國有企業(yè)潛虧問題與治理建議思索

張剛，王曉毅，楊澤雨

（北京強度環(huán)境研究所，北京 100000）

1 引言

對于潛虧而言，它通常以價格虧損和壞賬等諸多形式暗藏在國有企業(yè)內部，并且隨時都可能轉變?yōu)槊魈?。潛虧會使國有企業(yè)出現(xiàn)企業(yè)虛盈和信息失真等情況，還能夠有效遮掩企業(yè)真實的經營情況，使短期經營行為得到發(fā)展，危害國有企業(yè)未來發(fā)展?；跐撎澰跁嫷牟牧现袩o法真實體現(xiàn)的特性，因此企業(yè)空殼癥也便成為潛虧的另一個稱呼。潛虧對于國有企業(yè)的危害是巨大的，不僅抑制國有企業(yè)未來發(fā)展，嚴重可能造成國有企業(yè)無法經營，因此，治理潛虧問題對于國有企業(yè)至關重要。

2 潛虧的含義

對于潛虧而言，它表明的是企業(yè)在日常進行生產經營活動時，已經生成，或者是未來將要生成的，但是還沒有被會計核算發(fā)現(xiàn)的虧損。它的構成是復雜的，主要由現(xiàn)實的交換價值高出賬面價值的部分以及結算資金和貨幣資金中的損失部分所構成。企業(yè)生產經營活動是促使企業(yè)潛虧產生的重要因素，由于潛虧屬于企業(yè)在進行經營時生成的但還沒體現(xiàn)出的虧損，這就導致在企業(yè)非生產經營活動中生成的損失是不能被當成潛虧的。

3 國有企業(yè)潛虧的形式

對于國有企業(yè)潛虧的形式而言，不全是因為企業(yè)經營者造成的，也有因為國家經濟政策以及社會經濟環(huán)境因素造成的。具體而言，主要為以下幾點：第一，對國有企業(yè)財產不經常也不嚴肅地進行清查，這導致諸多財產物資的收取和發(fā)送以及庫存保管損失很難快速發(fā)現(xiàn)，在發(fā)現(xiàn)時，其損失額度已是較大，假如運用銷售收入來進行填補，就會發(fā)生銷售利潤下降或是虧損狀況。第二，折舊制度較為寬松，這導致固定資產價值很難充分進行補償。折舊制度中對于閑置的固定資產在閑置時期不計提折舊。如果固定資產閑置時間過長，一旦出現(xiàn)破損和報廢的情況，那么對于它的損失也只好掛賬，不進行補償。部分國有企業(yè)為了使承包期間的利潤指標能夠有效完成，無視國家折舊制度規(guī)定，任意不提或者少提折舊。第三，在國有企業(yè)對其他企業(yè)進行兼并時，遭受兼并的企業(yè)有賬實偏差的情況，這導致部分資產損失無法被處理。第四，國有企業(yè)債權隨著時間的推移越發(fā)膨脹以及壞賬核銷制度導致了較多的呆賬和壞賬損失。第五，基于國有企業(yè)庫存有大量殘品、次品、冷門產品、呆滯產品，這導致庫存有問題商品以及商品削價損失。第六，伴隨通貨膨脹的日益嚴重，導致國有企業(yè)的資產和成本費用虛低，這使利潤產生了虛增的情況，這也屬于國有企業(yè)潛虧的一種體現(xiàn)[1]。

4 國有企業(yè)潛虧的危害

4.1 導致國有企業(yè)的凝聚力變弱

當下，有大量的國有企業(yè)在遭受潛虧問題的侵害，企業(yè)經營困難，職工日常生活無法得到有效保障。職工們?yōu)榱耸股钣兴Ｕ?，被迫離開企業(yè)另謀生路，尤其是一定數(shù)量的專業(yè)技術人才和業(yè)務精英的離開，會使這些國有企業(yè)面臨人才流失的現(xiàn)狀。一旦人才開始流失，就說明這個企業(yè)的凝聚力變弱，伴隨人才的流失，企業(yè)經營越發(fā)困難，隨著時間的推移，會導致企業(yè)的全面崩盤。

4.2 造成大量的社會資金被吞沒

由于潛虧問題的出現(xiàn)，會導致國有企業(yè)維系日常生產經營的資金量被削減，讓國有企業(yè)失去了自我改革和持續(xù)發(fā)展的能力，伴隨時間的推移，慢慢成為空殼企業(yè)。一些企業(yè)雖然還處于盈利狀態(tài)，但是卻不得不面對破產，但是一些企業(yè)雖然在一直虧損，依然能夠繼續(xù)經營下去，究其原因，是由于潛虧的這些資金主要是借助銀行貸款來進行維系，這就需要銀行持續(xù)的輸送資金。這種情況會使銀行的大量信貸資金被潛虧企業(yè)吞沒，從而成為呆死資金，這會造成社會資金供求緊張的情況出現(xiàn)，還有可能造成信用膨脹的風險[2]。

4.3 造成會計核算失真和決策失誤

國有企業(yè)的潛虧，會造成會計在核算時的失真問題，進而導致會計的材料無法有效真實體現(xiàn)出企業(yè)的經營現(xiàn)狀，與此同時，企業(yè)管理層根據(jù)這些不真實的信息來進行管理和決策，這種依據(jù)失真材料作出的管理和決策后果是很難想象的。不僅如此，對于國有企業(yè)財務信息不能真實有效地反映出來，就會導致政府對經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種狀況和問題不能有全面真實的了解，從而使政府經濟管理部門會根據(jù)沒有真實性的信息來進行產業(yè)結構的調節(jié)，對社會再生產比例進行調整，這會直接導致調控的失敗，使正常的社會經濟生產生活遭受破壞[3]。

4.4 社會風氣遭到破壞

雖然我國政府部門持續(xù)出臺了諸多法律和制度，但是對于國有企業(yè)以及企業(yè)經營者本人并沒有切實可行的方式來執(zhí)行這些法律制度，進而對國有企業(yè)的行為進行規(guī)范。這就造成了一些國有企業(yè)經營者乘虛而入，他們?yōu)榱藗€人的名與利，在沒能達成合同計劃的情況下，尋求物質和精神上的回報。這和我黨所提倡的實事求是的優(yōu)良作風相悖，并且在職工群眾范圍內引起了不好的影響，使領導干部在職工群眾中的地位一落千丈，社會風氣遭到嚴重破壞[4]。

5 造成國有企業(yè)潛虧的成因

5.1 企業(yè)領導層思想認識不夠

企業(yè)領導層思想認識不夠是造成國有企業(yè)潛虧的重點所在。一些國有企業(yè)并不是針對企業(yè)內部潛力展開深度挖掘，對產品結構進行有效調節(jié)，以此使企業(yè)生產經營活動符合時代潮流，從而提升企業(yè)的經濟效益，而僅僅只是為了完成上級部門的經濟指標。基于企業(yè)的獎金和完成的利潤目標成正比，為了使政績和獎金雙豐收，運用虛減成本費用和虛增利潤等諸多方式來制造虛假效益，并且對于那些不良資產也能運用各種方式方法來進行有效處置。一些政府管理部門和國有企業(yè)在簽訂目標責任書時，只是單純地將企業(yè)產值和盈利以及稅收等指標作為考核政績的標準，對于企業(yè)內部管理層面的考核完全忽略。隨著時間的推移，這會導致企業(yè)的經營者為了自身的經濟利益和政績忽略我國的經濟制度以及法律法規(guī)的約束，不顧國家利益，在企業(yè)賬面做手腳，以此來遮掩企業(yè)潛虧的問題[5]。

5.2 財會工作人員素質較低

對于部分財會工作人員而言，他們?yōu)榱俗陨淼陌l(fā)展，很難在企業(yè)領導面前保持自己的職業(yè)操守，這就導致了財會工作人員不按照法律和制度規(guī)定來展開核算工作，不遵守會計核算原則，故意做假賬和進行隨意調賬。不僅如此，一些財會工作人員不注重提升自己的職業(yè)技能和業(yè)務水平，這導致自身業(yè)務水平滿足不了持續(xù)發(fā)展的會計核算管理要求，進而對會計業(yè)務進行錯誤的處理，更有甚者所犯錯誤極大，致使企業(yè)出現(xiàn)潛虧問題。

5.3 約束機制和內部管理制度缺失

當下，國有企業(yè)的獎勵機制較為健全，但是卻沒有一套切實可行的約束機制，這就致使一些國有企業(yè)的領導者為了獲得豐厚的獎勵，在對企業(yè)進行經營時出現(xiàn)急功近利、弄虛作假的情況。從表層看，企業(yè)的業(yè)績是保持上升的，但是進行深度挖掘，企業(yè)是潛虧的，從而不能健康持續(xù)地發(fā)展下去，進而會導致企業(yè)的經營困難。究其原因，是因為國有企業(yè)的人事任免制度較為傳統(tǒng)，企業(yè)領導者無法在市場經濟條件下建設和市場經濟相吻合且較為健全的企業(yè)管理制度[6]。

5.4 政府的監(jiān)督管理存在弊端

就目前來看，我國對于國有企業(yè)的監(jiān)督管理在企業(yè)真實情況層面的考察較為缺失，而是比較關注企業(yè)在稅務層面的具體情況，這為國有企業(yè)的潛虧提供了有利條件。與此同時，基于我國稅務部門的職責便是稅務管理，因此對企業(yè)展開檢查時也是主要查看有無偷稅漏稅的情況，對于企業(yè)是否存在運用低成本來制造虛假利潤不進行檢查，這就導致了企業(yè)的虛假盈利使上級主管部門和財政部門都得到了短期利益，這為潛虧的產生提供了有效的幫助。

6 治理國有企業(yè)潛虧的建議

6.1 樹立正確的潛虧治理理念

首先，國有企業(yè)要樹立正確的經營目標理念。對于我國國有企業(yè)存在潛虧問題而言，其根源主要在于企業(yè)過度地注重效益，只以利潤最優(yōu)化為企業(yè)經營總體目標，經營者認為只要利潤足夠豐厚，完全可以忽略資本保全，這就導致了對損失不進行補償行為的出現(xiàn)。基于此，若想將國有企業(yè)潛虧問題徹底解決，就要使國有企業(yè)的經營活動變得更加規(guī)范化，因此就需要國有企業(yè)領導者樹立國有權益最大化的理念，并以此為企業(yè)發(fā)展的核心理念。其次，國有企業(yè)要有企業(yè)收入增長與企業(yè)經濟發(fā)展互相兼容的觀念。在一定的周期中，國有企業(yè)利潤上繳使國家財政收入得到了增長，這會造成國有企業(yè)發(fā)展所用資金的減少。如果著眼于未來發(fā)展，財政收入的提高是離不開國有企業(yè)經濟快速迅猛發(fā)展的?；诖耍瑖邑斦鞴懿块T對于國有企業(yè)收益出臺的許多規(guī)定都必須滿足財稅支出的平穩(wěn)增加和我國國有企業(yè)經濟蓬勃發(fā)展的需要。尤其是針對需要用國有企業(yè)經營收入來對各種資金損失進行彌補，就必須要滿足國有企業(yè)資金保全的需要，允許并促使進行有效補償。最后，國有企業(yè)要樹立對損失控制和處理兼顧的理念[7]。很長的一段時間，國有企業(yè)的管理較為重視對于財產及物資的管理，進而最大限度規(guī)避損失和浪費問題的發(fā)生，對于這種做法而言是正確的。但是，國有企業(yè)也一定要重視對于各種損失有效快速的處理，拒絕將損失掛賬。就某種意義而言，國有企業(yè)在進行管理時出現(xiàn)損失的情況是無法規(guī)避的，假如國有企業(yè)允許運用銷售收入來進行彌補，這時的損失已經不再是真實的損失了，已經通過經營活動把損失進行再創(chuàng)造，假如不加以補償，那么這個損失就成為真正的損失。

6.2 強化國有企業(yè)內部管理制度的建設

首先，確立國有企業(yè)潛虧行為的責任。在國有企業(yè)中，要對管理主體層次以及分工責任進行有效界定，對企業(yè)管理架構以及內部管理制度要予以完善，同時還要在企業(yè)內部設立經營目標責任制度，對于投資責任和成本責任都要建立切實可行的管理機制，針對資產損失和資產檔案要設立相對的資產損失報批制度。唯有如此，才能加強企業(yè)的管理，通過有效的管理來處理潛虧問題，最大限度地減少潛虧帶來的損失。其次，強化國有企業(yè)會計基礎建設。要依據(jù)相關法律及規(guī)范來設立體現(xiàn)國有企業(yè)真實經濟業(yè)務的各種賬目。同時，還要設立較為完善的原始記錄管理制度以及成本核算制度等諸多內部管理制度。從會計憑證的填寫到對會計報表編制的整個流程都要遵照財務會計制度的規(guī)定來進行操作，以此使國有企業(yè)的記賬和報賬等諸多基礎工作更加規(guī)范化，進而使會計資料的真實性和完整性有所保障，達到會計工作能夠有秩序地開展[8]。最后，完善加強國有企業(yè)內部控制制度。針對國有企業(yè)的價格、核算等各個層面都要進行明確規(guī)定，對于各種原始憑證的審核以及效益計算等每一個工作環(huán)節(jié)都要在各項企業(yè)管理制度的基礎上展開，特別注意的是要將全部可能會產生違法違規(guī)的財務收支內容列為財務管理的重點內容。

6.3 政府層面要采取切實可行的應對策略

首先，達成國有企業(yè)會計核算規(guī)則及制度的規(guī)范化。國有企業(yè)出現(xiàn)潛虧的原因主要是因為會計核算規(guī)則及制度不規(guī)范，在其中存在各種各樣的問題?；诖耍覀兙捅仨氁槍υ械囊?guī)則和制度來進行針對性的規(guī)范及完善，從而使得會計核算規(guī)則和制度更加健全，進而抑制國有企業(yè)能夠運用制造潛虧問題方法的產生。其次，對經濟立法和執(zhí)法進行強化。若想使市場經濟有序發(fā)展并展開公平競爭，那么就必須要建設市場經濟法律體系和對市場行為進行規(guī)范，唯有如此，才能使市場經濟法制化，從而對市場進行全面的凈化，幫助國有企業(yè)提供一個優(yōu)異的發(fā)展環(huán)境，助力國企持久良好地蓬勃發(fā)展。對于進一步提高會計信息的質量，防止國有企業(yè)造假而言，最主要的是對法律法規(guī)全面的執(zhí)行，將刑事干涉權的作用有效地發(fā)揮出來，建設出遵紀守法的優(yōu)異氛圍。假如造假人員通過造假行為獲得的利益要大于此種行為帶來的風險，那么造假人員一定會為了利益選擇搏一搏?；诖?，政府部門就需要加強對會計造假行為的懲處力度，以此來約束造假行為的出現(xiàn)，對于構成犯罪的一定要追究刑事責任，唯有如此方能使?jié)撎潌栴}徹底消失。

6.4 強化社會會計監(jiān)督

對于注冊會計師而言，他是依法獲得注冊會計師資格證書的人員，他能夠接受委托從事審計以及會計咨詢服務，是發(fā)揮社會監(jiān)督職能不可或缺的重要組成，注冊會計師所從事的監(jiān)督具有服務性和公正性特質。對于這種監(jiān)督而言，不僅私企經營者可以聘用，同時國有企業(yè)也可以委托聘用。注冊會計師針對企業(yè)內部的監(jiān)督以及相關部門所實施的監(jiān)督共同構成了會計監(jiān)督系統(tǒng)，它們二者是互相促進的，互補不足，都能為社會經濟的發(fā)展保駕護航，它們的監(jiān)督能夠有效地對各種違法行為進行防范，使會計工作不被其他因素所干擾，讓國有企業(yè)的潛虧無滋生環(huán)境。

7 結語

伴隨國有資產管理體制的發(fā)展和革新，相關法律機制也會越發(fā)健全，隨著全球經濟一體化的持續(xù)深化，人們的認知也會得到巨大改變，國有企業(yè)也會越發(fā)需要根據(jù)實際的會計信息來獲得社會的認可。國有企業(yè)經過自身的不斷完善和有關政府部門的幫助，潛虧問題最終會消失在歷史的長河中。