數(shù)據(jù)化時代下的審計工作發(fā)展研究

林懷婷 深圳市農(nóng)科集團(tuán)有限公司

引言

伴隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展，社會已然全面進(jìn)入到信息化時代，眾多新興技術(shù)不斷出現(xiàn)，大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能等技術(shù)在發(fā)展中逐漸成熟，投入日常生產(chǎn)與生活當(dāng)中。其中，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用最為廣泛，從互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域逐漸擴(kuò)大到生產(chǎn)生活之中。在2011年初，大數(shù)據(jù)的概念被提出，而后便得到了不斷深化的應(yīng)用，大數(shù)據(jù)技術(shù)基于對數(shù)據(jù)的深層次挖掘，尋找數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)。在信息化環(huán)境下，掌握大數(shù)據(jù)，便能夠掌握核心價值?，F(xiàn)如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)發(fā)展成熟，并且被不斷進(jìn)行深層次開發(fā)，數(shù)據(jù)化時代也已經(jīng)悄然來臨。信息化時代創(chuàng)造了從傳統(tǒng)工作模式向網(wǎng)絡(luò)化、無紙化、信息化的工作模式轉(zhuǎn)變，而在當(dāng)下社會全面進(jìn)入數(shù)據(jù)化時代的背景之下，不少行業(yè)環(huán)境也發(fā)生了極大變化，如在審計領(lǐng)域，審計信息化也正在不斷建設(shè)之中。自2014年國務(wù)院以《國務(wù)院關(guān)注加強(qiáng)審計工作的意見》為起點(diǎn)，國內(nèi)的審計信息化發(fā)展水平逐漸提升。數(shù)據(jù)化時代的到來，對審計信息化工作造成了突出的影響，如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升審計信息化工作的水平與成效是審計工作的發(fā)展重點(diǎn)。

國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》指出：探索在審計實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，是國家首次在文件中將大數(shù)據(jù)審計列入審計信息化工作重點(diǎn)。審計部門作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行綜合性監(jiān)督部門，和數(shù)據(jù)有著天然的聯(lián)系，每天都會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是真實(shí)可靠的，具有非常大的價值。審計信息化工作需要與時俱進(jìn)地結(jié)合數(shù)據(jù)化時代背景，以提升審計的成效。審計部門要保持對社會經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的靈敏觸感并深度挖掘、充分運(yùn)用所擁有的數(shù)據(jù)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何利用大數(shù)據(jù)開展審計工作，是每個審計人值得認(rèn)真思考的問題。

數(shù)據(jù)化與審計的有機(jī)結(jié)合可以充分發(fā)揮兩者之長，加速實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，更好發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。數(shù)據(jù)化時代的來臨標(biāo)志著人類朝著更先進(jìn)的文明邁出了重要的一步，也給審計工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文的研究基于數(shù)據(jù)化時代背景，對當(dāng)前審計工作信息化的發(fā)展進(jìn)行研究，分析審計信息化在數(shù)據(jù)化時代下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并提出促進(jìn)其數(shù)據(jù)應(yīng)用的相關(guān)建議，以期能夠提升審計工作成效。

一、數(shù)據(jù)化時代下審計的發(fā)展背景

審計是一個有著悠長歷史背景的重要活動，在中國古代便已經(jīng)有通過對賬本進(jìn)行檢查、審核財務(wù)收支真實(shí)性的官員。在近現(xiàn)代中，伴隨著財務(wù)管理專業(yè)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展，審計的概念界定與內(nèi)容也在相應(yīng)的完善之中。在社會經(jīng)濟(jì)之中，財務(wù)信息的真實(shí)性、經(jīng)營活動中的財務(wù)管理效益與合法性，需要通過獨(dú)立的監(jiān)督與檢查才能夠保障其結(jié)果的可信，而審計則是這一重要的過程。企業(yè)的財務(wù)管理需要開展相應(yīng)的監(jiān)督，也需要通過相應(yīng)的審計活動，對財政、財務(wù)收支信息與相關(guān)材料進(jìn)行檢查與核實(shí)，行使監(jiān)督作用。在2010年頒布的《審計法實(shí)施條例》當(dāng)中，對于審計的概念提出了法律層面上的界定，其指出審計是審計機(jī)關(guān)對相關(guān)企業(yè)、機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益以及其他財務(wù)收支情況，進(jìn)行審計監(jiān)督，對相關(guān)單位的財政、財務(wù)收支、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)資料，進(jìn)行真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)效益性等方面進(jìn)行審查的活動。

在數(shù)據(jù)化時代中，信息技術(shù)的應(yīng)用改變了人們的生產(chǎn)與生活方式，在信息技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、辦公自動化技術(shù)的促進(jìn)下，審計活動也從傳統(tǒng)的審計活動全面轉(zhuǎn)入到審計信息化的階段。審計信息化，從核心概念上而言便是借助于信息化技術(shù)，將其引入審計工作當(dāng)中，提升審計工作的效率，轉(zhuǎn)變審計的形式，從而達(dá)到更加高效、便捷的審計過程[1]。

本文研究的審計信息化，則是以審計工作為主體，通過信息化建設(shè)，提升審計工作的信息化技術(shù)水平，以期達(dá)到更好的審計工作效果。作為一種還處于不斷發(fā)展的審計活動，審計信息化的建設(shè)還在不斷完善之中，而數(shù)據(jù)化時代的到來，又為審計信息化帶來了新的環(huán)境與技術(shù)應(yīng)用。

二、數(shù)據(jù)化時代下審計信息化的機(jī)遇

（一）實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的審計活動

在傳統(tǒng)的審計工作之中，主要是對被審計部門相關(guān)工作結(jié)束后進(jìn)行對應(yīng)的審計，如年度財政的審計、項(xiàng)目驗(yàn)收后的審計、管理人員離崗后的審計等，審計人員圍繞著相關(guān)財務(wù)資料，結(jié)合審計理論與方法，查找審計線索進(jìn)行審計。傳統(tǒng)的審計活動是對于活動的事后審計，對于被審計部分、對象相關(guān)活動的真實(shí)性、時效性存在較為明顯的滯后性。在數(shù)據(jù)化時代下，數(shù)據(jù)技術(shù)的挖掘、分析、提煉的速度得到了極大的提升，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對財政信息的實(shí)時分析，為開展實(shí)時審計創(chuàng)造技術(shù)條件。在開展審計的過程中，可以通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，構(gòu)建審計數(shù)據(jù)模型，創(chuàng)造對相關(guān)信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時分析的審計平臺，實(shí)時審計數(shù)據(jù)采集分析，監(jiān)督被審計單位所潛在的管理風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的審計活動[2]。

（二）擴(kuò)大審計范圍

在傳統(tǒng)的審計工作之中，雖然借助于審計信息化實(shí)現(xiàn)了審計過程中的效率提升，但是審計所要面對的數(shù)據(jù)量極為龐大，對全部數(shù)據(jù)進(jìn)行審計不僅僅需要耗費(fèi)大量的人力物力，也需要較長時間，所產(chǎn)生的實(shí)際效益并不理想。因此在實(shí)際的審計活動中，主要是采用抽樣的方式獲得小規(guī)模的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行審計。但是在數(shù)據(jù)化時代下，應(yīng)對龐大數(shù)據(jù)量的數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)能夠與云計算技術(shù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的深層次分析，這為擴(kuò)大現(xiàn)有的審計范圍創(chuàng)造了可行性。通過引入更多的數(shù)據(jù)來源進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，充分地利用不同平臺、不同部門、不同機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)與信息對相關(guān)信息進(jìn)行審計，能夠擴(kuò)大審計信息化工作當(dāng)中的審計范圍，實(shí)現(xiàn)更加準(zhǔn)確的審計結(jié)果。

（三）創(chuàng)新審計方法

傳統(tǒng)的審計信息化活動，更多是利用信息化工具，從財務(wù)管理的角度進(jìn)行相應(yīng)的審計。但是社會發(fā)展步入新時代，審計不應(yīng)該只停留在單一的財務(wù)角度，而是需要在更加多元化的角度對進(jìn)行相應(yīng)的審計。過去受限于審計方法與技術(shù)手段的不足，無法實(shí)現(xiàn)這一審計目標(biāo)。數(shù)據(jù)化時代下，新型技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)為審計信息化工作的開展帶來了新的機(jī)遇，不少審計工作也正在積極地應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對實(shí)際審計活動進(jìn)行技術(shù)升級，逐漸改變傳統(tǒng)審計模式，并已實(shí)現(xiàn)了較為突出的成效。可見數(shù)據(jù)化時代背景下，積極拓展審計信息化的升級是非常必要的。

三、數(shù)據(jù)化時代下的審計信息化的挑戰(zhàn)

（一）對審計技術(shù)的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時代下，以云計算的應(yīng)用為核心，為審計信息化提供了對龐大數(shù)據(jù)量進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的技術(shù)支持。在未來的發(fā)展中，審計信息化的規(guī)模不斷擴(kuò)大，大數(shù)據(jù)下的云計算技術(shù)應(yīng)用將能夠改變傳統(tǒng)的審計模式，繼而向云計算模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。云計算顛覆了傳統(tǒng)的審計模式，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的線下審計轉(zhuǎn)移到線上平臺的模式改變，但這也對審計工作提出了新的要求，審計的相關(guān)技術(shù)性要求也需要結(jié)合數(shù)據(jù)環(huán)境下的變化而作出相應(yīng)的升級。伴隨著大數(shù)據(jù)時代的不斷深化，對于云計算技術(shù)的應(yīng)用將會不斷深化與擴(kuò)大，這就要求審計的過程中，要將大數(shù)據(jù)下的云計算技術(shù)嵌入審計流程當(dāng)中，構(gòu)建起能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)化審計的審計活動[3]。

（二）對審計平臺的挑戰(zhàn)

在審計的信息化過程中，主要是通過將審計的相關(guān)信息通過云端進(jìn)行共享，實(shí)現(xiàn)在線上平臺開展相關(guān)的財政信息審計的基礎(chǔ)。在開展具體審計時，需要在云端的線上平臺建立起數(shù)據(jù)上傳接口，繼而通過數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行具體的審計工作。在數(shù)據(jù)化時代下，審計信息化工作需要將龐大的數(shù)據(jù)量進(jìn)行不斷的關(guān)聯(lián)，擴(kuò)大審計的數(shù)據(jù)來源與信息來源。面對龐大的數(shù)據(jù)量分析需求，這要求應(yīng)當(dāng)針對審計信息化管理建立起大數(shù)據(jù)的處理平臺。但現(xiàn)有的審計信息化的審計平臺，只是提供了基本的數(shù)據(jù)輸入與輸出功能，并未具備大數(shù)據(jù)處理的能力，相應(yīng)的大數(shù)據(jù)審計平臺并未有效地建立起來，無法實(shí)現(xiàn)深層次的審計數(shù)據(jù)處理，仍然需要后期的人工干預(yù)。

（三）對審計人員的挑戰(zhàn)

在多年的審計工作中，審計人員逐漸提升了審計信息化工作能力，能夠借助于信息化工具開展相應(yīng)的審計信息化工作。但是在數(shù)據(jù)化時代之下，對審計人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)有著更高的要求，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對海量的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘與分析。對于大部分現(xiàn)役的審計人員而言，現(xiàn)階段都不具備相應(yīng)的大數(shù)據(jù)應(yīng)用分析技術(shù)。一方面，從事審計工作的人員專業(yè)背景一般是財會專業(yè)或是經(jīng)濟(jì)專業(yè)，基于信息技術(shù)專業(yè)背景開展審計工作的人員幾乎是當(dāng)前審計人員隊伍中的空檔。另一方面，是審計人員的隊伍構(gòu)成中青黃不接，具有一定經(jīng)驗(yàn)的中年審計人員流失嚴(yán)重，而這一部分人員對于大數(shù)據(jù)技術(shù)的接收能力較強(qiáng)，同時具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，是數(shù)據(jù)化時代下審計信息化工作開展的關(guān)鍵。就目前的審計人員現(xiàn)狀來看，專業(yè)背景的單一，人員機(jī)構(gòu)不合理，導(dǎo)致了數(shù)據(jù)化時代下對于復(fù)合型人才的發(fā)展需求得不到滿足。

四、提升數(shù)據(jù)化時代下審計信息化建設(shè)的建議

（一）審計技術(shù)應(yīng)用上結(jié)合大數(shù)據(jù)進(jìn)行創(chuàng)新

在數(shù)據(jù)化時代下，審計信息化的審計技術(shù)需要相應(yīng)的提升，以滿足大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計算技術(shù)的應(yīng)用，這就要求在審計活動中，需要通過構(gòu)建電子政務(wù)審計體系，對接大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺，在審計活動中對現(xiàn)有的審計體系、審計流程、審計技術(shù)要求、審計方法進(jìn)行重新的設(shè)計，開展數(shù)字化審計[4]。

由于大數(shù)據(jù)能夠?yàn)閷徲媽?shí)現(xiàn)可持續(xù)的審計活動，但是在具體的技術(shù)應(yīng)用上卻還存在著審計技術(shù)未能夠有效應(yīng)用、難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)審計活動的不足。對此，在審計過程中，審計技術(shù)應(yīng)用結(jié)合大數(shù)據(jù)進(jìn)行創(chuàng)新是非常必要的。在開展審計中，加快應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計數(shù)據(jù)分析模型構(gòu)建，以數(shù)據(jù)模型對關(guān)鍵項(xiàng)目實(shí)施動態(tài)管理，各個被審計部門將內(nèi)部的積累數(shù)據(jù)錄入到數(shù)據(jù)分析平臺中，審計數(shù)據(jù)平臺以大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部積累數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計各個活動，構(gòu)成基本的審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）構(gòu)建審計云平臺

在目前數(shù)據(jù)化時代背景下，限制審計信息化發(fā)展的重要問題之一是大數(shù)據(jù)審計平臺還沒有被廣泛建設(shè)起來，審計空有海量的審計數(shù)據(jù)，卻沒有穩(wěn)定與安全的數(shù)據(jù)平臺對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的審計。因此，為了適應(yīng)數(shù)據(jù)化時代的審計信息化發(fā)展要求，同時也是適應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)分析需求，建設(shè)由地方管理的數(shù)據(jù)云平臺，為開展大數(shù)據(jù)技術(shù)下的審計活動提供可靠的數(shù)據(jù)算力支持是非常必要的。在云平臺的構(gòu)建中，需要對標(biāo)國際上的主流云安全標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)防火墻，對核心數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，既要保障審計信息化工作能夠得到云平臺的算力支持，也要保證相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)的不對外泄露。

（三）審計人才上深化培養(yǎng)復(fù)合型人才

在當(dāng)前審計信息化中，面對數(shù)據(jù)化時代對其帶來的種種挑戰(zhàn)，人才層面的不足是制約其開展審計工作的重要難題。因此，加快對于復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)是非常必要的。在對于審計人員的培養(yǎng)活動中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步地構(gòu)建起大數(shù)據(jù)背景下的審計人員綜合素質(zhì)能力框架，對審計人員的能力水平提出明確的培養(yǎng)模式與計劃。在進(jìn)行人才培養(yǎng)中，要針對審計數(shù)據(jù)的收集、大數(shù)據(jù)的加工能力進(jìn)行培養(yǎng)，提升審計人員對于大數(shù)據(jù)的基本認(rèn)識。對審計監(jiān)測模型構(gòu)建與分析能力進(jìn)行培養(yǎng)，引導(dǎo)審計人員在審計活動中，能夠靈活應(yīng)用審計數(shù)據(jù)中心，對相關(guān)的功能與審計模式進(jìn)行構(gòu)建，設(shè)計具體的審計監(jiān)測模型。在被審計對象的內(nèi)部控制有效性能力培養(yǎng)中，要深入了解被審計單位的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制相關(guān)現(xiàn)狀，了解被審計單位信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，將信息系統(tǒng)流程分解成與被審計單位具體業(yè)務(wù)相對應(yīng)的模塊[5]。在深入了解被審計單位信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的測評，檢測內(nèi)部控制過程是否科學(xué)、實(shí)施是否有效，以及檢測內(nèi)部控制的結(jié)果是否真實(shí)、有效。

結(jié)語

在當(dāng)前的數(shù)據(jù)化時代背景下，對于大數(shù)據(jù)的審計信息化應(yīng)用更是必然的發(fā)展方向。針對數(shù)據(jù)化時代背景下審計信息化下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)問題進(jìn)行研究，研究認(rèn)為：

（1）數(shù)據(jù)化時代下，新型技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)為審計信息化工作的開展帶來了新的機(jī)遇，改變了傳統(tǒng)的審計模式。當(dāng)前最為核心的機(jī)遇在于消除時間空間的限制、擴(kuò)大審計范圍、創(chuàng)新審計方法。

（2）在現(xiàn)階段下數(shù)據(jù)化時代對審計信息化工作提出了越來越高的要求，但是現(xiàn)有的審計技術(shù)、審計平臺與審計人員的發(fā)展現(xiàn)狀與數(shù)據(jù)化時代下的發(fā)展需求之間仍然存在較為明顯的差距。

（3）為了推進(jìn)數(shù)據(jù)化時代下的審計信息化發(fā)展，可以從迎合大數(shù)據(jù)環(huán)境創(chuàng)新審計技術(shù)、構(gòu)建地方管理的云平臺與培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才的方面進(jìn)行完善。