事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其應(yīng)對(duì)策略探析

姚曉蘭 江蘇省地質(zhì)工程勘察院

事業(yè)單位在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的過(guò)程中應(yīng)遵循科學(xué)化和合理化的基本原則要點(diǎn)，按照不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，制定不同的風(fēng)險(xiǎn)防控方案和計(jì)劃，通過(guò)合理的方式提升稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的效果，確保在合理防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)促使事業(yè)單位的良好發(fā)展、健康穩(wěn)定進(jìn)步。

一、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅款與不征稅收入核算的風(fēng)險(xiǎn)

目前，部分事業(yè)單位在稅款和不征稅收入核算方面存在核算不規(guī)范的問(wèn)題，一方面，在不征稅收入核算的工作中，主要是按照具體的法律法規(guī)和政策制度要求，對(duì)政府性基金和財(cái)政撥款等不征稅收入用來(lái)支出所形成的費(fèi)用，不計(jì)算到納稅額度當(dāng)中，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，折舊和攤銷(xiāo)計(jì)算也不可以計(jì)算在納稅額中，但是由于相關(guān)核算人員沒(méi)有準(zhǔn)確進(jìn)行不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用的攤銷(xiāo)和折舊計(jì)算，計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，導(dǎo)致納稅額度計(jì)算結(jié)果缺乏精確度，最終出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；另一方面，我國(guó)關(guān)于稅收政策制度不斷變化，尤其是在實(shí)施營(yíng)改增政策、稅收減免降費(fèi)政策的過(guò)程中，很多地區(qū)的稅務(wù)在立法層面上有所提升，使納稅核算工作的難度增加，再加上事業(yè)單位兼具行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致納稅核算工作更為復(fù)雜煩瑣，如果不能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅核算，稅款的核算結(jié)果缺乏精確度，將會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，甚至還會(huì)出現(xiàn)違法的行為。

（二）申報(bào)稅種不全的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位都能夠正常進(jìn)行增值稅申報(bào)、個(gè)人所得稅的扣繳，但是部分事業(yè)單位在房產(chǎn)稅和土地使用稅方面的申報(bào)繳納數(shù)量很少，企業(yè)所得稅方面的申報(bào)繳納數(shù)量更低，按照我國(guó)相關(guān)政策和法規(guī)的要求，事業(yè)單位自用房產(chǎn)、業(yè)務(wù)用房，如果用來(lái)進(jìn)行出租或是用來(lái)進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)需要繳納房產(chǎn)稅，并且事業(yè)單位年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的部分、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入的部分，也需要根據(jù)法規(guī)的要求繳納企業(yè)所得稅，如果事業(yè)單位不能按照此類(lèi)法律法規(guī)和政策制度的要求申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，就會(huì)出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題由此發(fā)生。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)營(yíng)改增政策實(shí)施的過(guò)程中，多數(shù)事業(yè)單位都能通過(guò)專(zhuān)用的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但是由于會(huì)計(jì)核算人員和納稅籌劃人員在實(shí)際工作中，沒(méi)有準(zhǔn)確核算分析，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額，未能全面檢查供應(yīng)商所提供專(zhuān)用發(fā)票的合法性和合規(guī)性，很容易出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，事業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)物業(yè)服務(wù)、辦公用品和材料的過(guò)程中，沒(méi)有清晰界定應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的關(guān)系，出現(xiàn)應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目劃分不清的現(xiàn)象，或是計(jì)算方式不合理的現(xiàn)象，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另外，部分工作人員為降低納稅額度，盲目擴(kuò)大不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，導(dǎo)致事業(yè)單位的利益被損害。

二、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善核算工作模式

事業(yè)單位在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)完善相關(guān)的核算工作模式和機(jī)制，以有效解決稅款和不征稅收入核算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題為目的，提升整體的核算工作效率效果，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好預(yù)防控制。其一，制定完善的會(huì)計(jì)核算制度，有效開(kāi)展事業(yè)單位的納稅核算工作。由于事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度存在一定的差異，納稅核算屬于企業(yè)會(huì)計(jì)制度范疇，缺乏和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的接軌，因此，建議相關(guān)部門(mén)和人員全面分析研究納稅核算工作的特點(diǎn)和規(guī)律，積極借鑒企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，按照事業(yè)單位的具體情況編制納稅核算的計(jì)劃，提升整體的納稅核算工作效果和水平，確保能夠在新時(shí)期的環(huán)境下提升納稅核算的精確性、準(zhǔn)確性，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控提供保障；其二，目前，部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在日常工作中缺乏稅務(wù)核算的專(zhuān)業(yè)技能，難以按照事業(yè)單位的稅收管理情況和納稅情況等針對(duì)性開(kāi)展核算工作、納稅籌劃工作，此情況下，就應(yīng)根據(jù)工作人員的實(shí)際情況，針對(duì)性進(jìn)行納稅核算知識(shí)和技能的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)核算人員掌握事業(yè)單位稅款核算方面和不征稅收入核算方面的技能技巧，預(yù)防出現(xiàn)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；其三，事業(yè)單位全面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)化和完善，有效預(yù)防出現(xiàn)財(cái)務(wù)和稅務(wù)核算差異問(wèn)題，例如：在事業(yè)單位中構(gòu)建關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分離和銜接機(jī)制，強(qiáng)化事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的接軌，借鑒企業(yè)成功規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)和措施，科學(xué)合理開(kāi)展相關(guān)的納稅核算工作，要求會(huì)計(jì)人員在不征稅收入核算的過(guò)程中，準(zhǔn)確計(jì)算此類(lèi)費(fèi)用支出過(guò)程中所形成折舊、開(kāi)銷(xiāo)的金額，為精準(zhǔn)計(jì)算納稅稅額提供保障。

（二）提升申報(bào)稅種的全面性

事業(yè)單位在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)提升申報(bào)稅種的全面性，避免由于申報(bào)稅種不全面而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，首先，事業(yè)單位具有公益性質(zhì)和辦公的性質(zhì)，可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)法律義務(wù)淡化的問(wèn)題，不能切實(shí)根據(jù)相關(guān)的制度和規(guī)范要求等進(jìn)行納稅申報(bào)，在納稅申報(bào)的過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)申報(bào)稅種不全面的現(xiàn)象，此情況下為預(yù)防納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，在事業(yè)單位的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)全面分析法律法規(guī)和制度內(nèi)容，遵循守法性的基本原則要點(diǎn)，保證納稅申報(bào)稅種的全面性。其次，將會(huì)計(jì)核算當(dāng)作基礎(chǔ)部分、納稅法律法規(guī)和政策制度作為依據(jù)，以提升申報(bào)稅種的全面性為目的進(jìn)行納稅申報(bào)報(bào)告的編制，按照我國(guó)相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)和政策制度，綜合考慮事業(yè)單位的各類(lèi)因素，全面分析不同納稅申報(bào)稅種的情況，做好相關(guān)的分析工作和研究工作，與此同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)做好納稅申報(bào)的會(huì)計(jì)核算工作，將稅法確認(rèn)作為主要的依據(jù)，對(duì)納稅差異進(jìn)行全面調(diào)整，編制納稅申報(bào)的報(bào)告，同時(shí)，按照我國(guó)稅務(wù)局所發(fā)布的特定行業(yè)和領(lǐng)域納稅減免政策、納稅優(yōu)惠政策等，制定完善的納稅籌劃方案，以保證申報(bào)稅種全面性為基礎(chǔ)，提升納稅籌劃的能力，降低事業(yè)單位的稅負(fù)成本[1]。

（三）合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

近年來(lái)，我國(guó)大力落實(shí)營(yíng)改增政策后，如何爭(zhēng)取更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，成為事業(yè)單位首要解決的問(wèn)題，也是事業(yè)單位進(jìn)行稅收減免的核心部分，因此，在事業(yè)單位相關(guān)部門(mén)在納稅籌劃的過(guò)程中，尋找更多能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的機(jī)會(huì)，幫助事業(yè)單位降低稅負(fù)成本，首先，在進(jìn)行辦公用品、固定資產(chǎn)或是生產(chǎn)材料采購(gòu)的過(guò)程中，要求供應(yīng)商提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，檢查發(fā)票內(nèi)容的合法性和合規(guī)性，利用專(zhuān)用的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，其次，在制定納稅籌劃方案的過(guò)程中明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)范要求，提出能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅額的建議和措施，安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商所提供發(fā)票存在問(wèn)題，就要及時(shí)進(jìn)行處理，避免出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[2]。

三、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的注意事項(xiàng)

（一）強(qiáng)化稅法的宣傳

事業(yè)單位在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的工作中，應(yīng)強(qiáng)化稅法的宣傳力度，其一，大力宣傳稅務(wù)法律法規(guī)，引導(dǎo)所有人員充分意識(shí)到事業(yè)單位并非是“無(wú)稅區(qū)”即使承擔(dān)著主要的社會(huì)公益職責(zé)，但是除了社會(huì)公益職責(zé)之外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須遵守稅務(wù)法規(guī)和制度規(guī)范，例如：為單位人員全面宣傳稅務(wù)法規(guī)中提出的規(guī)定，使所有人員意識(shí)到，納稅人涉及事業(yè)單位，即使在個(gè)人所得稅的法規(guī)制度中也要求事業(yè)單位繳納個(gè)人所得稅，這樣在科學(xué)合理進(jìn)行稅法宣傳的情況下，能夠使事業(yè)單位所有人員積極參與納稅籌劃活動(dòng)；其二，通過(guò)稅務(wù)法規(guī)和政策制度的宣傳，引導(dǎo)所有人員充分認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可能會(huì)產(chǎn)生稅款繳納的基本義務(wù)，例如：為所有部門(mén)的人員宣傳事業(yè)單位所獲得的事業(yè)性收入、所擁有的資產(chǎn)或是所發(fā)生的特定性，在滿(mǎn)足受法律規(guī)定的情況下，通常能夠享受免繳稅款的政策，但是如果開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)生繳納稅款的義務(wù)，應(yīng)按照法律法規(guī)的要求履行申報(bào)納稅的義務(wù)，這樣在全面進(jìn)行稅務(wù)法律法規(guī)宣傳的情況下，可使所有部門(mén)，尤其是納稅籌劃部門(mén)的人員，對(duì)事業(yè)單位的納稅籌劃工作加以重視，切實(shí)根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)范和要求，做好納稅核算工作、納稅申報(bào)工作等，預(yù)防因?yàn)楣ぷ魅藛T缺乏納稅的觀念意識(shí)而違反法律法規(guī)，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；其三，事業(yè)單位在稅務(wù)法律法規(guī)宣傳期間，還可開(kāi)展演講宣傳的活動(dòng)，組織所有人員參與演講活動(dòng)，以稅收政策和法規(guī)內(nèi)容為主題，引導(dǎo)所有人員積極學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識(shí)，通過(guò)演講活動(dòng)大力進(jìn)行法律制度和政策制度的宣傳，使所有人員都能形成合法納稅的觀念[3]。

（二）建設(shè)高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍

從本質(zhì)層面而言，納稅籌劃工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和工作素養(yǎng)，直接影響事業(yè)單位的納稅籌劃效果，如果不能確保工作人員的專(zhuān)業(yè)性，將會(huì)導(dǎo)致整體的納稅籌劃水平降低，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，建議事業(yè)單位相關(guān)部門(mén)在實(shí)際工作中，重點(diǎn)建設(shè)關(guān)于納稅籌劃方面的人才團(tuán)隊(duì)。首先，完善人才的聘用方案和計(jì)劃，聘用專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和工作能力符合要求的優(yōu)秀人才，所聘用的納稅籌劃人才必須掌握豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，可以游刃有余完成各項(xiàng)工作。其次，對(duì)既有的納稅籌劃工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，在培訓(xùn)的過(guò)程中通過(guò)線(xiàn)上網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為相關(guān)工作人員傳輸稅務(wù)法律知識(shí)、政策知識(shí)和專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃知識(shí)，使工作人員可以全面掌握相關(guān)的納稅籌劃專(zhuān)業(yè)技能和技巧，可以有效完成各項(xiàng)工作，同時(shí)還需開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)踐操作培訓(xùn)活動(dòng)，模擬不同的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展情景，制定不同的實(shí)踐操作培訓(xùn)方案，引導(dǎo)相關(guān)納稅籌劃人員掌握不同狀況下的稅務(wù)籌劃措施和手段，以預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題為目的，提升納稅籌劃工作的水平[4]。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度

制度對(duì)人員行為具有規(guī)范作用和約束作用，建議事業(yè)單位在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中編制相應(yīng)的管理制度，通過(guò)健全的制度提升每位人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面工作的積極性和責(zé)任感。首先，編制相應(yīng)的責(zé)任制度，明確納稅籌劃工作人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的職責(zé)要求，階段性開(kāi)展考核評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)于考評(píng)結(jié)果較低的人員需要進(jìn)行懲罰，而考核結(jié)果較高的人員則進(jìn)行激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，在責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度的激勵(lì)下，使所有人員都能積極參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作；其次，制定關(guān)于事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的防控制度，在制作中要求所有部門(mén)的人員都要深入分析納稅籌劃的工作，明確具體的重點(diǎn)要求和原則，完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系，將納稅管理工作和風(fēng)險(xiǎn)防范工作落到實(shí)處，在制度中要求內(nèi)部審計(jì)工作人員全面進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部納稅籌劃的審查、納稅行為的審查，通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題、籌劃方案不合理的問(wèn)題、申報(bào)稅種不全面的問(wèn)題等，以此有效規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；其三，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估制度，組建專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的組織機(jī)構(gòu)，要求組織機(jī)構(gòu)的人員掌握納稅核算的技能、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用技能和信息技術(shù)的應(yīng)用技能等，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)等全面挖掘分析納稅籌劃的內(nèi)容，準(zhǔn)確識(shí)別是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，與此同時(shí)，在制度中要求有關(guān)部門(mén)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)識(shí)別和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，快速準(zhǔn)確按照風(fēng)險(xiǎn)的情況制定稅務(wù)籌劃方案和體系，有效應(yīng)對(duì)納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)；其四，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)智能化分析的制度，要求工作人員采用智能化技術(shù)，全面收集事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)票數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)性進(jìn)行發(fā)票數(shù)據(jù)的采集、查驗(yàn)和對(duì)比分析，對(duì)于不征稅收入方面，用來(lái)支出所形成的資產(chǎn)或是費(fèi)用，在折舊和攤銷(xiāo)核算期間，需要準(zhǔn)確計(jì)算所得稅應(yīng)繳納的稅額，明確是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)于其他的稅務(wù)繳納部分，也必須分析研究納稅籌劃的內(nèi)容，根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)和政策制度，準(zhǔn)確識(shí)別有無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題或是安全隱患問(wèn)題，針對(duì)性開(kāi)展管理工作[5]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位由于不能準(zhǔn)確進(jìn)行稅款和不征稅收入的核算、納稅申報(bào)的稅種不完全、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不合理產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此建議事業(yè)單位，相關(guān)部門(mén)重點(diǎn)健全相關(guān)的核算工作模式，提升納稅申報(bào)稅種的全面性，合理開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，強(qiáng)化稅法的宣傳教育力度，建設(shè)稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊(duì)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。