企業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理分析

陳麗峰 國家能源集團(tuán)置業(yè)有限公司華東分公司

引言

世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)所面臨的市場環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)面臨越來越多的競爭對(duì)手，企業(yè)的競爭壓力也日趨增大。為了保障企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升，必須通過企業(yè)內(nèi)部管理工作提升企業(yè)的整體運(yùn)行效率，避免出現(xiàn)企業(yè)資源浪費(fèi)情況。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃，使資金實(shí)現(xiàn)高效利用，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間減少不必要的資金浪費(fèi)。然而，從企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際情況來看，部分企業(yè)還存在預(yù)算短板，導(dǎo)致預(yù)算管理并未促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)業(yè)務(wù)的有序開展，亟須全面優(yōu)化預(yù)算管理工作，發(fā)揮預(yù)算管理的積極價(jià)值。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)針對(duì)下一經(jīng)營周期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需資金所進(jìn)行的預(yù)算、計(jì)劃以及管理活動(dòng)，全面預(yù)算管理針對(duì)企業(yè)在該經(jīng)營周期或者生產(chǎn)階段中的利潤、銷售額、生產(chǎn)經(jīng)營成本、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，根據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，合理預(yù)測企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營效益。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行層層分解，將發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化至部門目標(biāo)、組織目標(biāo)以及個(gè)人目標(biāo)，通過預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)等不同手段，使各層級(jí)目標(biāo)都能如期實(shí)現(xiàn)，通過小目標(biāo)的相互疊加推動(dòng)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)及企業(yè)長期戰(zhàn)略落實(shí)。因此，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)、推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。

（二）全面預(yù)算管理特點(diǎn)

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向性

戰(zhàn)略導(dǎo)向性體現(xiàn)為全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，同時(shí)也是推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)的手段，能夠在企業(yè)戰(zhàn)略的引導(dǎo)下服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。全面預(yù)算管理推進(jìn)企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，并在企業(yè)戰(zhàn)略的導(dǎo)向下開展預(yù)算編制工作。

2.全面性

全面性體現(xiàn)在全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門積極參與，共同推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有序開展。全面預(yù)算管理具體包括業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等各項(xiàng)活動(dòng)，而且需要反映企業(yè)資金的投資使用效益。

3.全員性

全員性表現(xiàn)在全面預(yù)算管理并非只是領(lǐng)導(dǎo)者、管理人員以及財(cái)務(wù)部門的工作，而是需要企業(yè)內(nèi)部的全體成員共同參與，需要全體成員積極提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，幫助預(yù)算管理人員制定合理的預(yù)算方案，能夠根據(jù)各部門、各崗位需求給出合理的預(yù)算規(guī)劃。實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理需要企業(yè)內(nèi)部上下一心，積極配合，做好溝通協(xié)調(diào)工作。

4.全程性

全程性指的是企業(yè)的全面預(yù)算管理的落實(shí)，尤其是預(yù)算編制的執(zhí)行需要進(jìn)行全程監(jiān)督，并做好對(duì)全面預(yù)算管理工作的績效考核，加強(qiáng)全面預(yù)算管理過程控制。同時(shí)，為了確保全面預(yù)算管理的效果，在預(yù)算方案制定之后，未經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)或者負(fù)責(zé)預(yù)算管理的相關(guān)部門允許，不得隨意更改預(yù)算方案。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

通過全面預(yù)算管理工作可以推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過不同部門之間的溝通協(xié)作增強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)程度。同時(shí)，全面預(yù)算管理工作對(duì)于促進(jìn)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展具有十分關(guān)鍵的支撐作用。

全面預(yù)算管理以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)為支撐，以會(huì)計(jì)核算為核心，通過全面預(yù)算管理工作可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營效益，通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集整理為企業(yè)管理決策活動(dòng)提供依據(jù)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合預(yù)算報(bào)告進(jìn)行決策行動(dòng)，管理者可以結(jié)合預(yù)算報(bào)告進(jìn)行管理活動(dòng)，提升決策和管理的科學(xué)性。預(yù)算人員需要做好對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，避免風(fēng)險(xiǎn)因素造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。例如，在企業(yè)投資過程中，通過投資預(yù)算工作可以幫助企業(yè)編制投資預(yù)算報(bào)告，針對(duì)投資活動(dòng)的成本、收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)投資行為的可行性進(jìn)行評(píng)估，避免企業(yè)出現(xiàn)投資失誤的情況，在很大程度上降低企業(yè)的投資損失[1]。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)資源是企業(yè)核心資源。預(yù)算管理期間，企業(yè)合理利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)做好對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資源的開發(fā)與應(yīng)用，將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢。全面預(yù)算管理工作的開展需要企業(yè)內(nèi)部具備完善的信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，而在平臺(tái)建設(shè)完成之后，不僅可以方便會(huì)計(jì)信息的流通共享，還能夠?qū)崿F(xiàn)其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融通共享，增強(qiáng)信息的時(shí)效性，避免出現(xiàn)信息失真的情況。

企業(yè)預(yù)算管理可以幫助企業(yè)及時(shí)察覺到外部環(huán)境變化。例如，機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)需要用到鋼材，而國內(nèi)去產(chǎn)能的大背景則使鋼材價(jià)格上漲，就會(huì)增加企業(yè)預(yù)算。再如，受到地方政府環(huán)保政策影響，建筑企業(yè)所需要的中粗砂、碎石價(jià)格上漲。因此，預(yù)算管理必須時(shí)刻關(guān)注市場因素、經(jīng)濟(jì)形勢、政策因素，而這些工作則可以幫助企業(yè)察覺外部環(huán)境變動(dòng)，進(jìn)而幫助企業(yè)提前做好應(yīng)對(duì)措施。

全面預(yù)算管理的另一重要作用是通過預(yù)算管理對(duì)企業(yè)下一經(jīng)營周期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本控制活動(dòng)的開展，使企業(yè)的每一筆資金都能夠有效發(fā)揮其作用，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)資金配置。全面預(yù)算管理使企業(yè)的資金配置和資金使用更加透明，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金浪費(fèi)或者貪污腐敗等行為，也幫助企業(yè)避免因?yàn)檫@些因素而遭受經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析

部分企業(yè)的全面預(yù)算管理工作存在一定的短板和不足，結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)營情況來看，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在制度方面的短板，導(dǎo)致預(yù)算管理開展的過程中存在權(quán)責(zé)不清的問題，并未通過責(zé)任督促全體工作人員積極配合全面預(yù)算管理的開展，預(yù)算管理措施無法在各部門、各崗位得到落實(shí)。

第二，預(yù)算編制不夠合理，部分企業(yè)的預(yù)算編制依舊有待優(yōu)化，預(yù)算編制方案不合理，并未有效結(jié)合實(shí)際考慮到崗位的具體情況，并未實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的全員參與。

第三，預(yù)算執(zhí)行與追加不合理，一般情況下，預(yù)算方案編制完成之后不能進(jìn)行隨意調(diào)整，如果需要追加調(diào)整就需要征得預(yù)算管理委員會(huì)的同意，并針對(duì)預(yù)算方案的調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行明確記錄，但是部分企業(yè)內(nèi)部存在隨意調(diào)整預(yù)算方案的情況。

第四，預(yù)算管理考核不到位。部分企業(yè)的預(yù)算管理缺乏考核環(huán)節(jié)，或者預(yù)算管理考核存在形式主義傾向，預(yù)算管理考核標(biāo)準(zhǔn)模糊、操作空間大，考核結(jié)果并未與員工薪酬、晉升掛鉤，無法通過績效考核督促員工積極配合預(yù)算管理工作的落實(shí)。

第五，預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。全面預(yù)算管理工作的開展需要專業(yè)的、高水平的預(yù)算管理隊(duì)伍，而從現(xiàn)階段的情況來看，許多企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)依舊存在不足。同時(shí)，現(xiàn)代市場環(huán)境下的企業(yè)需要具備復(fù)合型預(yù)算管理人員，既要具備財(cái)會(huì)知識(shí)，也要具備管理知識(shí)，還要對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)具備一定的了解，但是這種復(fù)合型管理人員相對(duì)不足，在一定程度上也阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理的有序開展。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化措施分析

（一）推進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定及細(xì)化

1.制定全面預(yù)算管理整體目標(biāo)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要針對(duì)全面預(yù)算管理召開會(huì)議，組建預(yù)算管理委員會(huì)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定全面預(yù)算管理目標(biāo)，開展宣傳工作使企業(yè)內(nèi)部員工樹立預(yù)算意識(shí)，同時(shí)意識(shí)到自己的工作與預(yù)算管理息息相關(guān)，積極配合全面預(yù)算管理的開展。企業(yè)需要通過SWOT、PEST等不同的分析工具確定企業(yè)戰(zhàn)略，并結(jié)合戰(zhàn)略推動(dòng)預(yù)算管理的有序開展。

2.細(xì)化管理目標(biāo)并明確各級(jí)責(zé)任

企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的管理層級(jí)將全面預(yù)算管理的總目標(biāo)層層分解至各部門、各組織和各崗位，將預(yù)算管理的具體指標(biāo)與員工工作目標(biāo)結(jié)合，在工作目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的雙重驅(qū)動(dòng)下使員工配合預(yù)算管理措施的落實(shí)。同時(shí)，在預(yù)算管理期間可能存在權(quán)責(zé)不清或者多頭管理的情況，這就容易導(dǎo)致兩種極端情況，要么都來進(jìn)行管理，要么都推給對(duì)方，需要企業(yè)通過制度建設(shè)推動(dòng)權(quán)責(zé)機(jī)制的形成和完善，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊的情況。如果不可避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊的情況，也需要做好內(nèi)部協(xié)調(diào)，推動(dòng)預(yù)算管理有效落實(shí)與開展[2]。

3.編制預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書

除了通過制度強(qiáng)化責(zé)任之外，企業(yè)還可以借助預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書推動(dòng)預(yù)算管理過程中的責(zé)任落實(shí)。部分企業(yè)內(nèi)部的工作人員及部門責(zé)任人對(duì)預(yù)算管理工作的開展并不是特別用心，甚至也存在隨意增減企業(yè)預(yù)算的情況，這就可以借助預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書將預(yù)算管理的責(zé)任落實(shí)到具體人員身上，對(duì)管理人員、部門負(fù)責(zé)人施加責(zé)任壓力，使其認(rèn)真對(duì)待預(yù)算管理工作，推動(dòng)預(yù)算管理工作的有序落實(shí)。

（二）做好預(yù)算管理編制的優(yōu)化提升

1.全員參與預(yù)算編制工作

在財(cái)務(wù)部門或者預(yù)算管理委員會(huì)主導(dǎo)下，各部門、各崗位應(yīng)積極配合預(yù)算編制工作，做好對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總、處理，并積極開展預(yù)算編制工作。其余各部門積極對(duì)接財(cái)務(wù)部門并派出專業(yè)人員參與預(yù)算編制，必須讓企業(yè)所有部門參與到預(yù)算編制的過程中，才能夠激發(fā)企業(yè)各部門對(duì)于預(yù)算編制及后續(xù)預(yù)算管理的責(zé)任感，推動(dòng)預(yù)算管理各項(xiàng)措施的落實(shí)。同時(shí)，全員參與編制工作能夠使預(yù)算編制更符合崗位實(shí)際情況，避免出現(xiàn)預(yù)算過低，給部門、崗位員工帶來巨大壓力，預(yù)算編制需要部門之間積極協(xié)調(diào)，可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)[3]。

2.推動(dòng)非常態(tài)性預(yù)算的專門決策

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些突發(fā)性事件，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算增加，如果將這類突發(fā)性事件放在企業(yè)的正常財(cái)務(wù)預(yù)算管理之中進(jìn)行執(zhí)行或者考核，就容易導(dǎo)致預(yù)算超標(biāo)，造成預(yù)算管理工作開展期間的不公平，這就需要企業(yè)針對(duì)一些特殊的、突發(fā)性的事件進(jìn)行專門的預(yù)算決策。同時(shí)，企業(yè)也可以留出一定的資金，以應(yīng)對(duì)此類非常態(tài)性預(yù)算管理活動(dòng)。

（三）跟進(jìn)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行

在預(yù)算管理落實(shí)期間，只有各部門嚴(yán)格按照預(yù)算方案開展工作，才能夠提升預(yù)算管理的效果，使得預(yù)算管理真正落到實(shí)處。因此，為了確保企業(yè)內(nèi)部能夠按照既定的預(yù)算管理方面開展工作，同時(shí)為了避免信息不對(duì)稱引起不必要的爭執(zhí)，企業(yè)需要跟進(jìn)預(yù)算管理的執(zhí)行。

企業(yè)需要在各職能部門內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的崗位，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理期間存在的問題，檢查預(yù)算執(zhí)行效果并判斷是否偏離預(yù)算方案，以及預(yù)算管理效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。跟進(jìn)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行有助于企業(yè)及時(shí)解決預(yù)算管理問題，降低企業(yè)的損失，提升預(yù)算管理的效益。各部門要定期上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，方便預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督管理和調(diào)整控制，一般情況下，除了年終的預(yù)算執(zhí)行評(píng)審分析之外，各部門應(yīng)當(dāng)以季度為單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，以確定是否存在超預(yù)算情況。

此外，針對(duì)超預(yù)算問題，企業(yè)也需要找出超預(yù)算原因，在落實(shí)責(zé)任的基礎(chǔ)上加以控制，通過申報(bào)超額差異報(bào)告的方式，明確超預(yù)算原因，并確定這種超預(yù)算原因是否具備常態(tài)性。如果屬于常態(tài)性超預(yù)算，則在日后預(yù)算編制的過程中要加以考慮，如果是非常態(tài)性超預(yù)算，則需要做好相應(yīng)的預(yù)案和責(zé)任劃分。

（四）推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理考核工作的開展

為使預(yù)算管理人員積極投入預(yù)算工作，并促使其他員工配合預(yù)算管理人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化預(yù)算管理考核工作，制定年度、季度預(yù)算考核指標(biāo)，并將指標(biāo)及制定依據(jù)展示給員工，讓各級(jí)員工、預(yù)算管理人員都能夠朝著指標(biāo)積極工作。只有在明確預(yù)算管理目標(biāo)和考核指標(biāo)、考核目標(biāo)的前提下，才能夠推進(jìn)預(yù)算管理的有序開展[4]。

不同部門的預(yù)算管理考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備一定的差異性，盡可能做到預(yù)算管理考核工作的公平公正。例如，在生產(chǎn)部門的預(yù)算管理工作之中，產(chǎn)生的次品率會(huì)影響到生產(chǎn)成本，如果次品率過高就有可能導(dǎo)致超預(yù)算，因此，在針對(duì)生產(chǎn)部門的預(yù)算管理進(jìn)行考核的過程中，可以設(shè)置次品率的相關(guān)指標(biāo)，而對(duì)供應(yīng)鏈部門，則需要設(shè)置存貨周轉(zhuǎn)率等等，針對(duì)不同部門的特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算管理考核指標(biāo)，確保預(yù)算管理考核的公平性。

企業(yè)可以將預(yù)算管理考核與員工的績效考核聯(lián)系起來，督促員工積極履行其自身職責(zé)，將自己的日常工作與預(yù)算管理聯(lián)系起來。企業(yè)也可以將預(yù)算管理考核結(jié)果作為員工的晉升指標(biāo)之一，或者將其作為員工評(píng)優(yōu)評(píng)價(jià)的重要參考依據(jù)。根據(jù)預(yù)算管理考核結(jié)果，員工也可以實(shí)現(xiàn)下一年度工作的優(yōu)化提升。

（五）推進(jìn)預(yù)算管理隊(duì)伍與信息化建設(shè)

企業(yè)需要推進(jìn)預(yù)算管理工作隊(duì)伍的持續(xù)建設(shè)，一方面，企業(yè)需要做好內(nèi)部的培訓(xùn)工作，分別是思想培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過思想培訓(xùn)使工作人員意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，使其在未來的工作期間認(rèn)真履行職責(zé)，積極投入預(yù)算管理工作之中。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)使工作人員掌握專業(yè)的知識(shí)，并具備過硬的業(yè)務(wù)能力，能夠順利開展預(yù)算管理工作。另一方面，企業(yè)也要做好預(yù)算管理工作人員的引進(jìn)，設(shè)置良好的待遇，通過社會(huì)招聘的方式引進(jìn)高質(zhì)量人才。此外，企業(yè)可以采取內(nèi)部挖潛選任優(yōu)秀員工從事預(yù)算管理工作，確保預(yù)算管理人員能夠具備突出職業(yè)道德和過硬業(yè)務(wù)能力[5]。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)需要緊跟時(shí)代步伐，積極推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用，做好預(yù)算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和整理，并借助信息技術(shù)做好對(duì)市場因素的識(shí)別和預(yù)測，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作更為高效開展。企業(yè)需要建設(shè)內(nèi)部的信息共享系統(tǒng)，通過信息共享提升各部門與財(cái)務(wù)部門的協(xié)調(diào)程度。

結(jié)語

企業(yè)需要準(zhǔn)確把握全面預(yù)算管理的特征與重要作用，在分析現(xiàn)階段財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有序開展，通過制定預(yù)算管理目標(biāo)、細(xì)化預(yù)算管理責(zé)任、跟進(jìn)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、強(qiáng)化預(yù)算管理考核以及推進(jìn)預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)等措施，提升預(yù)算管理實(shí)效。