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    “營改增”背景下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新

    2022-11-24 02:35:52周璇宜春市城市建設投資開發(fā)有限公司
    財會學習 2022年32期
    關鍵詞:營業(yè)稅發(fā)票營改增

    周璇 宜春市城市建設投資開發(fā)有限公司

    引言

    “營改增”的改革是我國財稅改革工作中十分重要的組成部分,同時對于企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理工作也起到深遠的指導意義。結合“營改增”的全面推行情況來看,該政策不僅可以提升財務稅收的合理性,還可以為企業(yè)管理帶來新的影響。因此企業(yè)在“營改增”改革中需要不斷針對自身財務管理情況進行思考和分析,并做好財務管理創(chuàng)新工作,從而不斷提升自身對政策變化的適應程度,為推進轉型升級打好基礎。

    一、“營改增”政策概述

    (一)“營改增”基本概念

    “營改增”指的是將企業(yè)原來應繳的營業(yè)稅項目轉變?yōu)樵鲋刀悾鋵嵤┑哪康氖菐椭髽I(yè)進行減稅。這項政策是國務院開展財稅體系深化改革的一項重要舉措,其目的在市場競爭壓力以及經(jīng)濟壓力持續(xù)提升的環(huán)境下避免重復征稅的問題,減輕企業(yè)稅收負擔并有效促進企業(yè)發(fā)展?!盃I改增”政策下,交通運輸行業(yè)從原本3%營業(yè)稅調(diào)整為11%增值稅;服務行業(yè)從原本5%營業(yè)稅調(diào)整為6%增值稅;有形動產(chǎn)租賃服務從原本5%營業(yè)稅調(diào)整為17%增值稅。

    (二)營業(yè)稅和增值稅的主要差異

    營業(yè)稅與增值稅均屬于流轉稅類目之一,二者實踐的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面:第一,征稅對象不同。營業(yè)稅的征稅對象為企業(yè)營業(yè)額,而增值稅則為增值額部分;第二,征稅范圍不同。營業(yè)稅的范圍包括應稅勞務、無形資產(chǎn)轉讓、不動產(chǎn)銷售等方面,而增值稅則包括加工、修理修配勞務以及貨物進口銷售等方面;第三,稅率不同,營業(yè)稅征稅率依據(jù)行業(yè)差別征收3%~20%稅,而增值稅稅率小規(guī)模納稅人為3%,一般納稅人為13%、17%;第四,計稅依據(jù)不同,營業(yè)稅為價內(nèi)稅,按照企業(yè)營業(yè)額乘稅率進行計算,增值稅為價外稅,則需要刨除含稅收入進行計算;第五,征管機構不同。營業(yè)稅為地方征稅機構管理,增值稅而由我國稅務局統(tǒng)一征收。

    (三)實施“營改增”政策的意義

    總的來說,“營改增”的實施有助于降低企業(yè)經(jīng)營管理中的納稅壓力,進而為擴大經(jīng)營規(guī)模以及落實產(chǎn)業(yè)優(yōu)化提供助力,并引導我國經(jīng)濟發(fā)展可以形成相應的良性循環(huán)。“營改增”政策的實施除了避免重復納稅以外,其在完成繳納之后還不能進行抵扣與退稅,并實現(xiàn)以往價內(nèi)稅向價外稅的轉變?!盃I改增”政策的實施有助于對市場經(jīng)濟體系的價格結構加以優(yōu)化,且增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣也有效促進了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的升級和發(fā)展。例如,某大型鋼壓延加工企業(yè)主營業(yè)務為球扁鋼、PC鋼棒等,年銷售收入約為80億元??紤]到鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品的特殊性,該企業(yè)往往需要消耗較多的物流成本,年物流費在4億元左右。在實行“營改增”后,該企業(yè)開始籌備整合物流資源,通過成立專業(yè)的運輸公司來負責銷售環(huán)節(jié)下的運輸業(yè)務?!盃I改增”背景下,企業(yè)增值稅一般納稅人認定自2013年1月1日起,2013年3月應稅服務銷售收入就已經(jīng)達到69萬元,預計整年將實現(xiàn)300萬元增值稅的抵扣。由此可見,“營改增”政策的實施開啟了物流企業(yè)核心業(yè)務專業(yè)化管理的新紀元:首先,銷售模式的轉變有效降低了企業(yè)鋼材產(chǎn)品銷售的稅收壓力;其次,通過專業(yè)化經(jīng)營可以降低企業(yè)自身的物流成本;最后,進一步降低客戶的財務管理成本,有效實現(xiàn)銷售渠道的拓展與暢通。

    二、“營改增”環(huán)境下對企業(yè)財務管理帶來的影響

    (一)現(xiàn)金流方面

    “營改增”政策的實施是現(xiàn)階段稅制改革的重要組成部分,也是企業(yè)尋求經(jīng)濟發(fā)展改革的關鍵舉措。在此過程中,企業(yè)現(xiàn)金流受到相關政策的影響比較突出,進而實現(xiàn)多方面的創(chuàng)新。第一,在增值稅制度的影響下,企業(yè)在購進大宗設備及建材的時候所采用的是增值稅專用發(fā)票,從而可以有效實現(xiàn)進項稅額抵扣,一定程度上起到提高企業(yè)現(xiàn)金流的作用[1]。第二,在激烈的行業(yè)競爭中,企業(yè)現(xiàn)金流的提高可以起到幫助企業(yè)盤活經(jīng)營能力、降低經(jīng)營成本的作用,并為經(jīng)營活動的有序開展提供保障。由此可見,“營改增”政策的實施對企業(yè)現(xiàn)金流將會產(chǎn)生積極的影響,同時在應用模式以及運行流程上實現(xiàn)有效創(chuàng)新。

    (二)財務報表核算方面

    對于企業(yè)財務核算工作來說,“營改增”稅收政策的實施將會對其造成比較直接的影響。相較于以往的營業(yè)稅,增值稅的實施體現(xiàn)出較大差異,因此相關工作人員的稅務計算環(huán)節(jié)也將會存在明顯改變。在“營改增”政策實施之前,營業(yè)額屬于營業(yè)收入范疇,同時也屬于營業(yè)稅金和附加的范疇;而在“營改增”實行以后,營業(yè)收入和營業(yè)稅逐漸被增值稅所替代。以某企業(yè)為例,其銷售收入一直處于一個比較穩(wěn)定的狀態(tài)。在“營改增”政策實施背景下,凈利潤也呈現(xiàn)出持續(xù)上升的趨勢。在對一批貨物進行銷售的時候其具體的納稅情況如表1所示。

    表1 企業(yè)貨品銷售納稅情況 單位:萬元

    從表1可以看出,在不考慮其他附加稅額的前提下,相較于實施“營改增”之前,抵扣就實現(xiàn)了4.1萬稅負縮減。由此可見,“營改增”的出臺有利于企業(yè)利潤的增長。

    (三)發(fā)票管理方面

    “營改增”稅收政策的實施使得發(fā)票方面工作整體上也出現(xiàn)了較大的變化,其中最突出的方面在于增值稅發(fā)票可以進行稅負抵扣,從而有效起到抑制稅率上升的作用,同時在企業(yè)成本控制方面也發(fā)揮出重要影響。因此,在企業(yè)日常管理中應注重發(fā)揮出“營改增”政策對企業(yè)發(fā)票工作的積極影響,并將其轉化為企業(yè)自身的成本控制能力[2]。與此同時,財務管理人員也需要提升對增值稅發(fā)票管理工作的重視程度,進而幫助企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟效益。除此之外,我國《憲法》中對開虛假發(fā)票、空頭支票等增值稅發(fā)票方面的違法行為做出明確規(guī)定,這也使得企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作可以做到有法可循、有據(jù)可依,進一步為提升管理水平打好基礎。

    (四)運營資金方面

    實施“營改增”政策后,對于企業(yè)運營資金情況也產(chǎn)生了相應的影響,特別是對于酒店類企業(yè)來說,由繳納5%的營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納6%的增值稅。在原本計算的過程中應以銷售收入乘上5%營業(yè)稅稅率,但受到價內(nèi)稅轉價外稅的影響,應需要按照不含稅銷售收入乘6%的方式計算出應納增值稅銷項稅額。這部分企業(yè)在實際運營過程中,材料采購、能源支出等項目都可以實現(xiàn)進項稅額抵扣,以某酒店企業(yè)為例,具體的數(shù)據(jù)如表2所示。

    表2 某酒店2015-2017可抵扣金額情況表 單位:萬元

    結合表2數(shù)據(jù)來看,2015年在沒有實施“營改增”的時候繳納營業(yè)稅,從2016年開始,通過“營改增”適用稅率進行抵扣。而從2017年開始,又進一步施行最新稅率,每月都可以根據(jù)相應稅率進行抵扣。

    三、“營改增”背景下推動企業(yè)財務管理創(chuàng)新的有效路徑

    (一)加大財務活動管理力度

    在“營改增”政策實施背景下,為進一步增強企業(yè)對經(jīng)濟全球一體化以及稅收信息化建設的適應性程度,應有效開展相應的財務管理創(chuàng)新,同時在現(xiàn)有基礎上加大企業(yè)稅務、財務風險的防控力度。一方面,企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應加強對我國稅收管理信息系統(tǒng)的了解,做到充分借助系統(tǒng)功能來實現(xiàn)稅費管理與數(shù)據(jù)分析,同時還可以進一步借助該系統(tǒng)實現(xiàn)外部信息交換。在“營改增”政策持續(xù)推進的環(huán)境下,國家對企業(yè)的監(jiān)控力度將會不斷增強,因此企業(yè)應做到合法經(jīng)營,避免因稅務風險影響企業(yè)的正常運行。另一方面,加強對增值稅發(fā)票的管理與把控。在“營改增”政策的實施下,增值稅發(fā)票系統(tǒng)也在安全認證、數(shù)據(jù)加密以及互聯(lián)網(wǎng)技術應用等方面實現(xiàn)了優(yōu)化升級,從而有效為納稅申報、數(shù)據(jù)分析以及稅源管理等環(huán)節(jié)提供保障。

    (二)加強稅務籌劃創(chuàng)新工作

    在“營改增”政策全面實施的背景下,企業(yè)獲得了更廣闊的稅務籌劃空間,因此也需要加強對相關工作的關注。首先,企業(yè)應圍繞上下游具體的業(yè)務情況對納稅人資格進行籌劃與篩選,從而起到降低稅負、保證企業(yè)效益以及提升財務管理水平的作用。而對于納稅人認定來說,如果企業(yè)規(guī)模較大且可以獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票,因此比較適宜選擇一般納稅人資格;若企業(yè)的規(guī)模比較小,獲取增值稅專用發(fā)票的難度較大,則更適合小規(guī)模納稅人。企業(yè)發(fā)展中應根據(jù)自身實際情況選擇合適的納稅人資格,進一步實現(xiàn)企業(yè)效益的提升。其次,企業(yè)應做好資金管理工作,并對增值稅繳納金額進行預留,避免對流動資金造成影響。同時,還應結合會計準則的實際規(guī)定設置會計科目,提升會計核算與納稅工作之間銜接的連續(xù)性,以降低出現(xiàn)財務風險的概率。最后,企業(yè)還應關注各類稅收方面的新政策與新動態(tài),及時根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行調(diào)整并做好各項稅收的備案工作,實現(xiàn)稅收籌劃與管理的與時俱進[3]。

    (三)創(chuàng)新企業(yè)人員培訓工作

    隨著“營改增”政策的實施,企業(yè)稅務管理工作對于財務人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。財務人員除了做到財務管理知識與信息化技術過硬以外,還要積極了解“營改增”政策的實施情況,從而實現(xiàn)管理工作的與時俱進。為提升財務人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì),企業(yè)還需要對人員培養(yǎng)工作進行創(chuàng)新。一方面,企業(yè)應對培訓方式進行創(chuàng)新。企業(yè)可以轉變以往課堂式的培訓模式,依托于新媒體平臺邀請專家學者與行業(yè)精英進行在線授課。線上授課的方式既可以打破以往時間與空間上的弊端,還可以做到隨時回顧,實現(xiàn)培訓效率的顯著提升。在此過程中,企業(yè)還可以將自身財務管理日常業(yè)務與國家政策與稅法變化有機結合,引導更多人可以加強對“營改增”政策的認識。另一方面,企業(yè)應對培訓內(nèi)容加以創(chuàng)新。培訓內(nèi)容的確定應圍繞“營改增”政策與稅法變化進行,將更多的先進理念、管理知識以及政策法律引入其中,引導財務人員強化對創(chuàng)新發(fā)展的理解。除“營改增”內(nèi)容的學習以外,企業(yè)還可以進一步強化財政投資績效評價以及信息化財務管理等內(nèi)容的學習,建立起一支完善的“營改增”執(zhí)行隊伍,為企業(yè)財務管理水平的提升打下基礎[4]。

    (四)落實創(chuàng)新化的管理制度

    “營改增”政策的實施推動管理制度的創(chuàng)新發(fā)展,只有落實合理穩(wěn)定的管理制度,才可以確保企業(yè)落實管理行為的時候有據(jù)可依。而且,合理的管理制度有助于簡化管理流程、提升企業(yè)管理效率,因此企業(yè)應不斷對管理制度進行優(yōu)化創(chuàng)新。首先,在“營改增”政策下,企業(yè)應實施全面財務管理,并在財務管理制度中規(guī)定明確的納稅主體,同時明確財務管理與納稅管轄范圍。其次,以往企業(yè)在落實財管制度的時候往往以營業(yè)稅為基礎,而隨著“營改增”的實施,制度落實也需要轉為以增值稅為基礎[5]。在此過程中,需要考慮到增值稅項目多、管理難度大的特點,同時還需要根據(jù)具體情況實施單獨的管理辦法。最后,企業(yè)經(jīng)營過程中常常會存在增值稅專用發(fā)票獲取難度較大的問題,因此有必要通過落實完善的發(fā)票管理制度強化增值稅發(fā)票管理,同時與更加穩(wěn)定的供應商建立合作關系,在必要的情況下還可以通過稅務機關代開。

    (五)采用創(chuàng)新化的管理模式

    管理模式是一個企業(yè)管理方法與原則的集中呈現(xiàn),同時也是開展管理并解決問題的重要基礎。隨著信息化時代的到來以及“營改增”政策的實施,傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能適應當前企業(yè)的財務管理需求,因此有必要對管理模式加以創(chuàng)新,同時有效推動管理流程以及管理結構的調(diào)整與優(yōu)化。例如,企業(yè)在當前可以大力發(fā)展智能財務管理,也就是將大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等技術融入財務管理中,充分實現(xiàn)管理流程的智能化。在此過程中,企業(yè)應以“業(yè)財融合”理念為基礎,依托于互聯(lián)網(wǎng)和云計算等技術搭建起相應的財務共享平臺,有效促進信息流動與數(shù)據(jù)共享,進而最大限度上提升企業(yè)財務業(yè)務的互通性。財務管理流程的創(chuàng)新還有助于推進企業(yè)的業(yè)財一體化發(fā)展,在信息技術的支持下實現(xiàn)與客戶、合作商的密切聯(lián)系,打破以往交易環(huán)節(jié)的獨立性,真正意義上實現(xiàn)財務管理的全面化發(fā)展。

    結語

    綜上所述,“營改增”稅收政策改革是我國財稅工作中的一次全新嘗試,對于企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。一方面,該政策的實施可以避免重復納稅的問題,幫助企業(yè)減少不必要的支出;另一方面,也進一步增加了財務工作的難度。因此企業(yè)在開展財務管理的過程中應注重理念、模式、制度方面的創(chuàng)新,同時作為企業(yè)財務管理人員應強化技能掌握,更好地應對“營改增”實施背景下所帶來的機遇和壓力。

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