事業(yè)單位政府部門財務(wù)報告編制相關(guān)問題探討

李彥瓊 漳州市公路事業(yè)發(fā)展中心漳浦分中心

引言

在以往，事業(yè)單位在編制財務(wù)報告時，主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，雖然在一定程度上反映了預(yù)算執(zhí)行情況，但是仍存在不足，主要體現(xiàn)在無法反映資產(chǎn)負(fù)債和成本費用情況，不能為政府部門提供有價值的財務(wù)信息。2019年新《政府會計制度》正式實施，迎來雙基礎(chǔ)核算模式，核算方式較之以往發(fā)生較大改變，這要求事業(yè)單位在編制財務(wù)報告時要嚴(yán)格遵循新《政府會計制度》要求，確保財務(wù)報告編制規(guī)范、合理、科學(xué)，與此同時，為進一步規(guī)范政府部門財務(wù)報告編制，《財務(wù)報告編制辦法》等制度也不斷完善，這為政府部門財務(wù)報告編制提供了制度保障。在當(dāng)前形勢下，政府部門財務(wù)報告編制僅僅采取收付實現(xiàn)制已然無法滿足要求，因此推動權(quán)責(zé)發(fā)生制落實具有必要性，在政府財務(wù)報告編制中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制適應(yīng)了事業(yè)單位發(fā)展需要，能夠全面反饋單位情況，促進事業(yè)單位財務(wù)規(guī)范化建設(shè)。

一、事業(yè)單位政府部門財務(wù)報告編制的必要性

在事業(yè)單位中，雖然收付實現(xiàn)制應(yīng)用時間較長，且已廣泛運用，但是收付實現(xiàn)制存在一定的弊端，難以全面準(zhǔn)確核算事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，同時無法明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，了解收入費用情況，這導(dǎo)致的結(jié)果是難以全面反映出政府部門的綜合財務(wù)狀況[1]。長期以來，政府部門對自身資產(chǎn)底數(shù)不清楚、不掌握，這嚴(yán)重影響了政府部門的政策制定，容易誤導(dǎo)決策，不利于單位的良性發(fā)展，同時也不利于事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)范化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。在新《政府會計制度》實施后，政府部門嚴(yán)格遵循新《政府會計制度》要求，改進核算方式，基于雙基礎(chǔ)編制政府財務(wù)報告，既以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，又以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，全面獲取政府部門財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源更加全面和多樣，如此能夠為財務(wù)報告編制奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。財務(wù)報告能客觀反映出政府部門的財務(wù)運行狀況，了解現(xiàn)金流量情況，明確資產(chǎn)狀況和成本費用情況等，如此不僅有助于財政部門強化對事業(yè)單位的監(jiān)管，還便于事業(yè)單位針對性、科學(xué)性制定后期工作計劃，提升單位運營水平，真正實現(xiàn)有效利用財政資金，發(fā)揮服務(wù)效能。

二、事業(yè)單位政府部門財務(wù)報告編制面臨的問題

（一）編制方法缺乏科學(xué)性

在編制政府財務(wù)報告時，如果數(shù)據(jù)來源不可靠，就容易出現(xiàn)信息失真情況。政府財務(wù)報告和財政總決算報表是政府綜合財務(wù)報表的主要信息來源，其數(shù)據(jù)信息具有重要應(yīng)用價值，因此政府部門編制決算報表較為關(guān)鍵。在編制決算報表時，一些數(shù)據(jù)需要財務(wù)人員依靠以往工作經(jīng)驗進行主觀判斷，才能進行填列，如工資福利費用數(shù)據(jù)等，在實際工作過程中會出現(xiàn)財務(wù)綜合報告中的數(shù)據(jù)與實際存在差異的情況[2]。除此之外，在編制部門財務(wù)報表時，質(zhì)量問題難以管控，在信息化時代，會計核算時采用大數(shù)據(jù)技術(shù)，運用會計核算信息系統(tǒng)，經(jīng)常采用以表轉(zhuǎn)表的編制方法，每一項數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、調(diào)整都具有一定的依據(jù)，存在相應(yīng)的邏輯關(guān)系。然而，在會計工作實踐中，財務(wù)人員不注重會計數(shù)據(jù)之間的深層次關(guān)系，認(rèn)為只要能夠通過系統(tǒng)審核就可以，財政部門工作量較大，任務(wù)繁重，沒有時間和精力對編制的財務(wù)報表進行全面嚴(yán)格審核，檢查的深度和細(xì)致程度不夠，更多都是從表面層次進行一些審查，如此容易影響財務(wù)報告編制質(zhì)量。一些部門在報送財務(wù)報告時，存在質(zhì)量不高問題，出現(xiàn)事項遺漏、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，如此大大增加了政府綜合財務(wù)報表編制難度，在一定程度上造成會計信息失真。

（二）對賬缺乏規(guī)范性，及時性不強

按照財務(wù)工作制度的要求，需要經(jīng)常進行對賬，對表內(nèi)、表間各種數(shù)據(jù)進行相互驗證，能夠保持有效銜接[3]。當(dāng)前在對賬工作中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在：第一，各種往來款項是對賬的重點內(nèi)容。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間比較久遠(yuǎn)，有的業(yè)務(wù)單位已經(jīng)注銷、合并，業(yè)務(wù)主體發(fā)生變化，想要進行函證卻無法找到主體。有的事項辦理時程序不規(guī)范，缺失原始憑證，款項列支時不符合財務(wù)要求。由于對一些業(yè)務(wù)事項存在不同的理解，處置程序存在差別，增加了會計業(yè)務(wù)處理的難度。第二，單位與職工之間的款項往來不規(guī)范，比如暫借款、墊付款的處理不符合要求。只能從賬面上看到資金流出的記錄，無法顯示后期進行了資金業(yè)務(wù)核銷，甚至還出現(xiàn)了用原始票據(jù)進行再次核銷的問題，造成了資金損失。第三，未建立對賬機制，不管是財務(wù)會計，還是預(yù)算會計，未能做到不定期對賬。在預(yù)算和財務(wù)會計處理過程中，對于工資福利費用，未能做到一致性處理，如分別納入不同費用賬戶。在年底編制報告時，對于預(yù)決算報告，往往存在一定時間差，并且需要與財政部門核對決算數(shù)據(jù)，但是由于未能同財務(wù)會計進行數(shù)據(jù)核對，對賬不及時，常常導(dǎo)致數(shù)據(jù)差異較大，影響財務(wù)報告編制質(zhì)量，增加工作難度。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行存在偏差

要將權(quán)責(zé)發(fā)生制落實到位，存在一定的難度，需要做好銜接工作，要按照上級關(guān)于執(zhí)行新《政府會計制度》的文件要求，實現(xiàn)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的無縫對接，核算方式符合實際情況，能夠提供有效的會計信息[4]。實行新《政府會計制度》后，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在不同的場景下進行運用，權(quán)責(zé)發(fā)生制更多運用核算各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，兩種核算方式存在一定的差異，當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算時，如果一些事項沒有進行會計記錄，無法進行數(shù)據(jù)調(diào)整，將會出現(xiàn)數(shù)據(jù)差異。當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行核算時，雖然沒有對款項進行結(jié)算，當(dāng)符合確認(rèn)條件時，可以根據(jù)實質(zhì)情況進行會計確認(rèn)。事業(yè)單位進行會計核算時，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制存在差別，對財務(wù)報告的編制造成了一定的影響，需要進行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與調(diào)整，這些問題需要給予解決。按照新《政府會計制度》的要求，要將部門財務(wù)賬和基建賬合并處理，并進行雙分錄核算，然而在實踐中，由于基層會計人員沒有開展過這類業(yè)務(wù)，理論水平和業(yè)務(wù)水平不足，沒有完全做到雙分錄核算，影響了會計數(shù)據(jù)的完整性。在建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施時，由于會計核算主體存在問題，影響了會計數(shù)據(jù)的完整，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行處理，但由于多種因素，很多基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完成后，資產(chǎn)數(shù)據(jù)并沒有在部門單位的固定資產(chǎn)賬目中體現(xiàn)出來，此種問題具有一定的普遍性，由于基建資產(chǎn)數(shù)據(jù)的缺失，造成對資產(chǎn)的核算不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了政府財務(wù)報告的質(zhì)量。

（四）收入成本核算配比較難

長期以來，事業(yè)單位在會計核算時普遍采用收付實現(xiàn)制，按照新《政府會計制度》規(guī)定，需要實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方式時，很多財務(wù)人員不適應(yīng)，對新的記賬方法不了解，不能準(zhǔn)確地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法來記賬。很多事業(yè)單位財務(wù)管理觀念不強，缺乏成本核算的意識，沒有充分認(rèn)識到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極作用。在一些財務(wù)人員的思維觀念中，現(xiàn)金流入流出才是記賬的依據(jù)。比如，對于接近年底產(chǎn)生的收入也要主動預(yù)估相應(yīng)的成本，但是一些單位未能規(guī)范操作，加之由于事業(yè)單位的工作性質(zhì)特殊，由此增加了成本核算工作的難度，很多項目存在不確定性因素，進行成本費用的核算存在很大困難。

三、事業(yè)單位政府部門提升財務(wù)報告編制質(zhì)量的有效策略

（一）注重改進編制方法，提升編制水平

按照新《政府會計制度》的要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用平行記賬的方式。為順利開展平行記賬工作，需要對會計核算系統(tǒng)進行更新，財務(wù)報表是根據(jù)各種財務(wù)數(shù)據(jù)核算形成的。事業(yè)單位要重視會計信息系統(tǒng)開發(fā)工作，要以信息系統(tǒng)開發(fā)調(diào)整為契機，對單位財務(wù)記賬系統(tǒng)、部門決算系統(tǒng)和財務(wù)報告系統(tǒng)進行有機整合，從而能自動提取數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)以及自動生成會計報表，實現(xiàn)賬表一體化，建立綜合的財務(wù)核算平臺，最終做到會計數(shù)據(jù)與會計決算報表、財務(wù)報表有機結(jié)合，數(shù)據(jù)鏈接暢通，避免因為人為因素導(dǎo)致偏差，為政府部門領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實準(zhǔn)確的財務(wù)信息。財政預(yù)算會計仍然執(zhí)行收付實現(xiàn)制為主的核算方法，因此在編制綜合財務(wù)報告時會遇到對收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進行調(diào)整的情況。政府部門在編制綜合財務(wù)報告時，要對需要調(diào)整的事項進行分析評估，選取合適的編制方法，因為一些會計決算數(shù)據(jù)可靠性低，會計報表存在調(diào)整事項，進行調(diào)整時，要結(jié)合預(yù)算數(shù)據(jù)、財務(wù)報表數(shù)據(jù)來計算調(diào)整金額，要確保會計報表數(shù)據(jù)的真實可靠，避免出現(xiàn)會計信息數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險。

（二）做好數(shù)據(jù)核對工作，確保會計要素統(tǒng)一

政府各職能部門要充分認(rèn)識到賬目核對工作的重要性，要做好賬目核對工作，對于不同報表，以及報表科目之間的關(guān)系，要做到保持一致，保持對應(yīng)關(guān)系。對于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)能全面客觀準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比重。新《政府會計制度》實施后，針對累計折舊，要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，進行財務(wù)會計核算處理，而在未實施新《政府會計制度》之前，對于累計折舊，并未明確要求進行賬務(wù)處理，只是針對折舊數(shù)據(jù)進行單獨計算。在開展會計工作過程中，存在賬務(wù)處理與平臺數(shù)據(jù)之間的銜接問題，需要引起重視，尤其是資產(chǎn)類別，要做到準(zhǔn)確劃分，在資產(chǎn)增、減以及計提折舊操作時，要及時全面的同固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，確保數(shù)據(jù)一致性。針對往來款項，在進行管理過程中，要做好事項核實工作，對于外部往來事項，應(yīng)由專人進行處理，在職權(quán)債務(wù)確認(rèn)過程中，可以通過函證的方式進行。對于事業(yè)單位內(nèi)部的往來款項，財務(wù)人員要做好監(jiān)督管理工作，并嚴(yán)格履行好各項手續(xù)，以年度為周期進行處理，確保在一個年度內(nèi)處理完畢。對于收入費用表，通過對其進行分析可以明確單位經(jīng)濟活動類型，以及經(jīng)濟性質(zhì)，進而了解單位年度運行情況，在編制報表過程中，要注意做好數(shù)據(jù)核對工作，確保在雙會計基礎(chǔ)上，收入費用能夠保持一致，從而減少失誤[5]。

（三）注重搭建適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制需要的會計管控體系

按照新《政府會計制度》的要求，編制政府財務(wù)報告時需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，然而目前很多行政單位仍然采用收付實現(xiàn)制的方式進行賬務(wù)處理，在處理方式上存在很大差異。一些事業(yè)單位的基建賬還沒有完全與單位的財務(wù)賬合并處理，財務(wù)數(shù)據(jù)不完整，影響了財務(wù)報告的編制質(zhì)量。要做好部門財務(wù)報告的編制工作，重點要處理好合并報表，主管部門要妥善處理好各類信息，做好統(tǒng)籌安排，內(nèi)部單位與外部單位要與單位信息庫相匹配。在條件允許的情況下，制定出臺數(shù)據(jù)管控手冊，對本部門的各類信息進行規(guī)范，明確編碼規(guī)則，為財務(wù)信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備工作。要解決公共基礎(chǔ)設(shè)施因為主體問題導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問題，可以建立基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)據(jù)庫，根據(jù)項目的項目主體、立項時間等具體要素點，將公共基礎(chǔ)設(shè)施納入數(shù)據(jù)庫管理，進而提高財務(wù)報告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性[6]。當(dāng)前時期，政府各類公共基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)量很多，標(biāo)的金額較大，如果這類數(shù)據(jù)缺失將會對財務(wù)報告的全面性造成很大的影響。要努力解決獲取公共基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)據(jù)困難的問題，將政府部門預(yù)算項目管理的經(jīng)驗充分運用到基礎(chǔ)設(shè)施管理工作中，根據(jù)項目要素進行確認(rèn)，確保將資產(chǎn)入賬處理。在具體操作方法上，第一步，要求各基層單位要在具體職責(zé)范圍內(nèi)對各公共基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)屬進行確定，劃分準(zhǔn)確，避免因為權(quán)屬不清造成入賬不準(zhǔn)確或者出現(xiàn)遺漏的情況。第二步，入賬價值要確認(rèn)準(zhǔn)確。利用基礎(chǔ)設(shè)施項目庫，按照管理權(quán)限，根據(jù)各基礎(chǔ)設(shè)施的立項及結(jié)算報告，確定出基礎(chǔ)設(shè)施的入賬價值，入賬數(shù)額要經(jīng)過審計部門確定，或者根據(jù)評估報告來確定。第三步，對于沒有建設(shè)完成的基礎(chǔ)設(shè)施，要先估算入賬。當(dāng)項目審結(jié)時，再調(diào)整入賬價值。對于新增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，如果能夠確定出入賬價值，就第一時間確認(rèn)，對于估算入賬的要及時調(diào)整，逐步實現(xiàn)將各類公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府資產(chǎn)管理范圍，并在財務(wù)報告中得到體現(xiàn)。

（四）注重提升收入成本配比科學(xué)性，確保核算精準(zhǔn)

按照嚴(yán)格的賬務(wù)處理程序進行操作，才能保證政府財務(wù)報告的質(zhì)量。新《政府會計制度》對記賬規(guī)則進行了很大的改變，有非常明顯的優(yōu)勢，有利于進行會計核算工作。財務(wù)人員要認(rèn)真掌握新《政府會計制度》的內(nèi)涵和規(guī)定，認(rèn)真做好新舊準(zhǔn)則之間的銜接工作，為新準(zhǔn)則的順利實行打下良好的基礎(chǔ)，改進會計核算工作質(zhì)量。財務(wù)人員要注重財務(wù)核算工作的全面性與準(zhǔn)確性，認(rèn)真落實新會計準(zhǔn)則的各項規(guī)定。在編制政府財務(wù)報告時，很多數(shù)據(jù)都是來自政府部門的財務(wù)報表，而這些報表都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理的。當(dāng)年末進行賬務(wù)處理時，對于收到項目款的處理方式要根據(jù)項目狀態(tài)來決定，如果項目還沒有開始進行，可以用往來科目進行處理，記在預(yù)收賬款科目中。

結(jié)語

綜上所述，政府部門財務(wù)報告編制是財務(wù)工作的重難點，在新《政府會計制度》實施背景下，單位要注重推動財務(wù)報告編制規(guī)范化、合理性、科學(xué)性。新《政府會計制度》為事業(yè)單位加強財務(wù)規(guī)范化建設(shè)提供了良好的契機，作出了關(guān)于財務(wù)報告編制工作的新規(guī)定。作為政府部門，要主動面對新《政府會計制度》，對于在財務(wù)報告編制中存在的問題，政府部門要主動作為，積極適應(yīng)新要求，從體制機制、制度建設(shè)、提高業(yè)務(wù)能力等方面入手，進一步規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加強對國有資產(chǎn)的管理，提高財務(wù)核算水平，更好地為社會提供公共服務(wù)。