以全面預算為核心的財務管理體系的構建分析

施佳慧 南京旅游集團有限責任公司

引言

隨著市場環(huán)境的不斷變化，全面預算管理正從最初的財務計劃、成本控制發(fā)展成兼具降本增效、風險防控、考核評價等功能為一體的戰(zhàn)略管理工具，同時全面預算管理也是企業(yè)內部管控的有效途徑，對提升企業(yè)財務管理水平具有顯著推動作用?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)的預算管理工作還不夠全面，雖然采取了預算管理，按年度編制預算，但部分企業(yè)預算流于形式，未能制定權責對等的考核體系，未能切實發(fā)揮出預算管理對提升企業(yè)經(jīng)營效率的作用。因此，為適應市場變化，維持企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)在進行財務管理工作時，應當建立以預算為核心的財務管理體系，完善預算管理的制度建設、組織架構、優(yōu)化預算編制方法，同時充分利用數(shù)字化及信息化工具提升管理效率。該體系的建立有助于優(yōu)化財務結構，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，增強抵御風險的能力，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

一、當前企業(yè)財務管理體系中的預算管理現(xiàn)狀

（一）預算管理范圍不夠全面

預算管理范圍不全面，體現(xiàn)在如下三個方面：第一，企業(yè)管理人員對于預算編制的參與度不高，企業(yè)主要負責人及業(yè)務部門對預算工作不重視，對預算管理工作的認識并深刻，對自己的崗位職責不明確，甚至出現(xiàn)預算管理是財務部門管轄范圍的低級錯誤；第二，預算工作沒有在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的全過程中實現(xiàn)閉環(huán)管理，僅停留在預算的編制層面，沒有對預算執(zhí)行進度進行跟蹤，也沒有對預算執(zhí)行效果進行考核[1]；第三，預算管理未體現(xiàn)“全方位管理”的理念，未將企業(yè)人、財、物各方面及供、產、銷各環(huán)節(jié)全部納入范圍。

（二）未建立完善的預算管理體系

未制定符合企業(yè)實際的全面預算管理辦法，對預算編制原則、審批流程、考核辦法進行明確規(guī)定。部分企業(yè)開展預算工作雖指定了專門的工作管理部門，但未設置全面預算管理委員會及負責推動和落實具體預算工作的預算管理辦公室，導致管理部門和業(yè)務部門對預算方案的溝通不全面，企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標及年度經(jīng)營目標無法在預算中得以體現(xiàn)和分解落實[2]，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和管理效率的提升。

（三）預算工作信息化程度不高

許多企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的管理辦法，信息化辦公水平嚴重不足，缺乏相關設備和人才，例如，財務系統(tǒng)過于獨立，常用的公司管理系統(tǒng)ERP，雖然能夠將企業(yè)的各個系統(tǒng)如人力資源、財務、生產、銷售等進行明確分工，但是缺乏與預算管理的融合，該系統(tǒng)操作復雜，加上企業(yè)規(guī)模大，很容易出現(xiàn)人為操作失誤。再比如，部門之間的交流不及時，存在明顯的“信息壁壘”。信息的重要性對企業(yè)發(fā)展不言而喻，這些信息龐大，涵蓋了市場信息、競爭對手信息、企業(yè)內部各個部門日常運營信息等，但由于未建立信息數(shù)據(jù)庫[3]，造成了各部門之間交流受阻，執(zhí)行財務管理工作時的信息數(shù)據(jù)也不完善。

二、優(yōu)化企業(yè)財務管理體系中預算管理的策略

（一）轉變財務管理工作觀念，健全財務管理體系

現(xiàn)代化管理思想觀念的轉變是開展財務管理體系工作的前提，一方面，要把企業(yè)內部全面預算管理的氛圍營造出來，強化每個部門和員工對于建構以預算管理為核心的財務管理體系的認識，進而明確自己的崗位職責，積極參與到執(zhí)行全面預算管理工作當中。另一方面，要以信息管理思維不斷補充和細化以預算為核心的財務管理一體化信息建設工作，實現(xiàn)編制、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的高效運行。信息管理系統(tǒng)的便利性以及大數(shù)據(jù)的共享技術有助于幫助企業(yè)從多渠道獲取真實、全面的財務信息，給預算編制和管理工作帶來極大的便利，也為預算結果的準確性打下堅實的基礎[4]。通過專業(yè)的信息處理軟件的加工和處理，這些數(shù)據(jù)信息能夠對企業(yè)內外部資金進行監(jiān)控，還可以監(jiān)督預算方案的執(zhí)行情況，有效避免超預算等問題。

（二）建立預算管理組織機構，完善預算決策程序

以預算管理為核心的財務管理體系的構建，前提是要建立健全組織機構，具體設計如下：首先，應建立全面預算管理委員會，由主要領導作為第一責任人，負責推動全面預算工作。預算委員會主要負責研究確定全面預算的管理模式，制定相關制度、擬定年度預算的編制原則和目標[5]、審核全面預算方案和預算調整方案、協(xié)調解決預算編制及執(zhí)行中的重大問題，以及定期檢查預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算執(zhí)行結果提出考核和獎懲意見。與企業(yè)編制預算相關的企業(yè)經(jīng)理層均應加入預算管理委員會，預算管理委員會直接對董事會負責[6]。

其次，應在預算管理委員會下設預算管理辦公室，在預算委員會的領導下負責全面預算的日常工作。組織企業(yè)各相關部門進行預算方案的編制、審核、匯總及報送，將經(jīng)審批確定的預算方案分解落實至各執(zhí)行部門，并組織實施預算執(zhí)行情況考核工作[7]。與此同時，預算管理辦公室還要負責宣傳全面預算管理體系建設的積極意義，提高部門、員工對預算管理工作重要性的認識，致力于建立健全以預算為核心的財務管理體系。預算管理辦公室一般設置在企業(yè)財務部門，成員由各職能部門負責人組成。

最后，建立預算管理崗位。該崗位的職責主要是對預算方案執(zhí)行過程中衍生出來的相關事宜的管理以及各個部門的預算支出情況統(tǒng)計；與此同時，該崗位還要對執(zhí)行情況、監(jiān)督檢查情況等做出匯總和反饋，及時發(fā)現(xiàn)工作中不符合預算方案的環(huán)節(jié)并提出預算方案調整建議。

企業(yè)應當根據(jù)公司實際，對年度預算方案、預算的調整方案制定完善的決策程序，強化預算的剛性約束。新預算法的頒布要求各級審批部門對審批程序嚴加把關[8]。以國有企業(yè)為例，國有企業(yè)年度預算方案應經(jīng)公司董事會審批，并按要求上報國資監(jiān)管部門備案。預算方案一經(jīng)批準原則上不作調整，如遇重大變化確需調整的，調整方案也應當嚴格執(zhí)行審批決策程序。

（三）優(yōu)化預算編制方法，科學確定預算目標

全面預算管理從一定意義上說，是企業(yè)的戰(zhàn)略管理工具，企業(yè)應圍繞戰(zhàn)略目標開展全面預算工作，在制定年度預算目標時，應結合企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，將三到五年的戰(zhàn)略規(guī)劃分解至年度預算目標，并將預算目標細化分解至各個執(zhí)行部門，保證戰(zhàn)略落地。不僅如此，企業(yè)還應當在編制預算之前深入開展宏觀經(jīng)濟形勢等外部經(jīng)濟環(huán)境的調研，深入分析企業(yè)內部資源狀況、生產能力及技術水平，保證預算目標科學、合理，既與國家宏觀經(jīng)濟政策、市場環(huán)境相適應，又貼合企業(yè)發(fā)展實際[9]。最后，預算編制工作作為開展預算管理工作的前提，需要明確時限、規(guī)范流程，為預算管理工作保駕護航。

（四）加強考核評價，保證預算執(zhí)行嚴肅性

為了保證預算目標的執(zhí)行效果，企業(yè)應當設置預算考核激勵機制。首先，將預算目標作為各部門和分支機構的年度考核目標，預算管理辦公室對預算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結果實施考核，考核結果與各部門負責人薪酬直接掛鉤。其次，為了強化激勵效果，提升管理層實施預算的積極性，避免短期利益決策，可以實施部門負責人的“任期制”管理，即績效薪酬不僅與年度目標掛鉤[10]，還以一定比重與任期目標掛鉤。最后，還可以探索引入超額業(yè)績加分機制，建立以預算目標為導向的考核機制，在部門負責人之間拉開薪酬差距。

（五）加強信息化建設，提升預算管理效率

首先，加快財務管理一體化基礎準備工作，為企業(yè)預算工作提供堅實的物質基礎，例如資金、設備等；并且要在各部門加強宣傳信息化建設的力度，推行信息管理系統(tǒng)，定期舉辦信息化財務管理的培訓；做好企業(yè)財務隊伍的建設，使財務人員熟練掌握財務管理信息系統(tǒng)的操作。

其次，預算編制與審核過程中，應充分利用數(shù)字化與信息化手段，將預算的編制與報送工作納入信息系統(tǒng)，減少預算數(shù)據(jù)的線下傳遞。利用預算信息系統(tǒng)，建立多系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，尤其是和業(yè)務系統(tǒng)的對接，避免數(shù)據(jù)的重復填報，提高數(shù)據(jù)準確性，增強業(yè)務部門在預算編制過程中的參與度。

再次，構建預算執(zhí)行監(jiān)督控制平臺。以信息技術為支撐，利用計算機設備建立網(wǎng)絡監(jiān)控平臺，對各項預算目標的執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，在信息系統(tǒng)中實現(xiàn)預算完成率、同比增長率測算，通過微信端、電腦端同步生成分析報表[11]，便于管理者實時掌握企業(yè)預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題，提出改進措施，有效保證全面目標的實現(xiàn)。例如：在費用管控過程中，每一筆費用的申請和使用均先與預算額度進行匹配，超出年度預算額度的費用申請在審批階段就給出提示，防止超出年初預算的費用隨意發(fā)生。

三、當前建立以全面預算為核心的財務管理體系的重要性

（一）有利于加強資金管理，應對資金風險

單位的運營資金以及收入方式是多樣化的，且來源復雜，主要包括來自對外籌資取得的資金、取得投資收益獲得的資金以及在市場運營中賺取的經(jīng)營性資金[12]。這對單位的財務管理工作和資金監(jiān)管帶來了一定的難度。以預算為核心的財務管理體系將融資、擔保計劃納入全面預算管理，年度內嚴格按照年初制定的融資、擔保計劃執(zhí)行，有效的控制了企業(yè)的融資規(guī)模和融資渠道，加強統(tǒng)籌管理。以提高企業(yè)的資金利用率、優(yōu)化資本結構為宗旨，實行全面預算管理，規(guī)劃資金的使用。同時，資本結構的優(yōu)化還能帶動其他資源配置的優(yōu)化，為單位的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的內在驅動力。

（二）有利于促進降本增效，應對運營風險

當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，企業(yè)運營風險增加，通過建立以預算管理為核心的財務管理體系，有利于促進企業(yè)降本增效，抵御運營風險。企業(yè)對成本費用進行預算管理，按照“零基預算”的原則進行費用預算編制，嚴格控制費用審批，可以減少成本、費用超預算的概率，減少企業(yè)運營過程中的資源浪費。同時，積極關注行業(yè)政策新規(guī)，對于國家給予的減稅降費政策應當積極爭取，在分析預算目標執(zhí)行情況時，統(tǒng)籌考慮行業(yè)政策對于預算目標落實產生的影響，為企業(yè)爭取更多的自由現(xiàn)金流，增強風險承受能力。

（三）有利于加強企業(yè)預算管理監(jiān)督體系

加強以預算為核心的財務管理一體化信息建設，通過相關軟件和系統(tǒng)來加強企業(yè)的財務預算與實際業(yè)務的關聯(lián)，以此提升預算管理效率，有利于企業(yè)完成對預算管理工作事前、事中、事后的監(jiān)督[13]。以預算管理為核心的財務管理一體化信息建設能夠將企業(yè)預算工作中的細枝末節(jié)都記錄在冊，在一定程度上保證了預算結果的準確性，也便于考核評價工作的開展。

（四）有利于提升企業(yè)內部控制和管理水平

從實質上說內部控制是一種管理控制，是將各方面、各部門經(jīng)營策略組織起來的工具。內部控制的范圍比較廣，是企業(yè)為了達到其經(jīng)營目標，在內部采取的自我調整、法律約束、制度規(guī)劃、激勵評價等一系列控制方法和手段的總稱，主要落實在資產保護、會計信息質量、執(zhí)行經(jīng)營方針、提高經(jīng)濟運營和日產管理的效率方面[14]。以預算為核心的財務管理體系，其優(yōu)勢在于加強各部門的聯(lián)系，最大化地發(fā)揮各部門的功能，將各項企業(yè)資源協(xié)調運用，充分完善預算管理，有助于提升企業(yè)內部控制水平。

結語

綜上所述，為響應國家財政部頒布的新《預算法》，各企業(yè)應該以全面提升單位的財務管理水平為目標，通過建立以預算為核心的財務管理體系來制訂系統(tǒng)完整的企業(yè)資源管理計劃。以預算為核心的財務管理體系具有復雜性，在制定時需要全面思考，涉及到單位內部控制體系、審批流程的規(guī)范化、預算編制工作等；同時還要提高相關工作人員的責任意識和業(yè)務能力，加強部門之間的聯(lián)系以及監(jiān)督，杜絕資源浪費現(xiàn)象，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，完善資產調配機制以及內部管控機制。這既是企業(yè)財務管理的發(fā)展趨勢，也是政府改革的重要內容之一，更是建立現(xiàn)代化社會主義國家的必由之路。相信在不斷發(fā)展的將來，企業(yè)能夠自覺樹立改革意識，主動發(fā)現(xiàn)財務管理問題，創(chuàng)新、完善預算管理辦法，加強自身監(jiān)督及內部考核，適應改革局勢的發(fā)展。