審計(jì)意見(jiàn)公允性的探討

戎娜

摘要：審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證服務(wù)對(duì)象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而出具的意見(jiàn)。隨著資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，各大企業(yè)之間為了比拼業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)隨之加大，造假等違規(guī)行為層出不窮；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中卻未能發(fā)揮其效用，導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例屢次出現(xiàn)；這種現(xiàn)象不僅損害了投資者的利益，也降低了審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)。因此審計(jì)意見(jiàn)是否公允就變得尤其重要，對(duì)公司財(cái)務(wù)出具公允的審計(jì)意見(jiàn)有利于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，在保護(hù)投資者與債權(quán)人利益、維護(hù)資本市場(chǎng)有序發(fā)展方面起著至關(guān)重要的作用。文章分析了影響審計(jì)意見(jiàn)公允性的部分因素，找出審計(jì)人員在審計(jì)工作中可能存在的障礙，從政策制度層面、被審單位層面以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員層面提出了一些合理化建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)意見(jiàn)；公允性；審計(jì)失?。粚徲?jì)獨(dú)立性

一、審計(jì)意見(jiàn)公允性

（一）審計(jì)意見(jiàn)的作用

第一，注會(huì)的審計(jì)是保證服務(wù)，主要是通過(guò)審計(jì)公司的財(cái)務(wù)信息來(lái)提升其可信度并且降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)體現(xiàn)的。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

第三，經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)信息可以減少虛假消息的傳播或者切斷其傳播源頭以保障資本市場(chǎng)正常運(yùn)行的效率。

（二）公允性的必要性

第一，協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突。企業(yè)股東出于對(duì)自身利益的考慮，就要求審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤及虛假信息查出來(lái)，以盡可能維護(hù)他們的權(quán)益。

第二，現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)，因此具有局限性。若被審計(jì)單位內(nèi)部控制表里不一，或者出現(xiàn)給審計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等違規(guī)行為，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此基礎(chǔ)上發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，出現(xiàn)失誤的可能性就會(huì)大大增加。

第三，2016～2020年度A股公司審計(jì)意見(jiàn)類型中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)占比95%，但每年仍舊有公司被中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)等查出財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，這就說(shuō)明有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)是不公允的，損害了報(bào)表使用者的利益。大多數(shù)股東投資人等報(bào)表使用者并不是財(cái)務(wù)出身，很難看出報(bào)表數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，這就需要專業(yè)的審計(jì)人員提供公允的審計(jì)意見(jiàn)供報(bào)表使用者參考，以此做出科學(xué)決策。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果應(yīng)真實(shí)反應(yīng)報(bào)表信息是否真實(shí)可靠，有無(wú)錯(cuò)報(bào)，盡可能保證審計(jì)意見(jiàn)的公允性才能最大程度地保障報(bào)表使用者的利益。

二、審計(jì)意見(jiàn)公允性的影響因素

（一）被審單位財(cái)務(wù)造假對(duì)審計(jì)意見(jiàn)公允性的影響

由于信息不對(duì)稱的情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能為了達(dá)到某些目的而產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，他們可能向資本市場(chǎng)報(bào)告虛假會(huì)計(jì)信息。由于收入舞弊一般會(huì)涉及系統(tǒng)性的造假，并且具有較高的隱蔽性，從而削減了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在收入舞弊問(wèn)題的能力。企業(yè)財(cái)務(wù)造假存在多種動(dòng)機(jī)，不同造假主體會(huì)有不同的目的，有的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況暫時(shí)沒(méi)有達(dá)到上市的硬性要求但希望能夠盡快上市，有的是上市公司財(cái)務(wù)狀況難以維持但為了避免退市而造假，有的是美化財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)以達(dá)到籌集資金的目的，有些則是因?yàn)楣灸甓葮I(yè)績(jī)未達(dá)到投資者要求，而經(jīng)營(yíng)者的薪酬與公司業(yè)績(jī)掛鉤，經(jīng)營(yíng)者為了獲取更好的薪金待遇而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。無(wú)論是何種原因，被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假都會(huì)在審計(jì)工作中誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)人員在審計(jì)工作中基于此類信息不對(duì)稱而加大了審計(jì)難度，影響最終審計(jì)意見(jiàn)的公允性。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)意見(jiàn)公允性的影響

一直以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是以行業(yè)自律為主要監(jiān)管形式，但是總會(huì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能做到嚴(yán)格遵循行業(yè)中的要求來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。在這種完全依靠自律的監(jiān)管模式下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)為了謀取自身利益而犧牲其獨(dú)立性，發(fā)表不公允的審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是以自身的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)來(lái)承接業(yè)務(wù)，事務(wù)所一般更樂(lè)意接受能夠帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)，有時(shí)缺乏對(duì)審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的考慮，可能會(huì)選擇犧牲審計(jì)的公允性來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)審計(jì)意見(jiàn)公允性的影響

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終發(fā)表的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素有若干個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力會(huì)影響其審計(jì)過(guò)程質(zhì)量的高低，而審計(jì)過(guò)程質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著審計(jì)結(jié)果的公允，因此缺乏專業(yè)勝任能力會(huì)增加審計(jì)失敗概率。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表故意造假的部分不但不提出問(wèn)題，甚至?xí)椭蛻魝卧鞎?huì)計(jì)信息，最后出具的審計(jì)意見(jiàn)自然也是虛假的。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司的交易業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)核算的流程越來(lái)越詳細(xì)復(fù)雜，除了大量的關(guān)聯(lián)方交易外承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)更高，因此若注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握的知識(shí)、技能和在審計(jì)過(guò)程中獲得的經(jīng)驗(yàn)等能力不足夠，那么就更可能難以發(fā)現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）制度政策層面

1. 審計(jì)行業(yè)法律法規(guī)滯后

我國(guó)目前針對(duì)事務(wù)所與審計(jì)師個(gè)人方面的相關(guān)法律法規(guī)比較少，翻閱過(guò)去中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告，從中可以看出目前對(duì)于審計(jì)失敗案件的處罰主要還是行政方面的處罰，其中很多處罰并未對(duì)相關(guān)主體造成較為嚴(yán)重的影響，經(jīng)濟(jì)處罰方面罰款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所得到的回報(bào)，這就可能使得某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師個(gè)人知法犯法。

2. 審計(jì)獨(dú)立性缺失

審計(jì)最根本的特征是獨(dú)立性，獨(dú)立性也是確保整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)展順利的必要條件。如果未能確保審計(jì)的獨(dú)立性，那么得出的審計(jì)報(bào)告就可能難以無(wú)差錯(cuò)地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，如此審計(jì)工作就失去了存在的意義。導(dǎo)致審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)缺乏獨(dú)立性主要有以下原因：第一，如果審計(jì)費(fèi)用較高，那么他們?yōu)榱双@取穩(wěn)定高額的收入就可能需要按照被審計(jì)單位的需求來(lái)發(fā)表對(duì)外的審計(jì)意見(jiàn)；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理出現(xiàn)不規(guī)范的情況下可能會(huì)將顧客指定給某個(gè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了取得個(gè)人收益，可能出現(xiàn)利用何種審計(jì)意見(jiàn)類型來(lái)與被審計(jì)單位的管理者進(jìn)行談判的情況。第三，密切關(guān)系也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失，例如一家公司長(zhǎng)期與同一家事務(wù)所合作，長(zhǎng)此以往此公司與事務(wù)所之間關(guān)系變得更加密切友好，事務(wù)所就可能為了維護(hù)公司與自身的利益而違背原則。

（二）被審單位層面

1. 被審單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

如今，很多企業(yè)都是由企業(yè)管理層來(lái)選擇為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是由所有者親自挑選事務(wù)所，這樣企業(yè)管理層就從被審計(jì)人身份轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢徲?jì)委托人，他們掌控著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、續(xù)約、支付審計(jì)費(fèi)用等一系列相關(guān)事項(xiàng)。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就可能處在相對(duì)被動(dòng)的地位，如果會(huì)計(jì)師按照審計(jì)規(guī)范最終得出的審計(jì)結(jié)論可能損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人就很有可能用手段使會(huì)計(jì)師依照經(jīng)營(yíng)者的需要修改審計(jì)結(jié)論。

2. 被審單位財(cái)務(wù)造假

在我國(guó)，公司獲得上市資格的條件以及對(duì)公司上市后的財(cái)務(wù)狀況要求非常嚴(yán)苛，但是各級(jí)地方政府都會(huì)對(duì)上市的公司采取稅負(fù)減免等對(duì)企業(yè)有利的政策，這就使得各企業(yè)都想爭(zhēng)取IPO上市的資格；有的企業(yè)為了獲取更多的利益，就可能通過(guò)偽造更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以增加本企業(yè)的年度利潤(rùn)來(lái)維持其上市的資格。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)造假等資本市場(chǎng)的違法行為往往都涉及巨大數(shù)額資金，但是這些違法行為被查出后，違法者所承擔(dān)的罰款也只是其收益的一小部分，這就會(huì)刺激一些有潛在造假動(dòng)機(jī)的人考慮收益遠(yuǎn)大于代價(jià)后選擇鋌而走險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員層面

1. 審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足及職業(yè)道德缺失

審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求較高，從業(yè)人員不僅需要具備強(qiáng)大的理論基礎(chǔ)，還需要掌握較高的技術(shù)水平。隨著資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)的需求量也迅速增加，但是業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的審計(jì)師數(shù)量的增加卻跟不上審計(jì)業(yè)務(wù)需求量的增加，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用到很多理論技術(shù)能力不足或是職業(yè)道德存在瑕疵的審計(jì)師。職業(yè)道德缺失表現(xiàn)為有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，可能為了方便自己，減輕工作負(fù)擔(dān)而跳過(guò)一些必要的審計(jì)程序，還有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要通過(guò)幫助被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假來(lái)獲得更多的利益，這些行為都可能導(dǎo)致審計(jì)工作過(guò)程效率降低、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量有缺陷從而影響審計(jì)工作。

2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)

市場(chǎng)中大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是以盈利為營(yíng)業(yè)目的，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的不斷增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也逐漸增加。一方面，一些事務(wù)所想要增加營(yíng)業(yè)收入，便以優(yōu)惠的價(jià)格提供高質(zhì)量的服務(wù)項(xiàng)目來(lái)獲得更多的客戶資源；這種競(jìng)爭(zhēng)方式很可能導(dǎo)致事務(wù)所盡量壓縮審計(jì)資源投入的成本，如聘用低質(zhì)量審計(jì)工作人員，或是忽略某些審計(jì)程序?qū)徲?jì)的過(guò)程壓縮，這些行為都可能進(jìn)一步加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，有的事務(wù)所和與其有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合作的客戶經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期溝通便有了某些利益合作的關(guān)系，甚至可能成為利益共同體，長(zhǎng)期為客戶提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)，放棄獨(dú)立性原則來(lái)為客戶“出謀劃策”實(shí)施財(cái)務(wù)造假等違規(guī)行為；還有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了取得客戶的信任以達(dá)到攬收業(yè)務(wù)的目的，不顧審計(jì)職業(yè)規(guī)范犧牲審計(jì)公允性來(lái)滿足被審單位不正當(dāng)?shù)囊?，出具不公允的審?jì)報(bào)告。這些普遍存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為，影響了審計(jì)意見(jiàn)最終的公允性。

四、審計(jì)意見(jiàn)公允性的建議及對(duì)策

（一）制度政策層面

1. 發(fā)展相關(guān)法律法規(guī)

針對(duì)我國(guó)審計(jì)方面相關(guān)法律體系存在的缺陷，首先，我國(guó)應(yīng)訂立更加具體化的法律法規(guī)，使法律起到更為嚴(yán)格的約束與監(jiān)管作用，做到違法必究。第二，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)違反審計(jì)職業(yè)規(guī)范的懲罰力度，改變“撓癢癢”式處罰模式，做到執(zhí)法必嚴(yán)，對(duì)在審計(jì)工作中違反規(guī)定幫助被審單位造假的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從嚴(yán)處置。第三，對(duì)財(cái)務(wù)造假的態(tài)度要絕對(duì)“零容忍”，但凡上市公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中有造假跡象，一經(jīng)證實(shí)，追究企業(yè)相關(guān)人員刑事責(zé)任，大幅增加罰款金額，提高企業(yè)造假的違法成本，營(yíng)造不敢違法的健康資本市場(chǎng)環(huán)境。

2. 提高審計(jì)獨(dú)立性及權(quán)威性

首先，要改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的環(huán)境，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，鼓勵(lì)本土事務(wù)所“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，使本土大所迅速擴(kuò)張以平衡審計(jì)市場(chǎng)供求失衡。第二，嚴(yán)格拒絕被審單位要求審計(jì)師參與企業(yè)管理者的職責(zé)，例如幫客戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表、披露附注等等。第三，我國(guó)輪換機(jī)制只要求審計(jì)師輪換，但是如果能夠要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣建立輪換制度就可能對(duì)保持審計(jì)的獨(dú)立性更有價(jià)值。第四，審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人員以公正的態(tài)度來(lái)進(jìn)行審計(jì)程序，出具審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格禁止審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位存在其他私人的利益關(guān)系。

（二）被審單位層面

1. 改變畸形委托代理關(guān)系

審計(jì)最重要的作用是向不同的利益相關(guān)者及社會(huì)公眾提供其所需要的真實(shí)企業(yè)信息，審計(jì)產(chǎn)生于股東與管理層之間的不信任，在股東、經(jīng)理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三方關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所有者之間的距離應(yīng)該比他們和管理層之間的距離更緊密，但現(xiàn)實(shí)中往往是審計(jì)人員和經(jīng)理人的溝通更加密切，這就可能使得審計(jì)出現(xiàn)不規(guī)范行為。而改善這種不利的審計(jì)委托模式有以下建議：要明確企業(yè)管理層不能左右獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)的聘請(qǐng)，明確審計(jì)人員的選聘由審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)，企業(yè)經(jīng)理人禁止干預(yù)；對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇和審計(jì)師的聘用要有一定比例的中小股東通過(guò)才能生效。

2. 確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性

確保企業(yè)財(cái)報(bào)信息的真實(shí)性也是有效降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的一種手段。首先，企業(yè)中財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)，可以從教育和法規(guī)方面入手，糾正會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中的道德不良行為。教育方面應(yīng)確保會(huì)計(jì)人員每年度繼續(xù)教育的切實(shí)執(zhí)行，在繼續(xù)教育中強(qiáng)調(diào)不良行為對(duì)市場(chǎng)的危害以及對(duì)自身的影響；每年定期進(jìn)行財(cái)務(wù)人員對(duì)法律法規(guī)掌握的考核檢查，盡可能提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。其次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納與保存，確保年終財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性才能使財(cái)報(bào)中的數(shù)據(jù)更加可信。第三，所有上市及準(zhǔn)備上市的企業(yè)都應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，擁有內(nèi)控評(píng)估系統(tǒng)，通過(guò)自我約束來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制，及時(shí)指出財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的紕漏和可能發(fā)生的舞弊行為，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員層面

1. 提高審計(jì)人員能力及職業(yè)素質(zhì)

首先，要重視審計(jì)人員日常的培訓(xùn)工作，除了要提升審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員職業(yè)道德的教育，國(guó)家應(yīng)該制定對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范理論考核更加具體的方法，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為規(guī)范的理論研究，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的健康運(yùn)行。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保持高度的警惕性，對(duì)任何可能有問(wèn)題的項(xiàng)目都應(yīng)追查到底，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍認(rèn)為企業(yè)中流動(dòng)資金難以造假，因此忽略對(duì)流動(dòng)資金的詳細(xì)審計(jì)，但企業(yè)管理層很可能利用審計(jì)師的這種普遍心理而在流動(dòng)資金上動(dòng)手腳。第三，審計(jì)工作不能只依靠于理論知識(shí)，實(shí)務(wù)工作中可能出現(xiàn)的情況與書(shū)本中的知識(shí)可能有很大差別，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能和累積的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)對(duì)其在審計(jì)工作中的進(jìn)步有很大作用；會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部各部門可以通過(guò)定期組織培訓(xùn)，成員之間提高相互交流的頻率，讓經(jīng)驗(yàn)豐富或接觸到特殊案例的審計(jì)人員分享工作經(jīng)驗(yàn)，彼此之間互相學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要在后續(xù)實(shí)務(wù)工作中對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反思，總結(jié)和吸取實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。第四，建立審計(jì)人員道德監(jiān)督的專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的檢查監(jiān)督力度。在審計(jì)工作的各項(xiàng)程序中，審計(jì)人員需要做好每一項(xiàng)程序，不放過(guò)任何可疑之處，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)信息做出公正合理的判斷，進(jìn)而出具準(zhǔn)確、公允的審計(jì)意見(jiàn)。

3. 改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)狀況

市場(chǎng)的良性發(fā)展對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響非常重要，穩(wěn)定的審計(jì)市場(chǎng)有助于建立健康的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確保市場(chǎng)的公平公正，創(chuàng)建一套規(guī)范的規(guī)則體系有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。首先要改變的是各大事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)打價(jià)格戰(zhàn)的情況，國(guó)家可以通過(guò)規(guī)范審計(jì)行業(yè)統(tǒng)一的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)價(jià)格公開(kāi)透明。政府部門應(yīng)發(fā)揮積極的作用，可以對(duì)每個(gè)事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立職業(yè)信用檔案，定期審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為；通過(guò)被審單位按照相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)用交給政府相關(guān)部門，再由政府部門交付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做到控制審計(jì)費(fèi)用，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不良競(jìng)爭(zhēng)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以通過(guò)增加新的服務(wù)項(xiàng)目，尋找更多的收入途徑，避免對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目過(guò)分依賴，減少各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的發(fā)生。

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（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）