新時期醫(yī)療器械企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題與優(yōu)化措施

鄭楷娜 廣東凱普生物科技股份有限公司

引言

近幾年，我國逐步成為世界第二大醫(yī)療器械市場，醫(yī)療器械行業(yè)進(jìn)入了全新發(fā)展階段，催生了大批醫(yī)療器械企業(yè)，整個行業(yè)不論是技術(shù)水平還是服務(wù)質(zhì)量都得到了質(zhì)的提升，但市場競爭也隨之加劇。在這樣的大環(huán)境下，醫(yī)療器械企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)問題日趨復(fù)雜，低水平的財(cái)務(wù)管理開始制約企業(yè)發(fā)展，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)興衰與其財(cái)務(wù)管理有著很大關(guān)系，新時期醫(yī)療器械企業(yè)要想提升自身競爭力，保持可持續(xù)發(fā)展動力，就要主動提升財(cái)務(wù)管理效能，保障企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定性、安全性。因此，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)針對財(cái)務(wù)管理存在的問題，采取相應(yīng)改革與優(yōu)化措施，完善財(cái)務(wù)管控的機(jī)制。

一、醫(yī)療器械企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化的必要性

近些年，隨著我國人口老齡化的加劇及人們健康意識的覺醒，醫(yī)療服務(wù)市場需求快速增長，政府為了滿足人民的醫(yī)療需求，持續(xù)加大對醫(yī)療行業(yè)的政策扶持力度，從市場發(fā)展、政策支持角度來看，醫(yī)療器械產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊，有著巨大發(fā)展?jié)摿1]。新時代背景下，醫(yī)療器械企業(yè)產(chǎn)銷量不斷提升，企業(yè)規(guī)模隨之?dāng)U大，但在高速發(fā)展的過程中部分醫(yī)療器械企業(yè)暴露出了一系列財(cái)務(wù)管理問題，由于財(cái)務(wù)管理改革未跟上企業(yè)發(fā)展步伐，導(dǎo)致企業(yè)需要面對更多風(fēng)險，承擔(dān)更高的運(yùn)營成本，一些陷入經(jīng)營困境的醫(yī)療器械企業(yè)就是因財(cái)務(wù)管理不足，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題。面對新業(yè)態(tài)、新趨勢，醫(yī)療器械企業(yè)要想保障內(nèi)部各項(xiàng)資金的合理配置、高效周轉(zhuǎn)，切實(shí)提升企業(yè)的市場地位，就要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，解決好財(cái)務(wù)管理引發(fā)的各類經(jīng)營問題。

二、醫(yī)療器械企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的普遍問題

（一）缺乏科學(xué)籌資規(guī)劃

醫(yī)療器械產(chǎn)品屬于高精尖產(chǎn)品，其先進(jìn)性、技術(shù)性直接決定市場競爭力，決定產(chǎn)品的最終銷量。目前國內(nèi)醫(yī)療器械行業(yè)處于中低端市場，超過80%的醫(yī)療器械需要靠進(jìn)口，大部分市場份額被歐美發(fā)達(dá)國家占據(jù)[2]。面對當(dāng)前的行業(yè)競爭形勢，國內(nèi)醫(yī)療器械企業(yè)增強(qiáng)競爭力的途徑只有創(chuàng)新研發(fā)，不斷提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，但研發(fā)需持續(xù)投入大量資金，很多時候僅依靠自有資金難以實(shí)現(xiàn)研發(fā)目標(biāo)，多通過融資籌集外部資金來解決資金短缺問題。然而，一些醫(yī)療器械企業(yè)在籌資活動中缺乏科學(xué)規(guī)劃，認(rèn)為資金多多益善忽視資金使用成本，導(dǎo)致籌資規(guī)模控制不當(dāng)，給企業(yè)帶來了巨大的債務(wù)壓力?；I資規(guī)模超出企業(yè)償債能力范圍，企業(yè)長期處于高負(fù)債經(jīng)營狀態(tài)，一旦企業(yè)無力償本付息就可能走向破產(chǎn)倒閉。

（二）投資決策不合理

投資活動中諸多因素會對投資收益產(chǎn)生負(fù)面影響，尤其是研發(fā)投資方面，醫(yī)療器械產(chǎn)品從研發(fā)到上市需要3-5年的時間，期間可能會因市場因素、技術(shù)因素、資金因素導(dǎo)致研發(fā)難以取得成果，無法獲得投資收益，投資失敗不僅會使企業(yè)遭受損失，還會在一定程度上影響企業(yè)的資金安全[3]。然而，部分醫(yī)療器械企業(yè)由于長期屬于市場優(yōu)勢地位，在投資活動中盲目樂觀，投資統(tǒng)籌嚴(yán)重不足，企業(yè)需要承擔(dān)巨大的投資壓力、資金壓力。例如，在采購?fù)顿Y活動中一些醫(yī)療器械企業(yè)前期調(diào)研不足，對庫存消耗把握不準(zhǔn)確，做出錯誤判斷和決策，導(dǎo)致企業(yè)庫存成本過大，大量流動資金被長期占用，誘發(fā)資金短缺問題。

（三）客戶回款周期過長

近些年醫(yī)療器械行業(yè)市場競爭日趨激烈，一部分醫(yī)療器械企業(yè)為搶占市場擴(kuò)大市場規(guī)模，開始大量采用信用銷售模式，賒銷交易已成為醫(yī)療器械企業(yè)特點(diǎn)之一，由此產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。而應(yīng)收賬款影響現(xiàn)金流量，關(guān)乎企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定性，應(yīng)收賬款在企業(yè)總資產(chǎn)中占比過大時，一旦應(yīng)收賬款逾期資金無法順利回籠，企業(yè)必然要承擔(dān)巨大風(fēng)險，醫(yī)療器械企業(yè)要盡可能縮短客戶回款周期。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)收賬款管理不足，沒有完善的催收機(jī)制，回款期由客戶決定，導(dǎo)致回款周期過長，部分款項(xiàng)回款期甚至長達(dá)一年或更長。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控缺位嚴(yán)重

內(nèi)控具有自我約束和監(jiān)督的作用，采取財(cái)務(wù)內(nèi)控措施才能及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題并加以糾正，使企業(yè)保持良好財(cái)務(wù)狀況，幫助企業(yè)正確規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險。但部分醫(yī)療器械企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識淡薄，管理層關(guān)注更多的是產(chǎn)品研發(fā)、銷售工作，將業(yè)績置于首要地位，對財(cái)務(wù)內(nèi)控沒有給予足夠重視，認(rèn)為內(nèi)部控制不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生實(shí)質(zhì)益處，未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。雖然也有一些醫(yī)療器械企業(yè)設(shè)立了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但內(nèi)控機(jī)構(gòu)所配備的內(nèi)控工作人員多為非相關(guān)專業(yè)的技術(shù)人員，不熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、經(jīng)營情況，難以全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展的規(guī)律，對財(cái)務(wù)風(fēng)險的警惕性、敏感性相對較低，無法發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的作用。

（五）稅務(wù)管理問題較多

企業(yè)承擔(dān)著依法納稅的責(zé)任與義務(wù)，為了合法節(jié)稅很多醫(yī)療器械企業(yè)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，做足了稅前扣除項(xiàng)目的文章，但企業(yè)稅務(wù)管理不善、稅務(wù)籌劃不當(dāng)，可能會誘發(fā)涉稅問題，導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)行政處罰。通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，一部分醫(yī)療器械企業(yè)對稅務(wù)籌劃的邊界缺乏正確認(rèn)識，對行業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠政策了解不透徹，盲目追求短期利益，稅務(wù)籌劃的方式選擇不正確，隨意擴(kuò)大稅務(wù)籌劃范圍，導(dǎo)致方案脫離實(shí)際情況，非稅成本大于籌劃收益，不僅難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的籌劃目標(biāo)，反而給企業(yè)帶來了涉稅問題。

（六）財(cái)務(wù)績效評價不到位

財(cái)務(wù)績效評價是檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制健全性、有效性、實(shí)效性，揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險動因，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系優(yōu)化的重要工具。但醫(yī)療器械企業(yè)績效評價更多的是停留在業(yè)務(wù)層面，很少針對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行績效評價，財(cái)務(wù)績效評價目標(biāo)和要求模糊，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不合理，難以客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)問題。而且在績效評價后評價結(jié)果利用不充分，未對相關(guān)責(zé)任人采取獎懲措施，績效評價沒有真正發(fā)揮監(jiān)督、反饋的作用，浪費(fèi)了企業(yè)管理資源。

三、新時期醫(yī)療器械企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施

（一）做好籌資規(guī)劃工作

新時期醫(yī)療器械企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，運(yùn)營資金需求量隨之增長，融資活動日趨頻繁，為規(guī)避籌資風(fēng)險減輕債務(wù)壓力，醫(yī)療器械企業(yè)要做好籌資規(guī)劃。具體來講，籌資前醫(yī)療器械企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)狀況，深入分析資金剛性需求，對籌資規(guī)模進(jìn)行估算與預(yù)測，尤其股權(quán)融資要避免過量融資失去企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，債務(wù)融資則要考慮到企業(yè)償債能力，要合理安排長期債務(wù)與短期債務(wù)的比例關(guān)系，在保持一定水平的帶息負(fù)債比率的同時也要滿足一定水平的已獲利息倍數(shù)，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效益。而且要制定配套的償債計(jì)劃，確保產(chǎn)生的現(xiàn)金流入能夠還本付息，避免企業(yè)爆發(fā)債務(wù)危機(jī)。此外，單一融資渠道不利于風(fēng)險的分散，醫(yī)療器械企業(yè)要削弱對銀行貸款的依賴，主動拓寬融資渠道，例如：借助技術(shù)優(yōu)勢，通過無形資產(chǎn)抵押的方式進(jìn)行融資；另如，醫(yī)療器械企業(yè)還可利用自己的資信度，通過債券融資方式快速融資，以更低的成本解決企業(yè)的短期資金需求。

（二）加強(qiáng)投資分析與統(tǒng)籌

醫(yī)療器械企業(yè)投資活動主要分為：內(nèi)部投資與外部投資兩大類，內(nèi)部投資主要是：研發(fā)投資、資產(chǎn)購買、設(shè)備更新；外部投資是醫(yī)療器械企業(yè)為謀取多元化經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值與保值，嘗試將部分留存收益投入其他金融領(lǐng)域和生產(chǎn)領(lǐng)域的投資行為，如：投資房地產(chǎn)、證券、股票等。不論是內(nèi)部投資還是外部投資都需要大量的資金，投資失敗必然會在一定程度上影響企業(yè)現(xiàn)金流量的穩(wěn)定性，進(jìn)而降低企業(yè)變現(xiàn)能力、經(jīng)營能力，要想取得投資收益規(guī)避投資風(fēng)險，醫(yī)療器械企業(yè)就必須做好投資風(fēng)險預(yù)警與統(tǒng)籌。在實(shí)施投資方案前，醫(yī)療器械企業(yè)要認(rèn)真分析投資回收的難易程度和回收期，科學(xué)論證投資收益、投資風(fēng)險、投資成本及項(xiàng)目可行性，科學(xué)統(tǒng)籌投資規(guī)模集中財(cái)力保障重點(diǎn)項(xiàng)目，避免過量投資或多線投資，從而提升項(xiàng)目投資的成功率。一旦投資風(fēng)險超出企業(yè)的可控范圍，會對自身財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響，醫(yī)療器械企業(yè)就要提高警惕，必要時要及時止損，避免投資失敗血本無歸造成財(cái)務(wù)崩盤。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款管理情況影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，一些醫(yī)療器械企業(yè)銷售狀況良好卻陷入經(jīng)營困境，主要原因就是應(yīng)收賬款管理不善、資金流入偏少，導(dǎo)致企業(yè)收支不平衡，沒有充足現(xiàn)金流造成資金鏈斷裂，失去短期償債能力。因此，醫(yī)療器械企業(yè)首先要進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立配套的管控制度，加強(qiáng)對客戶的拜訪，明確每個客戶的回款流程，盡可能縮短客戶信用賬期，從而加速資金回籠。例如：建立賒銷審批制度，嚴(yán)格審查客戶的信用狀況，根據(jù)客戶資質(zhì)、信用狀況合理確定賒銷的額度，實(shí)時記錄業(yè)務(wù)往來，定期出具對賬函確認(rèn)往來金額并簽字，為可能出現(xiàn)法律訴訟風(fēng)險或措施提供必備的數(shù)據(jù)支撐；其次，為了最大限度縮短應(yīng)收賬款掛賬時間，應(yīng)建立相應(yīng)催收機(jī)制，成立專門的應(yīng)收賬款管理小組，定期召開應(yīng)收賬款管理小組會議，對分解落實(shí)賬款回收的目標(biāo)完成情況進(jìn)行討論分析，提交應(yīng)收賬款分析報告，對催收不理想的重大應(yīng)收賬款根據(jù)情況發(fā)出催款公函、催款律師函和開展訴訟；最后，要將應(yīng)收賬款的回款結(jié)果和管理成效與清收人員的業(yè)績考核掛鉤，對收款比預(yù)期賬期短、款項(xiàng)回收速度快的清收人員予以獎勵，從而激發(fā)清收人員的工作熱情、催收動力。

（四）完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控機(jī)制，使內(nèi)控成為財(cái)務(wù)管理的閉環(huán)，從而減少企業(yè)財(cái)務(wù)管理的漏洞，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效能。一方面，醫(yī)療器械企業(yè)要基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，制定配套的財(cái)務(wù)內(nèi)控章程，組建獨(dú)立的內(nèi)控工作小組，只有提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的獨(dú)立性、權(quán)威性，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)問題、經(jīng)濟(jì)問題。而且內(nèi)控工作小組內(nèi)部要權(quán)責(zé)劃分清晰，不相容崗位不得兼任，要保證決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)可形成制衡關(guān)系，避免出現(xiàn)“一言堂”。另一方面，內(nèi)控工作小組要配備專業(yè)人員，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的專業(yè)性，避免出現(xiàn)“外行”領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行”的情況。醫(yī)療器械企業(yè)財(cái)務(wù)活動過程中的影響因素多，財(cái)務(wù)內(nèi)控的復(fù)雜性、專業(yè)性較強(qiáng)，對內(nèi)控相關(guān)工作人員的能力、素養(yǎng)有較高要求。因此，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，引進(jìn)專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才，建設(shè)專業(yè)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)。為解決復(fù)合型人才匱乏問題，醫(yī)療器械企業(yè)可積極組織社會公開招聘，招聘要組織統(tǒng)一的考試，做好職業(yè)技能測試工作，要求應(yīng)聘者了解醫(yī)療器械行業(yè)，懂業(yè)內(nèi)的政策法規(guī)，了解醫(yī)療器械企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)律，確保應(yīng)聘者具備相應(yīng)的崗位勝任力。而且醫(yī)療器械企業(yè)還要構(gòu)建一種“實(shí)訓(xùn)+理論+實(shí)踐”的人才培養(yǎng)模式，對現(xiàn)有管理人員進(jìn)行針對性的崗位培訓(xùn)，完善現(xiàn)有人員知識體系，使現(xiàn)有人員了解各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)。

（五）提高企業(yè)稅務(wù)管理的水平

合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃可提高企業(yè)的整體利潤，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，幫助企業(yè)獲得更多發(fā)展資金，醫(yī)療器械企業(yè)有必要開展稅務(wù)管理，做好稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃必須以稅務(wù)法規(guī)作為依據(jù)，為避免錯誤解讀政策，達(dá)到合法節(jié)稅目的，醫(yī)療器械企業(yè)要深入了解最新的稅務(wù)法規(guī)政策，關(guān)注新稅制的改革動態(tài)。而且醫(yī)療器械企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，主動咨詢地方征管辦法和稅法條款摸清征管條件，從而科學(xué)地選擇納稅模式，及時辦理審批手續(xù)。稅務(wù)籌劃過程中要嚴(yán)格審核所選籌劃方案，并咨詢相關(guān)專業(yè)事務(wù)所，找出方案的不合理之處，做好稅前扣除核算，確保稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，避免錯誤使用“稅盾”失去享受優(yōu)惠的資格。另外，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施要考慮到非稅成本問題，做好籌劃收益與非稅成本分析工作，確保收益大于成本，且方案實(shí)施后要進(jìn)行“自查自糾”，確保做到應(yīng)繳盡繳。

（六）優(yōu)化財(cái)務(wù)績效評價體系

醫(yī)療器械企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)績效評價，對財(cái)務(wù)管理成果作出客觀評價，就能檢驗(yàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)活動的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)問題。為發(fā)揮出財(cái)務(wù)績效評價的反饋功能，醫(yī)療器械企業(yè)要合理設(shè)定財(cái)務(wù)績效評價的目標(biāo)和要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展的規(guī)律，針對不同評價對象設(shè)定不同評價標(biāo)準(zhǔn)，確?？冃гu價指標(biāo)的科學(xué)性、合理性。財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持問題導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向，兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，緊盯企業(yè)財(cái)務(wù)管理的短板。而且要盡可能做到細(xì)化量化，為每一項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定不同的分值，從而通過評分直觀表現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的效益，揭示財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。另一方面，財(cái)務(wù)績效評價后企業(yè)要加強(qiáng)對評價結(jié)果的利用，應(yīng)基于評價結(jié)果優(yōu)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，并根據(jù)績效結(jié)果獎懲相關(guān)責(zé)任人，從而實(shí)現(xiàn)“花錢必問效，無效必問責(zé)”，從根源上解決企業(yè)的財(cái)務(wù)問題。

結(jié)語

新形勢下醫(yī)療器械企業(yè)財(cái)務(wù)活動日趨復(fù)雜，易爆發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險問題，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。目前部分醫(yī)療器械企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀不樂觀，投融資缺乏科學(xué)規(guī)劃，應(yīng)收賬款管理、稅務(wù)管理不到位，財(cái)務(wù)內(nèi)控、財(cái)務(wù)績效缺位嚴(yán)重，企業(yè)需要承受巨大的經(jīng)營風(fēng)險。因此，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)革新財(cái)務(wù)管理的觀念，做好投融資規(guī)劃工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，并提升稅務(wù)籌劃水平，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控、財(cái)務(wù)績效體系，從而幫助企業(yè)正確規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險。