我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差的原因分析及建議

曾麗穎 重慶市九龍坡區(qū)九龍社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心

引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所由具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的會(huì)計(jì)師組成，依法獨(dú)立承接業(yè)務(wù)，提供審計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)等相關(guān)服務(wù)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義為：規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局劃分中小型的主要?jiǎng)澐忠罁?jù)：從業(yè)人員和資產(chǎn)總額兩個(gè)指標(biāo)維度。從業(yè)人員在100人及以上，且資產(chǎn)總額在8000萬(wàn)元及以上的為中型事務(wù)所；從業(yè)人員在10人及以上，且資產(chǎn)總額在100萬(wàn)元及以上的為小型事務(wù)所。

一、審計(jì)質(zhì)量的定義和管理要求

（一）審計(jì)質(zhì)量的定義

Deangelo在1981年最早提出審計(jì)質(zhì)量的概念，其內(nèi)容分兩方面，一方面要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的違規(guī)行為展開(kāi)調(diào)查，另一方面要求審計(jì)人員必須在正式的審計(jì)報(bào)告中對(duì)這些違規(guī)行為進(jìn)行充分的披露。

通?？梢詫徲?jì)質(zhì)量定義為審計(jì)工作過(guò)程及其最終結(jié)果的水平高低。廣義包括管理層面和業(yè)務(wù)執(zhí)行層面工作的整體質(zhì)量；狹義單指審計(jì)業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，也就是各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量。

（二）審計(jì)質(zhì)量管理的要求

審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)際上就是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果的水平進(jìn)行控制。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，可以規(guī)范審計(jì)工作流程減少風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。為了有效地完成審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)應(yīng)該滿(mǎn)足三個(gè)管理要求：

第一是全面管理。審計(jì)并不是孤立地執(zhí)行工作流程，而是一個(gè)系統(tǒng)性的行為。有效的審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)當(dāng)是從上到下的全面管理，大到整個(gè)審計(jì)體系，小到具體的各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，質(zhì)量管理要涉及方方面面的工作細(xì)節(jié)，無(wú)論是管理層還是基層員工，都應(yīng)當(dāng)參與到全面質(zhì)量管理工作中來(lái)。

第二是連續(xù)管理。審計(jì)工作是連續(xù)的，同樣，審計(jì)質(zhì)量管理也是不可間斷的。從審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)承接到檔案歸檔，質(zhì)量管理工作要貫穿審計(jì)流程的始終，確保每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，一旦有一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理不到位，都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)質(zhì)量造成影響。

第三是及時(shí)管理。滯后的質(zhì)量管理難以挽回因?qū)徲?jì)質(zhì)量欠缺帶來(lái)的損失，及時(shí)的質(zhì)量管理才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)該與審計(jì)工作同步開(kāi)展，甚至是提前于審計(jì)工作，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)工作能夠高質(zhì)量完成，最終達(dá)到審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)。而一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施降低損失。

二、我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量差的原因分析

（一）審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

從審計(jì)服務(wù)的需求層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的數(shù)量是不斷增加的，社會(huì)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求量也是不斷增加的，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇也是越來(lái)越高要求的。對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇上是相對(duì)穩(wěn)定的，一般不會(huì)隨意更換。規(guī)模較小的企業(yè)在這方面卻存在很大的隨意性，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往是中小企業(yè)的目標(biāo)合作對(duì)象，同樣，中小企業(yè)也是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)客戶(hù)群體。而由于數(shù)量龐大，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能承接更多業(yè)務(wù)，往往會(huì)向企業(yè)做出妥協(xié)。

從審計(jì)服務(wù)的供給層面來(lái)說(shuō)，國(guó)際四大、國(guó)內(nèi)八大以及其他數(shù)量龐大的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同組成了我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)，市場(chǎng)狀態(tài)趨于供大于求。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力強(qiáng)，具有完善的規(guī)章制度和組織結(jié)構(gòu)、成熟的審計(jì)系統(tǒng)、強(qiáng)大的人才隊(duì)伍、固定的客戶(hù)資源，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力弱、組織結(jié)構(gòu)不完善、審計(jì)流程不規(guī)范、人才缺乏、客戶(hù)流失嚴(yán)重。為了能夠在審計(jì)市場(chǎng)繼續(xù)生存，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)降低業(yè)務(wù)承接門(mén)檻。

（二）市場(chǎng)監(jiān)管不足

市場(chǎng)的監(jiān)管對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著一定的影響，我國(guó)對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管主要分為兩種模式，政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。但是，由于審計(jì)市場(chǎng)魚(yú)龍混雜，實(shí)際的監(jiān)管在實(shí)施起來(lái)存在困難，監(jiān)管力度難以達(dá)到目標(biāo)效果，同時(shí)，事務(wù)所越來(lái)越忽視市場(chǎng)監(jiān)管，大多為了應(yīng)付監(jiān)管而走一些形式流程，極大地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。

一方面是政府監(jiān)管，在實(shí)際工作中，政府監(jiān)管一般屬于事后監(jiān)管，是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出違規(guī)行為之后進(jìn)行的監(jiān)管行為，具有滯后性，首先是難以復(fù)盤(pán)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的違規(guī)行為。其次是即便發(fā)現(xiàn)了違規(guī)行為，也難以彌補(bǔ)已經(jīng)因?qū)徲?jì)質(zhì)量欠缺而帶來(lái)的損失，無(wú)法及時(shí)有效地達(dá)到監(jiān)管目的。同時(shí)政府監(jiān)管對(duì)于違規(guī)行為的處罰力度不足，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)成本低，存在屢犯屢罰、屢罰屢犯的情況，這也愈發(fā)縱容了其違規(guī)行為，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，不利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

另一方面是行業(yè)監(jiān)管，我國(guó)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管主體眾多，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)中受多主體監(jiān)管。但多個(gè)主體共同監(jiān)管也給監(jiān)管的具體實(shí)施帶來(lái)了難度，各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)管權(quán)力和責(zé)任劃分不明確，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不作為的情況也時(shí)有發(fā)生，行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制還不夠完善，難以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)管，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更容易在監(jiān)管薄弱的環(huán)節(jié)做出違規(guī)行為。

（三）人力資源機(jī)制不規(guī)范

首先，在事務(wù)所年度審計(jì)期間，現(xiàn)有的審計(jì)人員數(shù)量難以滿(mǎn)足各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的需求，事務(wù)所通常會(huì)招聘大量實(shí)習(xí)生來(lái)填補(bǔ)人數(shù)的不足，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)實(shí)習(xí)生的招聘門(mén)檻較低，招聘程序不規(guī)范，往往忽視實(shí)習(xí)生的質(zhì)量。由于實(shí)習(xí)生缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，經(jīng)常對(duì)一些復(fù)雜的程序步驟一知半解，導(dǎo)致實(shí)習(xí)生往往是在項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中邊學(xué)習(xí)邊工作。因此，極有可能因?yàn)閷徲?jì)人員本身專(zhuān)業(yè)勝任能力的不足而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

其次，在員工后續(xù)培訓(xùn)方面，無(wú)論是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力還是職業(yè)道德水平，都是需要不斷培養(yǎng)提高的，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的資源是有限的，考慮自身的運(yùn)營(yíng)成本，一般是不太愿意投入過(guò)多的資源對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，大多依靠員工的自我學(xué)習(xí)和自我約束。這使得審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力難以提高、道德水平易受影響，事務(wù)所發(fā)展動(dòng)力不足，易導(dǎo)致審計(jì)失敗。

最后，在年審期間，每一個(gè)項(xiàng)目小組都處于時(shí)間緊、人員少、任務(wù)重的狀態(tài)，工作強(qiáng)度大、連軸轉(zhuǎn)出差、長(zhǎng)時(shí)間熬夜加班，員工的身心承受著較大的壓力，而員工薪酬和福利卻不足以彌補(bǔ)如此高強(qiáng)度的工作壓力，這樣的工作狀態(tài)極度消耗員工的承受能力，長(zhǎng)此以往，事務(wù)所離職率高，員工穩(wěn)定性相對(duì)較差。

（四）審計(jì)質(zhì)量意識(shí)薄弱

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的理念就是事務(wù)所管理層重視審計(jì)質(zhì)量控制的程度。而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部難以形成清晰統(tǒng)一的質(zhì)量控制理念并將其上升為企業(yè)文化，員工甚至是管理層缺少質(zhì)量控制意識(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制得不到自上而下的管控措施，這必然增加在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所缺少長(zhǎng)期合理的發(fā)展策略和經(jīng)營(yíng)策略，不重視培養(yǎng)以質(zhì)量控制為導(dǎo)向的企業(yè)文化，以商業(yè)利益為重忽視業(yè)務(wù)質(zhì)量，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中事務(wù)所通常以市場(chǎng)為導(dǎo)向的理念，盲目承接審計(jì)業(yè)務(wù)，未充分考慮審計(jì)人員的時(shí)間、資源和專(zhuān)業(yè)勝任能力等因素。

其次，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)不重視質(zhì)量控制，為了盡快完成工作，對(duì)于審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)能省則省，不能省的環(huán)節(jié)則浮于形式的執(zhí)行，不重視風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)抱有僥幸心理，這為審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論帶來(lái)了重大隱患。

（五）事務(wù)所過(guò)于追求利潤(rùn)

一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)所獲得的收入來(lái)自于被審計(jì)單位，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)大客戶(hù)群體、維持客戶(hù)關(guān)系承接更多的業(yè)務(wù)以此來(lái)獲取更多利潤(rùn)，會(huì)盲目地迎合被審計(jì)單位管理層的利益，不斷降低底線，違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，編寫(xiě)與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，這極大地增加了審計(jì)失敗的可能性。

另一方面，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)于追求利潤(rùn)，為了降低成本而不愿意為審計(jì)項(xiàng)目投入足夠的資金，包括實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)費(fèi)用、審計(jì)人員的差旅費(fèi)和工作補(bǔ)貼等執(zhí)行審計(jì)工作所必需的資金，這極大地影響了審計(jì)人員工作的效率和積極性，不利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

三、提升我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）做好客戶(hù)的調(diào)查工作，重視審計(jì)對(duì)象的選擇

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視審計(jì)對(duì)象的選擇。在對(duì)客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要深入被審計(jì)單位各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位級(jí)別，上至管理層，下至基層員工，全面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，掌握其誠(chéng)信情況，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。一方面，在承接新客戶(hù)的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)新客戶(hù)開(kāi)展全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。充分了解新客戶(hù)的內(nèi)部環(huán)境，掌握其管理層的誠(chéng)信情況。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別高的業(yè)務(wù)事務(wù)所應(yīng)該拒絕承接，其他存在一定風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，應(yīng)該由專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，再上報(bào)事務(wù)所管理層，經(jīng)過(guò)科學(xué)具體的分析后再考慮是否承接。另一方面，在承接老客戶(hù)的業(yè)務(wù)時(shí)，也必須對(duì)老客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，關(guān)注被審計(jì)單位的變化及其所處行業(yè)發(fā)生的變化，比如：被審計(jì)單位管理層人員變動(dòng)、行業(yè)新政策等。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)老客戶(hù)的了解，更好地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，降低風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所檔案管理和項(xiàng)目總結(jié)

審計(jì)工作底稿詳細(xì)記錄了審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中的分析和判斷，是審計(jì)結(jié)論的重要支撐。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易輕視對(duì)審計(jì)工作底稿和其他相關(guān)資料整理和歸檔的環(huán)節(jié)。在審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理相關(guān)的底稿和資料，保證所有資料在審計(jì)項(xiàng)目完成后的60天內(nèi)歸檔。首先，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定檔案管理的相關(guān)規(guī)定，對(duì)檔案資料的打印要求和裝訂要求做出統(tǒng)一規(guī)范；其次，事務(wù)所應(yīng)該規(guī)定專(zhuān)門(mén)的地點(diǎn)進(jìn)行檔案資料存放，安排專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)檔案管理，保證檔案的完整性和存放的安全性；最后，每個(gè)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)其審計(jì)項(xiàng)目所有檔案資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，在必要的資料交接環(huán)節(jié)，要認(rèn)真核實(shí)檔案的完整性，交接人員要對(duì)交接資料負(fù)責(zé)。在審計(jì)項(xiàng)目完成之后，項(xiàng)目組應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目總結(jié)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)，提高事務(wù)所整體業(yè)務(wù)水平

提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)可以從專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德兩個(gè)方面入手。在提高專(zhuān)業(yè)能力方面，可以定期為員工開(kāi)展專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，在事務(wù)所內(nèi)部安排高素質(zhì)人才或聘請(qǐng)外部專(zhuān)家為員工進(jìn)行培訓(xùn)，不同級(jí)別的審計(jì)人員應(yīng)該提供與之相匹配的培訓(xùn)內(nèi)容，并定期對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)考核，考核結(jié)果作為員工晉升漲薪所考慮的因素之一。在增強(qiáng)職業(yè)道德方面，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要樹(shù)立獨(dú)立、客觀、公平、公正的企業(yè)文化，事務(wù)所管理層要以身作則，自上而下地形成正向的道德氛圍；建立懲戒制度，對(duì)于違背職業(yè)道德的行為要予以處罰并在整個(gè)事務(wù)所進(jìn)行公示，以示警告；對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，選擇一些因?yàn)閷徲?jì)人員違背職業(yè)道德而導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例供員工進(jìn)行自我反思，對(duì)于員工遵守職業(yè)道德的行為要及時(shí)予以肯定。

（四）強(qiáng)化監(jiān)控制度

1.完善監(jiān)控機(jī)制，發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)管的作用

在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)，獨(dú)立于管理層，不受管理層制約，制定相關(guān)的監(jiān)控監(jiān)督規(guī)章制度，保障監(jiān)控部門(mén)獨(dú)立監(jiān)管的權(quán)限，使其能獨(dú)立行使職權(quán)，對(duì)事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控，并能及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。必要的時(shí)候，可以聘請(qǐng)外部人員入駐事務(wù)所，對(duì)事務(wù)所的人員和業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)控，以保證監(jiān)控的獨(dú)立性。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)應(yīng)該在全業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行監(jiān)控、跟蹤和記錄，增加對(duì)監(jiān)控流程的書(shū)面記錄，對(duì)于在監(jiān)控時(shí)發(fā)現(xiàn)的缺陷，要及時(shí)與涉及的相關(guān)人員溝通交流，要求其對(duì)產(chǎn)生的缺陷做出解釋并給出解決措施，如果仍然無(wú)法解決問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)盡快將問(wèn)題傳達(dá)到管理層，由管理層評(píng)估缺陷的性質(zhì)，并及時(shí)采取挽救措施，降低審計(jì)失敗的可能性。此外，管理層要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的結(jié)果，跟進(jìn)缺陷的后續(xù)處理，及時(shí)分析，作出決策。

2.監(jiān)控事務(wù)所內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

首先，要對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，不能刻板照搬。事務(wù)所管理層應(yīng)該針對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行集體討論、科學(xué)決策，全程透明公開(kāi)。每一條制度的制定要有所依據(jù)，考慮制度的實(shí)際可行性，具體的制度內(nèi)容可以咨詢(xún)相關(guān)行業(yè)的權(quán)威專(zhuān)家或其他有經(jīng)驗(yàn)的人員。

其次，要對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，包括對(duì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序的監(jiān)控。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要關(guān)注事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，監(jiān)督管理層的權(quán)力使用，明確職能分配，從管理層做起貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，為事務(wù)所提供良好的控制環(huán)境；監(jiān)控會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行，確保事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有效地匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告；監(jiān)控各類(lèi)控制程序的執(zhí)行，在各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，保證每一項(xiàng)控制程序得到充分的執(zhí)行，有效地防止舞弊。

最后，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要監(jiān)督全體員工培養(yǎng)內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)部控制意識(shí)滲透到事務(wù)所工作的方方面面，改進(jìn)事務(wù)所管理水平和運(yùn)營(yíng)水平，提高審計(jì)質(zhì)量促進(jìn)事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.對(duì)質(zhì)量控制制度的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)質(zhì)量控制制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行全方位全過(guò)程的監(jiān)控。一方面，是對(duì)質(zhì)量控制制度的制定情況進(jìn)行監(jiān)控。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素來(lái)制定質(zhì)量控制制度，制定過(guò)程應(yīng)該公開(kāi)透明并有書(shū)面記錄，接受事務(wù)所全體員工的監(jiān)督，每一項(xiàng)制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有所依據(jù)，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專(zhuān)家展開(kāi)指導(dǎo)。另一方面，是對(duì)質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度一旦確立，事務(wù)所全體員工必須嚴(yán)格按照制度程序來(lái)執(zhí)行業(yè)務(wù)，并對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，確保質(zhì)量控制貫穿每一個(gè)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)。一旦發(fā)現(xiàn)有違背制度的審計(jì)行為，應(yīng)該及時(shí)做出反應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)救，最大程度降低影響并對(duì)相應(yīng)的審計(jì)人員做出處罰。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文從審計(jì)對(duì)象選擇、檔案管理、人員培訓(xùn)及監(jiān)控制度方面提升我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了有益的探索，希望為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)提供理論支持，推動(dòng)其可持續(xù)發(fā)展。