中小學財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及風險防范

莊靖 北京市西城區(qū)三里河第三小學

引言

中小學校屬于事業(yè)單位，需根據(jù)上級財政部門相關(guān)規(guī)定編制并使用預算經(jīng)費，在上級財政部門、教育部門撥付經(jīng)費并審批后進行使用，受上級部門監(jiān)督和控制。中小學財務(wù)管理包括財務(wù)核算、預算管理、監(jiān)督評價及信息化建設(shè)等方面，各環(huán)節(jié)相互連通，形成一個復雜管理流程。引入財務(wù)內(nèi)部控制管理，旨在全面提升財務(wù)管理水平、優(yōu)化管控流程、最大限度規(guī)避財務(wù)風險，實現(xiàn)中小學財政資金使用效益最大化。所以，對于中小學的財務(wù)內(nèi)控制度和風險防范舉措進行研究具有重要意義，能夠全面支撐中小學校的教學服務(wù)質(zhì)量與創(chuàng)新能力的提升，促進中小學校健康發(fā)展。

一、中小學加強財務(wù)內(nèi)控管理的重要意義

中小學教育是我國教育體系中的堅實力量。近年來，隨著政府部門政策指引與教育訴求的不斷攀升，對中小學校所提供的支持力度不斷增強，但從當前中小學管理情況來看，部分中小學校缺乏對財政資金高效管理能力、管理手段不足等內(nèi)控方面的問題；同時，因傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的制約，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)費使用無計劃，教育資源浪費等情況，各項財務(wù)風險不斷凸顯。而內(nèi)部控制作為中小學校財務(wù)管理工作的重要構(gòu)成，可很好理順內(nèi)部管控流程，促使各部門構(gòu)建良好紐帶關(guān)系，幫助學校預防內(nèi)部管理漏洞，強化對財管活動監(jiān)督管控，實現(xiàn)財務(wù)管理組織的優(yōu)化與財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的升級，促進中小學更高效使用教育經(jīng)費，推動學校健康平穩(wěn)發(fā)展，幫助中小學校財務(wù)管理水平提升。

中小學加強財務(wù)內(nèi)控管理是其正常運行的基本要求。特別是在教育事業(yè)蓬勃發(fā)展的背景下，中小學校身處市場經(jīng)濟之中，也需按照相關(guān)標準落實財務(wù)管理的質(zhì)效問題。若現(xiàn)有的中小學校沒有一個與自身發(fā)展相適配的財務(wù)規(guī)劃，財務(wù)基本的核算和監(jiān)督職能都不能有效發(fā)揮，難以提供準確財務(wù)數(shù)據(jù)信息，所以內(nèi)部控制的優(yōu)化完善，助力財務(wù)管理有效運行，為中小學的正常運行提供可靠保障。但鑒于中小學的特殊行業(yè)屬性，財務(wù)管控內(nèi)控管理的構(gòu)建方向仍需有所傾斜，并非以經(jīng)濟效益為根本，需服務(wù)于教育教學活動領(lǐng)域的社會效益，更為精準地為中小學校的教學教研工作順利開展保駕護航。

二、中小學財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題分析

基礎(chǔ)教育是我國教育重要組成，其財政資金的安全、高效可以促進教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。但中小學校整體普遍僅將提升教育教學水平作為主線而對財務(wù)管理存在一定缺失、政策理解不到位、管理制度不健全，人、財、物等各項投入皆跟不上中小學的自身發(fā)展，所以需要中小學校集中力量，抓緊改進，從財務(wù)內(nèi)控上促進自身的良性發(fā)展。中小學財務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)存問題主要包括以下幾個方面：

（一）財務(wù)內(nèi)控管理意識有待加強，內(nèi)控體系不健全

中小學校主要工作是集中在教書育人方面，財務(wù)部門隸屬后勤范疇，為學校教學工作正常運轉(zhuǎn)提供保障。在具體管理中，校領(lǐng)導一直對教學業(yè)務(wù)高度重視，而財務(wù)工作則一直不被學校所重視，尤其是很多學校領(lǐng)導認為財務(wù)內(nèi)控可有可無、財務(wù)內(nèi)控只是簡單設(shè)置并未落到實處。學校負責人對財務(wù)內(nèi)控管理不重視，導致財務(wù)管理不夠精細化及財務(wù)數(shù)據(jù)不準確等問題的出現(xiàn)。早期不少學校為完成財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)為學校構(gòu)建內(nèi)控管理體系，事務(wù)所工作人員雖專業(yè)性強，但是為學校設(shè)計的內(nèi)控體系大都是套用固定模板，未能有效結(jié)合學校實際工作和管理特點，缺少針對性，制度體系并不健全，致使學校雖有財務(wù)內(nèi)控管理制度，但是形同虛設(shè)，效能無法發(fā)揮，缺乏牽頭部門和具體執(zhí)行科室，學校全體員工的內(nèi)控管理意識也不強。

（二）缺乏完善的監(jiān)督管理體系，財務(wù)管控力度不夠

中小學的內(nèi)控重點應(yīng)以預算為主線、以資金為核心，通過組織層級的內(nèi)控管理明確責任、加強制衡、強化監(jiān)督；業(yè)務(wù)層也應(yīng)始終以內(nèi)控約束力為主旨要義，對教學和教研活動支出進行重點管理，流程管控和風險應(yīng)對，完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)的閉環(huán)流程，提升內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力。但是，中小學校從管理源頭加強全程監(jiān)督，無法做到人無例外、事無例外，在學校各部門的實際工作中，表現(xiàn)為制度無法落實、崗位出現(xiàn)重疊、資產(chǎn)管理不到位等現(xiàn)象，制度監(jiān)督和體系架構(gòu)缺失使中小學財務(wù)內(nèi)控制度失去有效的監(jiān)管，內(nèi)控管理監(jiān)督體系閉環(huán)功能無法發(fā)揮，對財務(wù)職能發(fā)揮形成制約，拖慢學校整體發(fā)展進程。

（三）缺乏相應(yīng)的內(nèi)控評價體系，財務(wù)管控效力無法呈現(xiàn)

無論制度制定如何完善，想要達到預期必須不斷經(jīng)過實踐，并在實踐中根據(jù)外部環(huán)境不斷優(yōu)化和完善。因此，一個科學合理的內(nèi)控評價體系往往不可或缺。但實際工作開展中，存在制度與實際工作脫節(jié)的現(xiàn)象，如中小學校未能對內(nèi)控運行進行有效評估與適時改進。因而，內(nèi)控評價體系的構(gòu)建不合理也是財務(wù)管控效力無法呈現(xiàn)的制約主因。同時，要想達成分工明確、輪崗清晰、效率提升狀態(tài)，績效評價必不可少。雖然中小學校每年都進行績效評價工作，但基本上是簡單地按照上級考核要求完成，對實際財務(wù)管理工作指導意義不大，對于后續(xù)績效評價體系構(gòu)建缺乏指導意義，組織設(shè)計、人員引進、信息體系等均未達到強化內(nèi)控管理的要求，前端內(nèi)控執(zhí)行不力，后續(xù)評價難以落到實處。

（四）缺乏有效的信息溝通機制，財務(wù)人員專業(yè)能力欠缺

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，使得很多行業(yè)擺脫傳統(tǒng)工作模式，為其帶來信息的共享與管理效率的提升。但是，目前大多數(shù)中小學對于與財務(wù)內(nèi)控管理方面的信息建設(shè)投入明顯不足，信息溝通機制不暢，現(xiàn)有的財務(wù)軟件仍停滯于賬務(wù)核算層面，缺少數(shù)據(jù)統(tǒng)計的自動性與分析決策力，往往填報一個報表需要查詢不同的軟件系統(tǒng)，財務(wù)人員需花費大量精力和時間來完成數(shù)據(jù)的填報統(tǒng)計；中小學校各部門對于相關(guān)資金的使用信息了解并不多，甚至不理解，致使財務(wù)部門需要不斷溝通解釋，很大程度上阻礙了中小學信息溝通的順暢與體系建設(shè)的全面覆蓋能力。另外，部分不發(fā)達地區(qū)中小學校的財務(wù)還存在兼職情形，人員編制短缺問題嚴重，有一些財務(wù)人員為在崗教師轉(zhuǎn)崗兼任，其專業(yè)知識相對薄弱，專業(yè)能力略有欠缺，給中小學校的內(nèi)控落實造成不利影響，故財務(wù)人員素養(yǎng)也是制約財務(wù)職能發(fā)揮的關(guān)鍵因素。

三、新時期下中小學如何加強財務(wù)內(nèi)控以更好地防范風險

中小學財務(wù)風險，主要是指由于財務(wù)核算、信息傳遞、人為主觀或決策失誤等因素給學校帶來風險。尤其是近年來，各學校不斷擴大辦學規(guī)模，基本支出增加、項目繁復、財務(wù)風險日漸激增。因此，為最大程度應(yīng)對中小學現(xiàn)階段面臨的資金損失、資產(chǎn)流失、管理等風險問題，需加強財務(wù)內(nèi)控管理，確保中小學校平穩(wěn)的發(fā)展。

（一）提升管理層對內(nèi)控的認識，健全財務(wù)內(nèi)控體系

中小學校財務(wù)內(nèi)控如需發(fā)揮其應(yīng)有的價值和作用，需對其在學校管理中的重要作用給予高度重視，秉承可持續(xù)健康發(fā)展理念，建立健全財務(wù)內(nèi)控體系，才能有的放矢地解決現(xiàn)行學校管理中的財務(wù)管理問題。從意識層面，校領(lǐng)導應(yīng)率先樹立守法意識，擔起財管責任，提升重視程度，并采取相應(yīng)舉措確保內(nèi)控在各個部門中有效落實，針對全體工作人員，每年定期進行內(nèi)控培訓，提升全體人員的內(nèi)控意識。同時，為提升財務(wù)內(nèi)控重要性認知，校領(lǐng)導還需為相關(guān)財務(wù)人員營造良好環(huán)境，支持財務(wù)部門嚴格履行自身職責；校領(lǐng)導還需加大與財務(wù)部門的交流與溝通力度，定期和不定期地深入了解，當發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的漏洞，應(yīng)逐步完善財務(wù)內(nèi)控管理制度，建立明確分工的聯(lián)動機制，構(gòu)建內(nèi)控方案與流程，落實到各項工作中，從而為財務(wù)內(nèi)控的規(guī)范性與可行性打下堅實根基。

（二）建立完善的預算管理體系，提升財務(wù)管控力度

中小學財務(wù)內(nèi)控要想健康發(fā)展和精準落實，需及時找出財務(wù)管理問題的根源所在，繼而整合強化，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督力。學校的內(nèi)部審計是一種強有力的監(jiān)督機制，如應(yīng)用得當可以很大程度保證中小學財務(wù)內(nèi)控不出現(xiàn)缺失和失控問題。對中小學來說，完善的監(jiān)督管理體系需要從很多管理工作入手，其中預算工作作為貫穿中小學年度管理工作的主線，為進一步加強對預算管理的監(jiān)督，避免預算出現(xiàn)無計劃執(zhí)行、經(jīng)費不足等問題，需加強預算編制的真實性、準確性和規(guī)范性來規(guī)范預算的使用。目前預算通常是按照定額標準進行編制，需要各部門之間的配合，根據(jù)準確的基礎(chǔ)信息，如人員信息、學生人數(shù)、校舍面積等，編制預算的基本支出。項目支出預算要有明確的預期目標和實施計劃，加強預算編制的前期論證和成本控制工作，厲行節(jié)約，削減低效無效支出。通過推進預算績效管理，落實全面實施預算績效管理要求，注重對全成本領(lǐng)域開展績效評價，推進項目事前績效評估和事中績效跟蹤，擴大部門自評工作范圍，強化中小學校責任意識，確保預算資金在一定期限內(nèi)，達到預期的總體產(chǎn)出和效果。為保障內(nèi)控內(nèi)審監(jiān)督的有效性，除了科學、合理地安排年度預算，還應(yīng)開展執(zhí)行與跟蹤管理，定期公布對比指標，找出實際差異，分析經(jīng)費使用情況；并通過嚴格的財務(wù)內(nèi)控內(nèi)審監(jiān)督和嚴格追責制的執(zhí)行，把經(jīng)費使用落到實處，提高資金使用效益。另外，優(yōu)化崗位職責，做到明確分工，完善審核程序，嚴管報賬手續(xù)，同時財務(wù)人員需按時提供給校領(lǐng)導經(jīng)費分析，協(xié)助校領(lǐng)導制定經(jīng)濟活動和重大決策。

（三）推進內(nèi)控評價體系建設(shè)，客觀反映財務(wù)管控效率

切實做好中小學財管內(nèi)控中的績效評價工作，是客觀反映財務(wù)管理效率、實現(xiàn)學校風險控制目標的重要保障。尤其是財務(wù)部門自身應(yīng)自覺強化財管內(nèi)控評價能力，加強與其他部門配合，如項目資金使用是否有計劃、項目支出進度過快或過慢，都需及時上報給校領(lǐng)導及項目負責人，并根據(jù)實際情況剖析底層原因；同時杜絕項目超支現(xiàn)象，項目負責人應(yīng)及時跟進項目進展，?？顚Ｓ?，提高資金使用效益，保障內(nèi)控及其評價制度的有效落地。中小學財務(wù)內(nèi)控評價管理中，還應(yīng)持續(xù)加強對“三公”經(jīng)費的管理。根據(jù)中央八項規(guī)定及實施細則精神，嚴格審核和加強管理?！叭苯?jīng)費應(yīng)按時做到信息的公開、公示，接受校內(nèi)、上級部門和社會層面的監(jiān)督，確保風險防范更為精準。

當前，部分學校的內(nèi)控評價工作成為財務(wù)一個部門的工作，而財務(wù)部門對于項目的使用，如教學設(shè)備項目、信息化項目、體育藝術(shù)項目是否達到預期效益，并不能給予準確評價，所以會出現(xiàn)內(nèi)控評價工作不到位，導致內(nèi)控評價的客觀性與真實性缺失。為了提升內(nèi)控管理水平，應(yīng)協(xié)同各部門相互配合，特別是項目負責部門，做好日常評分指標的細化工作，如有必要，可將內(nèi)控績效考評體系的構(gòu)建與工作落實同教職工年終考核成績掛鉤，從而引起全員對財務(wù)內(nèi)控工作的重視，學習并理解內(nèi)控管理制度，使全員對自身的責任與義務(wù)有更加清晰的認知，從而更好地防控財務(wù)風險。

（四）建立有效的信息溝通機制，提升財務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素養(yǎng)

現(xiàn)行的中小學校財務(wù)內(nèi)控管理涉及復雜的實際內(nèi)容，因此可借助相應(yīng)的財務(wù)信息化手段提升財務(wù)溝通效率，如借助人工智能構(gòu)建起與學校各類資金運行息息相關(guān)的動態(tài)管理機制，可以確保財務(wù)溝通的高效有序，并達成構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控用以確保有效落實的根本目的。從實際來看，目前部分中小學開始關(guān)注管理型財務(wù)軟件的應(yīng)用適用性問題，借助信息化手段的自動性，更好地將資金支付系統(tǒng)與會計核算軟件實現(xiàn)融合，一方面，實現(xiàn)了無紙化管理的智能升級，還可以將其他財務(wù)報表軟件、資產(chǎn)信息、政府采購信息等進行融合，減輕財務(wù)人員基礎(chǔ)核算、統(tǒng)計數(shù)據(jù)的工作量，將更多精力投入加強財務(wù)管理工作中，為中小學校財管工作持續(xù)發(fā)展夯實根基；另一方面，政策解讀、戰(zhàn)略定位、全局考量、職責落實等皆需要財務(wù)內(nèi)控人員專業(yè)素養(yǎng)的全面體現(xiàn)和鼎力支撐。所以，上級人事部門需給財務(wù)崗位足夠的編制，同時聘任專業(yè)人才，實現(xiàn)“專業(yè)人干專業(yè)事”，并在財務(wù)部門不斷加強職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力全面提升的培訓指導等工作，幫助相關(guān)內(nèi)控人員與時俱進，堅持原則，最終切實發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的人才支撐力。

結(jié)語

現(xiàn)行階段的中小學財務(wù)內(nèi)控建設(shè)具有綜合性與復雜性，其執(zhí)行效果的好壞也直接影響中小學的日常運行，所以，中小學財務(wù)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)始終立于自身、認清形勢，提高重視，摸索前行，繼而建立與之匹配的財務(wù)內(nèi)控機制，并切實使之應(yīng)用于風險防控之中，可以最終達成合理配置有限資源、提高使用效益、提升財務(wù)內(nèi)控整體水平，推進中小學校健康持續(xù)的發(fā)展。