國家治理視野下的直接稅制度優(yōu)化研究

李夢娟（副教授/博士后）袁佩瑩

（河北大學(xué)管理學(xué)院 河北保定 071002 廣州樂沐文化傳播公司 廣東廣州 510000）

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，直接稅占比較低，推動稅制改革的首要任務(wù)就是提高直接稅比重，優(yōu)化直接稅結(jié)構(gòu)。推進(jìn)直接稅改革要有全局意識，要以提高稅收治理能力為出發(fā)點和落腳點，構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度更好地服務(wù)于國家治理。

一、我國直接稅結(jié)構(gòu)存在的問題

（一）我國直接稅結(jié)構(gòu)的變化趨勢。

1.我國直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)變化趨勢。我國直接稅主要包括所得稅和財產(chǎn)稅，其中所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅；財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅和契稅。圖1揭示了我國1994—2020年間直接稅與間接稅占稅收總收入的結(jié)構(gòu)比重變化趨勢。從圖1可以直觀看出，自1994年進(jìn)行稅制改革以來，我國間接稅在稅收收入中的比重一直高于直接稅的比重。隨著我國減稅降費政策實施和所得稅制度改革，間接稅比重有所下降，間接稅和直接稅占比之間的差距在逐步縮小。

圖1 1994—2020年我國間接稅與直接稅收入占比

2.直接稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化趨勢。所得稅是我國直接稅收入的主要構(gòu)成部分，企業(yè)所得稅和個人所得稅之和在大多數(shù)年份都能占到直接稅總收入的60%及以上。除所得稅之外，直接稅中占比較高的稅種是房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅在直接稅中占比最高，隨著企業(yè)營利能力增強(qiáng)，企業(yè)所得稅比重呈現(xiàn)明顯的上升趨勢。個人所得稅收入占比呈現(xiàn)一定的波動趨勢，隨著分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度實施，更好地體現(xiàn)了納稅能力公平原則，個人所得稅的比重會有所上升。我國財產(chǎn)稅的比重一直較低，財產(chǎn)稅對財富分配的調(diào)節(jié)能力相對較弱。各類直接稅比重變化如圖2所示。

圖2 1994—2020年間我國直接稅各稅種收入占比

（二）我國直接稅結(jié)構(gòu)的失衡問題。我國稅制結(jié)構(gòu)存在著失衡現(xiàn)象：一方面，稅制結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出直接稅與間接稅的結(jié)構(gòu)失衡，即間接稅比重過大，直接稅比重過??；另一方面，直接稅內(nèi)部也存在著結(jié)構(gòu)失衡現(xiàn)象，企業(yè)所得稅比重過大，個人所得稅和財產(chǎn)稅收入規(guī)模小，房地產(chǎn)稅制不完善，其他財產(chǎn)稅種存在缺位等問題。

1.總體結(jié)構(gòu)失衡。近年來，我國直接稅比重呈現(xiàn)雖不斷上升趨勢，但仍然無法取代間接稅的主導(dǎo)地位，只是處于一個弱主體稅的地位。歷史上，間接稅作為主體稅種，與我國稅收征管能力相適應(yīng)，其稅負(fù)隱蔽具有中性特征，便于提高經(jīng)濟(jì)效率，為我國組織財政收入發(fā)揮了重要作用。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們收入水平的提升，人們社會公平意識的增強(qiáng)，收入分化差距擴(kuò)大和人們對美好生活的追求需要政府更好地利用稅收手段進(jìn)行收入分配調(diào)節(jié)，間接稅本身的稅負(fù)累退性和缺乏彈性不利于實現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)等弊端逐漸顯現(xiàn)?，F(xiàn)階段人民日益增長的美好生活需要和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、不充分之間的矛盾成為我國的主要矛盾，國家治理現(xiàn)代化要求稅收制度能夠緩解社會矛盾促進(jìn)社會公平。我國現(xiàn)階段以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式在促進(jìn)收入分配公平和縮小發(fā)展差距方面的能力不足，已經(jīng)與稅收在國家治理中基礎(chǔ)性和支柱性的地位不相適應(yīng)。實現(xiàn)稅收制度對國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的支撐作用，發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會收入合理分配的調(diào)節(jié)作用，必須重視我國稅收模式總體結(jié)構(gòu)失衡的問題。

2.直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡。直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡也會對經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生一系列負(fù)面影響：（1）影響公平收入分配。稅收要促進(jìn)居民收入分配的均衡，實現(xiàn)對居民收入分配差距調(diào)節(jié)作用，主要依靠個人所得稅和財產(chǎn)稅制度。我國當(dāng)前直接稅收入中來自企業(yè)和個人收入的比例為9∶1。社會居民對稅收收入的貢獻(xiàn)比重過低，這顯然不利于發(fā)揮稅收對個人收入分配的調(diào)節(jié)。企業(yè)所得稅是對企業(yè)實現(xiàn)的利潤征稅，從整個社會再生產(chǎn)過程看，其征稅環(huán)節(jié)并非屬于最終分配環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅實行比例稅率，在促進(jìn)個人收入分配調(diào)節(jié)方面不如實行累進(jìn)的個人所得稅。（2）不符合減稅降費原則。企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)過重增大了企業(yè)的資金壓力，與我國減稅降費以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖，不利于企業(yè)再投資。（3）造成地方主體稅種缺失。財產(chǎn)稅（尤其是房地產(chǎn)稅）稅基穩(wěn)定性強(qiáng)，被認(rèn)為最適合作為地方主體稅種。但現(xiàn)階段我國財產(chǎn)稅收入占比很低，不能成為重要的地方財政收入來源。“營改增”后由于增值稅收入實行五五分成，地方政府財政收入下降，地方主體稅種缺失帶來的地方政府收支矛盾更加突出。這不僅制約了地方政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力，也造成地區(qū)間營商環(huán)境的差異，客觀上拉大了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡問題的存在不利于地方政府提升治理能力，也影響著國家治理體系現(xiàn)代化進(jìn)程。

3.財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種缺位。（1）財產(chǎn)稅在整個稅制體系中缺位。我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅和車輛購置稅等稅種，財產(chǎn)稅制中遺產(chǎn)稅和贈與稅是缺位的。隨著我國多年改革和發(fā)展，社會上已經(jīng)出現(xiàn)極其富裕的階層，掌握著大量的社會財富，我國實行遺產(chǎn)稅和贈與稅已有相應(yīng)的稅基。為減少巨額社會財富在少數(shù)人手中積累帶來的社會財富差距過大的問題，世界多個國家都開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅。我國適時征收遺產(chǎn)稅和贈與稅，完善地方稅收體系，減少財富分配差距過大問題，為地方政府提供財源，有利于提升地方政府的財政治理能力。（2）社會保障稅的缺位。穩(wěn)定可持續(xù)的社會保障制度是維護(hù)社會穩(wěn)定的制度基礎(chǔ)，也是國家治理能力的體現(xiàn)。我國社會保障資金籌集采取政府、企業(yè)、個人三方負(fù)擔(dān)原則，以社會保險費的方式籌集。社會保障中的基本保障具有公共產(chǎn)品屬性，具有全民共濟(jì)的特點。為實現(xiàn)社會保障制度可持續(xù)，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險已經(jīng)實現(xiàn)了全國統(tǒng)籌。城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險和事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險制度已經(jīng)實現(xiàn)制度并軌，社會保險費已經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收。我國老齡化程度的加深對于基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險的共濟(jì)性需求進(jìn)一步提升。社會保險稅比社會保險費更具有強(qiáng)制性和固定性，更能有效減少企業(yè)欠繳或不繳社保費的行為，能夠為社會保障基金籌集更穩(wěn)定可靠的資金來源。因此，從建立惠及全社會的穩(wěn)定的基本社會保險制度角度分析，我國可以探索開征社會保障稅，為全民建立普惠性更為公平的基本社會保障制度。

二、我國直接稅制度的缺陷剖析

（一）財產(chǎn)稅立法層次較低。我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制度（尤其是房地產(chǎn)稅）大量以規(guī)范性文件的形式存在，立法層次較低，不利于發(fā)揮財產(chǎn)稅制對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能，損害了稅收的權(quán)威性。為規(guī)范財產(chǎn)稅制度特別是房地產(chǎn)稅制度，保護(hù)公民的合法財產(chǎn)，促進(jìn)財富合理分配和流動，合理增加房產(chǎn)的持有成本，減少房地產(chǎn)炒作，我國應(yīng)該推動房地產(chǎn)稅制度立法，建立現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制度。推動財產(chǎn)稅的立法有利于建立穩(wěn)定的地方稅體系，使地方政府擁有相對獨立的主體稅種和征稅權(quán)，提高地方政府通過稅收籌集自有財政收入的能力，減少地方政府對各類基金性收入和各類行政性收費的依賴，減少房地產(chǎn)市場炒作的動機(jī)，擺脫依靠土地出讓金等基金收入維持財政平衡的局面。

（二）個人所得稅制度缺陷。2019年1月1日，我國正式實行新修訂的《個人所得稅法》。這次個稅改革引入了綜合與分類相結(jié)合的稅收模式，制定了更為人性化的生活費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加了專項附加扣除項目，調(diào)整了累進(jìn)稅率的級距和稅率水平。這種制度調(diào)整有效降低了中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，提高了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，對縮小收入分配差距、促進(jìn)收入分配公平發(fā)揮了重要作用。但我國個人所得制度還有一些問題和風(fēng)險，具體分析如下：

1.個人所得稅存在“勞動重稅、資本輕稅”的傾向。當(dāng)前在我國總體收入分配格局中，勞動所得在居民收入中的占比越來越低，資本所得占比越來越高?？傮w上看，我國普通人群收入水平還不高，對資本實行輕稅政策有利于促進(jìn)投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但對勞動所得征收重稅不僅會抑制勞動者的積極性，還會明顯挫傷人們的創(chuàng)新能力。這不僅不能體現(xiàn)勞動和資本在分配方面的公平，還會抑制人們的收入增長，不利于提高消費能力。這種“勞動重稅、資本輕稅”制度設(shè)計與我國當(dāng)前提高人們收入水平的目標(biāo)以及實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平的目標(biāo)存在一定矛盾。

2.個人所得稅征管存在稅收流失風(fēng)險。我國個人所得稅改革引入綜合征收制，這對征管機(jī)制提出了更高的要求。因為綜合征收制在征管手段不完善的情況下容易造成稅收流失。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨無法全面掌握納稅人收入狀況的風(fēng)險。由于目前我國存在大量沒有扣繳義務(wù)人的勞動所得，且納稅人的稅收遵從度較低，極易造成不進(jìn)行納稅申報或少申報的情況。其次，納稅人申報的專項附加扣除項目是否真實也難以判斷，存在濫用稅收政策的風(fēng)險。再次，在不完全綜合征收制度下，納稅人依然可以通過轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行避稅，比如企業(yè)高管人員將工資薪金所得轉(zhuǎn)換為資本所得或個人經(jīng)營所得，以減輕其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)?？傊覈鴳?yīng)該完善稅收征管制度，引入新的征管技術(shù)，建立與綜合征收相適應(yīng)的科學(xué)、透明的個人所得稅種征管體系。

（三）企業(yè)所得稅制度缺陷。

1.協(xié)調(diào)平衡作用發(fā)揮不足。從國家治理角度分析，我國企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)平衡機(jī)制發(fā)揮不足，體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)、區(qū)域兩個方面。從產(chǎn)業(yè)角度分析，當(dāng)今的大數(shù)據(jù)技術(shù)正在重塑世界經(jīng)濟(jì)格局，數(shù)字化產(chǎn)業(yè)快速崛起，但互聯(lián)網(wǎng)類企業(yè)往往享受稅收優(yōu)惠，且擁有獨特的避稅手段，形成產(chǎn)業(yè)橫向之間的稅收不公平性。從區(qū)域角度分析，我國企業(yè)所得稅對一些地區(qū)存在政策傾斜，本意是促進(jìn)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長，但在現(xiàn)實中卻形成了“稅收洼地”，吸引大量企業(yè)設(shè)立空殼公司，將利潤匯聚于此，引起一定程度的地區(qū)稅收競爭和區(qū)域發(fā)展失衡，造成地區(qū)之間稅收橫向不公平。

2.降低企業(yè)的國際競爭力。我國企業(yè)所得稅25%的稅率在世界上處于較高水平，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)過重阻礙了企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，遏制了一定程度的產(chǎn)業(yè)升級。另外，企業(yè)所得稅稅負(fù)過重降低了我國企業(yè)“走出去”的競爭優(yōu)勢，同樣也不利于吸引外資、留住外資。筆者建議適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的稅率水平，尤其是針對小微企業(yè)以外的大中型企業(yè)。合理降低企業(yè)所得稅稅負(fù)是提升其國際競爭力和市場活力的重要措施。

3.缺乏對企業(yè)創(chuàng)新的激勵性政策。創(chuàng)新是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎，但現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對創(chuàng)新的驅(qū)動力存在不足。首先，我國對企業(yè)創(chuàng)新激勵的稅收優(yōu)惠多為臨時性政策規(guī)定，法律層級較低，且不具有穩(wěn)定性，難以對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生長期穩(wěn)定的激勵效應(yīng)。其次，針對企業(yè)研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠，比如研發(fā)費用加計扣除等政策大多為事后優(yōu)惠政策，企業(yè)在研發(fā)初期依然面臨著較大的資金壓力，同時研發(fā)活動本身又極具不確定性和失敗風(fēng)險，因此事后的稅收優(yōu)惠政策難以為企業(yè)研發(fā)帶來重組的動力?？傊髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠政策缺陷使其對企業(yè)創(chuàng)新的激勵作用十分有限。

三、我國直接稅制度的優(yōu)化原則

我國“十四五”規(guī)劃明確提出要完善現(xiàn)代稅收制度，“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重”。因此，優(yōu)化直接稅制度，更好發(fā)揮財政在國家治理中的作用，應(yīng)遵循以下稅收原則。

（一）稅收公平原則。稅收公平原則有兩層含義：一是橫向公平，是指負(fù)擔(dān)能力相同的納稅人應(yīng)繳納相同的稅收；二是縱向公平，是指負(fù)擔(dān)能力不同的納稅人應(yīng)繳納不同的稅收。稅收公平原則意味著征稅活動要體現(xiàn)普遍性和平等性。普遍征稅是指政府要對其管轄范圍內(nèi)的全部納稅人（包括所有法人和自然人）進(jìn)行征稅，平等征稅則要求政府對每一納稅人的稅收征收要與其負(fù)擔(dān)能力相匹配。

間接稅存在稅收轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)具有累退性，不符合稅收公平原則。以增值稅為主的間接稅是價外稅，對納稅人征收的稅收可隨價格調(diào)整轉(zhuǎn)嫁給消費者。在消費市場上，由于存在邊際消費傾向遞減特征，增值稅征收具有累退性，中低收入者實際承擔(dān)的稅負(fù)高于高收入者的稅負(fù)。直接稅因其稅負(fù)落點清晰，累進(jìn)稅率的設(shè)計又能使其稅負(fù)隨收入自動提升，彌補(bǔ)了間接稅的缺陷，使稅收分配趨于公平。

間接稅利于體現(xiàn)效率原則，直接稅更體現(xiàn)公平原則，現(xiàn)代化稅制體系構(gòu)建應(yīng)在保障充足稅收收入的基礎(chǔ)上，發(fā)揮間接稅與直接稅的功能，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，尋找效率與公平的最佳平衡點，提升稅收在國家治理中的作用。因此，在稅制設(shè)計時應(yīng)充分發(fā)揮直接稅的公平特性，并盡量彌補(bǔ)間接稅的制度缺陷。要實現(xiàn)直接稅對國民收入分配的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)收入分配公平和共同富裕，必須完善個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)及各項費用扣除政策，在保證稅源充足的前提下，使高盈利企業(yè)或高凈值個人承擔(dān)更多的稅收。

（二）減稅降費原則。由于國內(nèi)外復(fù)雜的關(guān)系變化，我國經(jīng)濟(jì)增速趨于放緩，為實現(xiàn)“六穩(wěn)六?！保覈鴮嵤┙M合式減稅降費政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要稅收政策手段，增強(qiáng)企業(yè)和市場活力，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。我國實行制度性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅降費政策。制度性減稅不僅通過降低增值稅稅率和增值稅留抵退稅，激發(fā)企業(yè)活力和創(chuàng)新能力，還通過增加個人所得稅專項附加扣除，讓納稅人更具有直接的獲得感。我國進(jìn)一步實施減稅降費的關(guān)鍵是推進(jìn)直接稅改革，在總體稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步降低間接稅比重，完善個人所得稅制度，提高財產(chǎn)稅、所得稅等直接稅比重，逐步建立起直接稅和間接稅并重的“雙主體稅制結(jié)構(gòu)”。

（三）征管效率提升原則。提高稅收征管能力是構(gòu)建現(xiàn)代化稅制的重要內(nèi)容，也是國家治理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。稅收征管能力的提升是推進(jìn)直接稅改革的基礎(chǔ)支撐。稅收征管與稅制優(yōu)化是相輔相成的，直接稅改革要以稅收征管效率提升為基礎(chǔ)，否則再完善的稅制都無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

相比于間接稅，直接稅對稅收征管提出了更高要求：一方面，個人所得稅征管要求對居民收入做出精準(zhǔn)分析與動態(tài)監(jiān)控，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅征管要求稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握居民個人的收入規(guī)模與來源；另一方面，財產(chǎn)稅體系的構(gòu)建也需要建立相應(yīng)的財產(chǎn)登記制度和估值技術(shù)。

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，我國稅收征管效率不斷提升?！敖鸲惾凇庇行Ф糁屏硕愂樟魇В敖鸲愃钠凇蓖苿佣愂照鞴苤饾u邁向智慧稅務(wù)。十九屆四中全會提出要“健全稅收征管體系”“加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)”，對提高稅收征管水平與效率做出重大部署。2021年中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，進(jìn)一步推動我國稅收征管數(shù)字化、智慧化，推動我國稅收征管實現(xiàn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管。稅收征管能力和效率的提升不僅能提升稅收遵從度，降低征納成本，也為提高直接稅比重提供了征管能力支撐。

四、國家治理視角下我國直接稅制度的優(yōu)化路徑

（一）完善個人所得稅制度，重塑征管機(jī)制。

1.實行“勞動、資本公平稅負(fù)”政策。目前知識型勞動對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用越來越強(qiáng)，以高學(xué)歷、高創(chuàng)造力為特征的高質(zhì)量勞動人群推動著企業(yè)創(chuàng)新，推動著經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。而這些勞動人員往往是高收入人群，對他們課以重稅容易挫傷其勞動熱情。因此，出于稅收的公平性考慮，應(yīng)對資本、勞動實行公平的稅收政策。這種稅收制度設(shè)計不一定會造成資本流失，最根本的是提高資本回報率和建立政府主導(dǎo)的投資保護(hù)機(jī)制，保證全球資本在我國獲得理想的收益率。

2.完善稅收征管機(jī)制。稅收征管機(jī)制完善、納稅人提升稅收遵從度是提升國家治理能力的重要標(biāo)志。完善稅收征管機(jī)制是防止稅收流失和增加稅收收入的重要策略。首先，建議針對不同的地區(qū)探索不同的稅收激勵措施，提高稅收遵從度。第二，構(gòu)建完善的稅收信息管理系統(tǒng)，對納稅人進(jìn)行全面的稅務(wù)管理。第三，構(gòu)建多部門信息共享、稅收共治機(jī)制，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融、保險、工商等行政管理機(jī)構(gòu)建立信息共享與稅收共治機(jī)制，全面掌握納稅人的涉稅信息，判斷納稅人稅收信息的真實性，防范稅收流失。

（二）完善企業(yè)所得稅制度，降低實際稅率。

1.降低企業(yè)所得稅實際稅負(fù)。為激發(fā)我國企業(yè)活力，提高全球競爭力，促進(jìn)我國企業(yè)“走出去”，應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的稅率，構(gòu)建良好的稅收營商環(huán)境，吸引全球資金和技術(shù)投資于我國，振興我國實體經(jīng)濟(jì)。針對企業(yè)所得稅和個人所得稅征稅范圍的重疊部分，要使企業(yè)所得稅比重適當(dāng)降低，使個人所得稅比重適當(dāng)提高。制定明確的政策防止企業(yè)所得稅與個人所得稅的雙重征稅矛盾的擴(kuò)大，縮小企業(yè)所得稅的征稅范圍，擴(kuò)大個人所得稅征收范圍。

2.發(fā)揮企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)平衡作用。稅收優(yōu)惠是企業(yè)所得稅服務(wù)于減稅降費的重要工具，用好稅收優(yōu)惠是優(yōu)化稅制、建立現(xiàn)代化稅收治理體系的重點。均衡產(chǎn)業(yè)發(fā)展和區(qū)域發(fā)展是國家治理的關(guān)鍵點，這需要發(fā)揮企業(yè)所得稅的均衡協(xié)調(diào)作用。首先，要確保稅收優(yōu)惠政策的合理性，廢除不公平、不合理的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠，確保各個產(chǎn)業(yè)、各個區(qū)域享受公平的稅收待遇。其次，形成完整的稅收優(yōu)惠體系框架，將稅收優(yōu)惠提高到法規(guī)層面，使稅收政策更穩(wěn)定、更長久地發(fā)揮作用。

3.加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵性。我國企業(yè)的創(chuàng)新力仍然比較低下，尤其是在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)所得稅應(yīng)在特定的領(lǐng)域精準(zhǔn)發(fā)力，刺激企業(yè)主動進(jìn)行研發(fā)投入，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生性動力。筆者建議強(qiáng)化創(chuàng)新活動的優(yōu)惠力度，可考慮借鑒發(fā)達(dá)國家的創(chuàng)新激勵性政策，引入研發(fā)費用稅收抵免制度，即通過直接抵免稅額的方式促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入，當(dāng)年不足抵免的可獲得退稅；側(cè)重于研發(fā)活動的事前扶持，比如允許企業(yè)按年度提取研發(fā)準(zhǔn)備金，激發(fā)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動力。

（三）完善財產(chǎn)稅制度體系，推進(jìn)稅收立法。房地產(chǎn)稅是維護(hù)社會公平、助力國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要稅種。我國房地產(chǎn)稅不應(yīng)是一個單獨的稅種，而是由涉及房地產(chǎn)調(diào)節(jié)的多個稅種組成的體系，包括房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅等。健全房地產(chǎn)稅體系，有利于縮小貧富差距，推動我國房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，同時也為地方政府帶來穩(wěn)定的財政收入。

1.稅制要素設(shè)計。稅制要素設(shè)計要盡量體現(xiàn)公平性原則。一是在征稅范圍的設(shè)計上，建議將房地產(chǎn)稅的征稅范圍擴(kuò)大到所有房地產(chǎn)。目前免征的集體住房和經(jīng)濟(jì)適用房在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下也有相應(yīng)的估值手段，已經(jīng)存在被納入征稅范圍的可能性和現(xiàn)實性。只有擴(kuò)大征收范圍才有利于寬稅基，體現(xiàn)稅收的公平性原則。二是在稅基設(shè)計上，建議以房地產(chǎn)的評估價值作為稅基。由于房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展，房地產(chǎn)原值與現(xiàn)行市場價值差距太大，已經(jīng)不能作為計稅的基礎(chǔ)，以合理的評估價值作為稅基才能體現(xiàn)財產(chǎn)稅的公平性。三是在稅率設(shè)計上，應(yīng)體現(xiàn)對不同屬性的房地產(chǎn)的差別待遇，建議居民居住性房產(chǎn)適用較低的稅率，經(jīng)營性房產(chǎn)適用較高稅率，體現(xiàn)對人們生活條件的公平照顧，防止嚴(yán)重增加人們的生活負(fù)擔(dān)。

2.將房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種。房地產(chǎn)稅屬于地方稅種，應(yīng)由地方政府組織征收。我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況不一，房地產(chǎn)稅的地域性特征明顯，全國統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅制度不能體現(xiàn)各地政策目標(biāo)和稅收調(diào)控的需要。中央政府可以做出房地產(chǎn)稅的原則性規(guī)定，包括征稅范圍、計稅依據(jù)以及稅率的變化幅度等，同時給予地方政府一定限度內(nèi)的稅率調(diào)整權(quán)，在不違背中央政府立法大框架的前提下，地方政府可以適當(dāng)制定與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)的具體的房地產(chǎn)稅收制度。

3.完善財產(chǎn)登記制度，構(gòu)建合理的財產(chǎn)估值體系。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立完善的財產(chǎn)登記制度，對納稅人進(jìn)行全面的個人信息登記和財產(chǎn)狀況登記，并實時跟進(jìn)納稅人的財產(chǎn)變動情況，這是財產(chǎn)稅制度建立的前提基礎(chǔ)。我國在獲得納稅人可征稅財產(chǎn)的完備的信息基礎(chǔ)上，創(chuàng)新房地產(chǎn)等財產(chǎn)價值評估技術(shù)，建立公平合理有效的房地產(chǎn)價值評估機(jī)制和稅基調(diào)整機(jī)制，為建立人們能夠負(fù)擔(dān)起、相對公平的財產(chǎn)稅體系創(chuàng)造條件。

（四）開征社會保障稅，完善基本社會保障。

1.合理確定征稅范圍和納稅人。落實稅收法定主義原則，推進(jìn)社會保障稅立法。《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確提出要建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求多層次的社會保障制度。為城鄉(xiāng)居民提供與我國國情相適應(yīng)的基本社會保障，是我國社會保障制度的基本目標(biāo)。要為全體人民提供穩(wěn)定可持續(xù)的基本社會保障和社會福利，我國社會保障稅的制度設(shè)計應(yīng)盡量擴(kuò)大覆蓋人群，即不僅應(yīng)覆蓋行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的職工，也應(yīng)覆蓋各類社會團(tuán)體和自由職業(yè)者。此外，也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定需要，將有能力的農(nóng)民也納入征稅群體。

2.合理設(shè)計計稅依據(jù)與稅率。社會保障稅可考慮與個人所得稅同源征收，個人以工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的經(jīng)營所得等作為計稅依據(jù)。與個人所得稅同源課征延續(xù)了社會保障費的征收模式，且在征收管理上已有成熟的模式可以應(yīng)用，有利于提高征管效率。社會保障稅的稅率水平確定要與社會保障基本水平、社會保障資金需求規(guī)模相匹配，體現(xiàn)稅費負(fù)擔(dān)平穩(wěn)過渡和納稅能力，保障負(fù)擔(dān)能力基本公平，同時也要為多層次社會保障制度體系建設(shè)留出空間。