國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新與發(fā)展

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引言

我國開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作起步很早，早在20世紀(jì)80年代，我國就開始探索對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，經(jīng)過幾十年的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式逐漸完善，其重要性也得到了廣泛的認(rèn)同。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前已經(jīng)成了我國審計體系的重要組成部分，這一審計制度目前在推動國有企業(yè)深化改革、提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)干部監(jiān)督管理等方面發(fā)揮著不可替代的作用。這些年國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面的相關(guān)規(guī)定不斷出臺，與此同時，在新的時代背景下這一領(lǐng)域也出現(xiàn)了很多的新情況、新問題，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作改革的迫切性不斷凸顯。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)關(guān)對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財務(wù)收支、經(jīng)營狀況、違法違紀(jì)等問題進(jìn)行審計調(diào)查，對于其履職情況進(jìn)行評價的過程。從本質(zhì)上來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是對于干部進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段，目的是要國企領(lǐng)導(dǎo)干部在工作崗位上能夠切實履行好自身的職責(zé)，用好黨和人民賦予的權(quán)力，從而在工作中能夠遵紀(jì)守法、廉潔自律、科學(xué)管理。

（二）國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計價值

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要價值集中體現(xiàn)在以下幾個方面：一是加強(qiáng)國企干部管理，促使其履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。對于國企領(lǐng)導(dǎo)干部來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是監(jiān)督手段，通過切實有效開展這一工作，對被審計人員經(jīng)濟(jì)管理決策的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，對其廉潔自律、履職情況進(jìn)行評判，能夠有效約束、引導(dǎo)國企黨員干部的行為，確保其在工作崗位上能夠用好手中的權(quán)力，履行好自身所承擔(dān)的重要職責(zé)；二是有利于國有資產(chǎn)保值增值，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的主要任務(wù)是不斷發(fā)展壯大企業(yè)，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的不斷增值。通過開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，可以約束國企領(lǐng)導(dǎo)用好手中權(quán)力，在經(jīng)營管理崗位上做到遵紀(jì)守法，不謀私利。同時還可以及時發(fā)現(xiàn)一些國有資產(chǎn)流失方面的問題，從而嚴(yán)厲進(jìn)行追責(zé)，減少資產(chǎn)流失；三是提升國有企業(yè)決策管理水平，確保重大經(jīng)濟(jì)決策更加科學(xué)合理。經(jīng)營管理決策是否正確、決策過程是否符合規(guī)定，往往會直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有效開展，能夠給國企領(lǐng)導(dǎo)干部施加壓力，讓其在經(jīng)營決策方面更加謹(jǐn)慎，尤其是重大決策方面，嚴(yán)格按照民主決策的程序進(jìn)行充分論證分析。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

（一）審計理念滯后

當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念相對滯后，落后的審計理念導(dǎo)致這一工作的開展效果受到了一些負(fù)面影響。落后的審計理念主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是缺少全過程審計的理念，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以離任審計為主，任期內(nèi)的審計工作開展不到位。同時審計重點更多的放在了結(jié)果型指標(biāo)方面，忽視過程型指標(biāo)的審計；二是缺少風(fēng)險理念，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中漠視各種風(fēng)險，謹(jǐn)慎性不足，導(dǎo)致了審計工作風(fēng)險偏高，審計結(jié)構(gòu)的真實性受到影響；三是缺少著眼未來的審計理念，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更多的關(guān)注過往一個時間段內(nèi)國企領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違紀(jì)情況，沒有做到著眼未來引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法、廉潔自律。

（二）審計內(nèi)容沒有做到統(tǒng)籌兼顧

盡管這幾十年來，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容在不斷拓展豐富，除了企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)收支合法合規(guī)性、廉潔自律情況、重大決策的正確性以及效果等審計內(nèi)容之外，諸如戰(zhàn)略審計、社會責(zé)任審計、內(nèi)部控制有效性審計、人力資源審計等也都被逐步地納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍內(nèi)。但是目前上述審計內(nèi)容在審計實踐中并沒有能夠做到全面兼顧，這影響了此項工作價值的充分發(fā)揮。上述內(nèi)容在審計中沒有被充分照顧到，容易給國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人傳達(dá)一個錯誤的信號，即讓其覺得上述內(nèi)容不重要，不利于督促引導(dǎo)其做好上述工作，久而久之將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理水平的下降，帶來一些危害。

（三）審計中立性差

審計機(jī)構(gòu)、審計人員的中立性是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果客觀公正的前提基礎(chǔ)，目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在中立性差的突出問題。具體來說就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計容易受到各種干擾，審計人員無法做到完全排除干擾，實事求是地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由此導(dǎo)致了審計結(jié)果的失真。以國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部審計為例，審計對象都是國企領(lǐng)導(dǎo)，審計機(jī)構(gòu)、審計人員在審計工作開展中顧慮重重，畢竟國企領(lǐng)導(dǎo)掌握著這些人員的升遷獎罰“命脈”，審計工作也是在領(lǐng)導(dǎo)授意安排下開展，這種情況就很難保障審計工作不摻雜一些主觀因素。

（四）審計手段落后

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計技術(shù)、審計手段比較落后，這不僅影響到了審計工作效率，同時也影響到了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。從目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段來看，主要是資料查閱、現(xiàn)場訪談等，這種方法屬于典型的“手工作業(yè)”，一方面是獲得的資料真實度不高，從而拖累審計結(jié)果的準(zhǔn)確性；另一方面則是審計工作效率低下，需要審計人員投入大量的時間才能夠得出審計結(jié)論。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法的落后主要表現(xiàn)在大數(shù)據(jù)分析利用、信息技術(shù)應(yīng)用不足等方面，一些新的審計手段利用程度不高，這給審計工作帶來了一些不良影響。

（五）審計力量不足

目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在審計力量不足的問題，具體來說就是專業(yè)的、經(jīng)驗豐富的審計人員不足，審計人員隊伍不夠穩(wěn)定，由此導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展情況不夠理想。一方面是目前國有企業(yè)審計內(nèi)容不斷拓展，審計工作任務(wù)更加艱巨；另一方面是審計人員隊伍建設(shè)比較滯后，二者之間矛盾越來越突出，嚴(yán)重影響到了審計工作順利推進(jìn)。審計力量不足導(dǎo)致的主要后果有兩個方面，一方面是很多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)因為人員不足無法及時開展；另一方面是審計人員專業(yè)能力不足，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量大受影響。審計力量不足主要與國有企業(yè)在審計隊伍建設(shè)方面重視不足、投入不足有關(guān)，既沒有大力引進(jìn)具有復(fù)合知識背景的審計人才，又沒有對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。另外國家審計機(jī)關(guān)、社會中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)高校等在審計人才的培養(yǎng)、輸送方面也存在不足，這導(dǎo)致了社會層面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)人員的整體匱乏。

（六）審計結(jié)果應(yīng)用不足

目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域?qū)徲嫿Y(jié)果應(yīng)用不足的問題比較突出，審計結(jié)果應(yīng)用不足導(dǎo)致了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義大打折扣，此項工作最終淪為了一項流于形式的獨立性工作。審計結(jié)果應(yīng)用不足主要表現(xiàn)就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一工作基本上止步于審計報告提交，對于審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題，往往沒有后續(xù)處理方案，這樣的審計很難達(dá)到預(yù)期目的。尤其是離任審計方面，既是發(fā)現(xiàn)被審計對象任職期間存在一些違規(guī)問題，往往也都大事化小小事化了，對于離任者的仕途升遷并影響不大。事實上，一旦審計中發(fā)現(xiàn)問題，卻沒有及時進(jìn)行追責(zé)、懲戒等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)肅性就會大打折扣，被審計對象對于這一工作會不重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的督導(dǎo)、約束作用自然難以充分發(fā)揮。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新與發(fā)展策略

（一）創(chuàng)新審計理念

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理念要根據(jù)時代變化進(jìn)行創(chuàng)新，審計理念一定要正確，這樣審計工作的開展才不會出現(xiàn)偏差。具體來說，在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計要求都已經(jīng)發(fā)生重大變化的情況下，需要摒棄落后的審計理念，樹立以下幾個審計理念：首先，樹立全過程審計理念，即離任審計與任期內(nèi)審計并重，在被審計對象任期內(nèi)，需要定期開展審計。任期內(nèi)的審計能夠更及時地發(fā)現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營管理、廉潔自律等方面的問題，繼而采取有效措施加以解決，減少上述問題發(fā)生所帶來的危害。審計重點需要適度向過程型指標(biāo)傾斜，重點是審計國企領(lǐng)導(dǎo)干部行為是否合法合規(guī)、決策是否科學(xué)合理，而不是僅僅審計經(jīng)營成果指標(biāo)；其次，樹立風(fēng)險理念，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中客觀上存在種類多樣、程度不一的風(fēng)險，這就要求審計人員要有良好的風(fēng)險意識，能夠及時識別審計風(fēng)險所在，繼而更加謹(jǐn)慎地做好相應(yīng)的工作，降低審計風(fēng)險發(fā)生概率；最后，樹立問題導(dǎo)向、著眼未來的審計理念，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要考慮過去、立足當(dāng)前、著眼未來，充分認(rèn)識到審計是手段但不是最終目的，這一工作終極目標(biāo)是要發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提升領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力。

（二）統(tǒng)籌兼顧審計內(nèi)容

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容需要不斷拓展，在照顧到傳統(tǒng)審計內(nèi)容基礎(chǔ)之上，對于環(huán)境審計、社會責(zé)任審計、人力資源審計、戰(zhàn)略審計等內(nèi)容也要足夠重視，這樣可以讓國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部多多關(guān)注這些方面，有助于這些工作更上一個臺階。國有企業(yè)在經(jīng)營中，不僅僅是追求自身經(jīng)營效益的最大化，同時也需要切實履行社會責(zé)任，保護(hù)好環(huán)境，企業(yè)的發(fā)展不應(yīng)該是建立在犧牲環(huán)境的基礎(chǔ)之上。因此需要開展社會責(zé)任的審計，同樣的道理，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在戰(zhàn)略分析與制定、戰(zhàn)略選擇與評價、戰(zhàn)略實施與跟蹤等方面，在人力資源隊伍建設(shè)方面，也需要采取比較科學(xué)合理的措施，從而推動企業(yè)經(jīng)營水平的持續(xù)提升。

（三）確保審計中立

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一定要做到中立、公正、客觀，能夠不受外部干擾，實事求是地基于審計資料得出審計結(jié)果，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的中立性可以大大增強(qiáng)這一工作的權(quán)威性，要做到審計的中立，需要從制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面采取一系列的措施。國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位要超然，其管理權(quán)限最好直接隸屬國資委，這樣在企業(yè)內(nèi)部開展審計工作，才會減少各方面的鉗制。另外，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員需要有良好的責(zé)任意識，認(rèn)清自己身上擔(dān)負(fù)的重任，在工作中要堅決抵制各方面的誘惑，承受住來自各方面的壓力，能夠做到對自己負(fù)責(zé)，對審計結(jié)果負(fù)責(zé)。為了確保審計中立，可以盡量多采用外部審計來替代內(nèi)部審計，也可以讓國有企業(yè)之間進(jìn)行交叉審計，這樣能夠有效避免內(nèi)部審計遭受過多的干預(yù)。

（四）優(yōu)化審計方法

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法需要不斷創(chuàng)新，除了傳統(tǒng)的審計方法之外，也需要嘗試將大數(shù)據(jù)審計分析、遠(yuǎn)程審計、價值工程法等引入其中，提升審計工作效率以及審計結(jié)果的正確性。舉例來說，通過大數(shù)據(jù)的自動分析，來發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支方面的疑點，然后進(jìn)行重點審計，這樣就能夠節(jié)省人力，減少審計時間。除了上文所談到審計工作中加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用之外，審計方法的創(chuàng)新還需要注意充分利用不同學(xué)科的思維方法，讓審計方法更加靈活多變，從而更好地完成審計工作任務(wù)。

（五）壯大審計力量

針對目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量不足這一問題，關(guān)鍵要做好以下幾點來壯大審計力量，打造專業(yè)能力過硬、勝任力更強(qiáng)的審計隊伍。一是國有企業(yè)內(nèi)部需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的需要，組建審計機(jī)構(gòu)，設(shè)置審計崗位，并根據(jù)崗位勝任力的要求，從外部引進(jìn)專業(yè)審計人員，同時加強(qiáng)審計人才的內(nèi)部培養(yǎng)，確保有足夠的審計人員去完成越來越多的審計任務(wù)；二是提升審計人員隊伍的穩(wěn)定性，目前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員流失的問題也比較突出，鑒于此，國有企業(yè)需要給這一群體提供良好的工作條件，增強(qiáng)其工作成就感，讓這一群體愿意從事這一工作。三是高校、政府審計機(jī)關(guān)、社會審計中介等主體也需要在審計人才培養(yǎng)方面積極采取行動，增加審計人才的供給。

（六）注重審計結(jié)果應(yīng)用

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要注重審計結(jié)果的充分應(yīng)用，對于付出了大量人力物力得到的審計結(jié)果，需要進(jìn)行深入分析，獲取有價值的信息，發(fā)現(xiàn)需要處理的問題，并進(jìn)一步采取相應(yīng)的措施，確保審計工作目的順利實現(xiàn)。對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，需要進(jìn)行責(zé)任追究，無論是被審計對象依然在任還是已經(jīng)離任，都要堅持進(jìn)行責(zé)任追究，讓其受到應(yīng)有的懲罰，這樣才能夠給予國企領(lǐng)導(dǎo)干部足夠的震懾，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作權(quán)威性，讓領(lǐng)導(dǎo)干部對于這一工作的開展更加重視。對于審計中發(fā)現(xiàn)的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理方面的問題，則需要跟進(jìn)督導(dǎo)措施，要求企業(yè)限期整改，并進(jìn)行后續(xù)的檢查。

結(jié)語

新一輪國有企業(yè)改革的不斷深化，給國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了更高的要求，如何對于固有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作進(jìn)行必要的創(chuàng)新與發(fā)展，成了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域的一項重要任務(wù)。本文所提出的國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新與發(fā)展策略囊括了創(chuàng)新審計理念、拓展審計內(nèi)容、確保審計中立、優(yōu)化審計技術(shù)、壯大審計力量、注重審計結(jié)果運(yùn)用等，努力做好上述幾點，對于提升這一工作水平，發(fā)揮這一工作的重要價值意義重大。展望未來，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新與發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，一方面需要加強(qiáng)對這一課題的深入研究，增強(qiáng)理論引導(dǎo)；另一方面需要在實踐探索中不斷總結(jié)經(jīng)驗，廣泛借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成功做法，從而推動這一工作與時俱進(jìn)，取得更好的效果。