商業(yè)銀行成本分?jǐn)倯?yīng)用思考

王明宇 寧波鄞州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

隨著中國(guó)金融體制改革不斷深入，加上新巴塞爾協(xié)議的實(shí)施，中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部管理也越來(lái)越趨于嚴(yán)格，業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈化。為了想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活發(fā)展下去，中國(guó)城商行一定要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)治理，以形成更為科學(xué)合理、更加精細(xì)化的經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)制度，以提升總體的經(jīng)營(yíng)效率。在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系中，成本分擔(dān)法是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)采用了何種成本分擔(dān)法，及其具體應(yīng)用直接影響著城商行的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效與競(jìng)爭(zhēng)力。所以，對(duì)探討城商行成本分擔(dān)法及其運(yùn)用有著非常積極的理論價(jià)值與實(shí)際意義。

一、城商行成本分?jǐn)偢拍罴捌湟饬x

對(duì)商業(yè)銀行而言，成本分?jǐn)偸且粋€(gè)非常關(guān)鍵的基本工作，直接影響著商業(yè)銀行的管理績(jī)效和整體實(shí)力。成本費(fèi)用分?jǐn)偪梢韵蚱髽I(yè)管理者提供科學(xué)、精確的成本核算數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)資料，同時(shí)可以對(duì)資本定價(jià)、利潤(rùn)分析、內(nèi)部績(jī)效考核提出有益借鑒，是提高企業(yè)內(nèi)部管理的有效方法[1]。

就商行而言，其成本費(fèi)用主要是在進(jìn)行各種商業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的成本費(fèi)用開(kāi)支。而除去利息支出、手續(xù)費(fèi)等基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以外，機(jī)器設(shè)備折舊、管理費(fèi)用等公共成本費(fèi)用并不屬于成本核算范圍之內(nèi)。一般而言，公用費(fèi)用無(wú)法直接分?jǐn)傇诰唧w業(yè)務(wù)和產(chǎn)品上，不過(guò)由于其費(fèi)用也是為了保證營(yíng)運(yùn)活動(dòng)順利開(kāi)展，屬于全行的硬性費(fèi)用，所以一定要反映到生產(chǎn)成本當(dāng)中。應(yīng)付的利率、貸款減值等費(fèi)用也可直接歸屬在具體業(yè)務(wù)和產(chǎn)品中，而無(wú)須進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)?，所以城商行的成本費(fèi)用分擔(dān)對(duì)象主要是在營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。

城商行的經(jīng)營(yíng)工作具體內(nèi)容、流程都和一般企業(yè)有重大不同。在一般企業(yè)中大多數(shù)的降低成本花費(fèi)，比如物料、人工等都能夠直接歸集到商業(yè)降低成本花費(fèi)中；在城商行總成本中，由于非直接成本花費(fèi)占比例比較高，所以無(wú)法直接分配到商業(yè)降低成本花費(fèi)中。在生產(chǎn)企業(yè)中，直接的投入如原料、人工勞動(dòng)和零部件等投入占比都達(dá)到了80%以上。而在該商業(yè)銀行產(chǎn)品中，只有約50%-80%的部分是共同降低成本花費(fèi)，包括約15%-20%為企業(yè)管理降低成本花費(fèi)，20%-40%為銷售與支撐降低成本花費(fèi)，以及15%年-20%為信息技術(shù)降低成本花費(fèi)。所以，城商行生產(chǎn)成本的分?jǐn)傊饕ぷ骶褪前堰@些共同成本分?jǐn)傇谄髽I(yè)具體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上。

二、城商行成本分?jǐn)偡椒☉?yīng)用現(xiàn)狀

從實(shí)踐情況分析，城商行主要采取了兩個(gè)成本費(fèi)用分擔(dān)方式：其一是把經(jīng)營(yíng)成本、管理成本都納入期間的成本費(fèi)用當(dāng)中，并在公司損益表中分擔(dān)；其二是按照部門(mén)職工數(shù)量占比把所有成本分?jǐn)傇诋a(chǎn)品、服務(wù)上。

第一項(xiàng)目成本收費(fèi)分擔(dān)法，主要在非直接生產(chǎn)成本花費(fèi)占比較少、變動(dòng)生產(chǎn)成本花費(fèi)占比較高的情形下采用。但目前，隨著城市商業(yè)銀行信息化、自動(dòng)化及管理水平的不斷迅速提升，中介服務(wù)占比不斷提升，其中直接成本費(fèi)用占比不斷降低，而非直接生產(chǎn)成本花費(fèi)的占比則日益增加。如果通過(guò)將之間的生產(chǎn)成本花費(fèi)歸集到期間生產(chǎn)成本花費(fèi)當(dāng)中，生產(chǎn)成本的估計(jì)就會(huì)明顯小于實(shí)際情況。而第二種分擔(dān)方式，盡管能夠通過(guò)把所有的生產(chǎn)成本花費(fèi)都分擔(dān)在具體服務(wù)或者商品上，但由于選用的指標(biāo)種類較少，所以分擔(dān)流程也大為精簡(jiǎn)了，這就會(huì)造成部分服務(wù)量巨大、辦理流程單一的商品分擔(dān)成本收費(fèi)偏高；而交易規(guī)模較小、流程煩瑣的商品則分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用也較低，從而使得實(shí)際成本費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果和現(xiàn)實(shí)情況嚴(yán)重脫節(jié)。

總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)前中國(guó)國(guó)內(nèi)城商行成本分?jǐn)偡绞蕉济媾R著這樣的一些共性困難：首先，當(dāng)前采用的成本分?jǐn)偡绞讲](méi)有正確反映部門(mén)的實(shí)際成本。因此不管采用了哪一個(gè)分?jǐn)偡绞?，均無(wú)法把部門(mén)成本核算結(jié)果真實(shí)體現(xiàn)出來(lái)，也不能給經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)的考核依據(jù)；其次，由于企業(yè)的成本與支出的分配方式比較單一和簡(jiǎn)單，因而不能提供較為完整和詳細(xì)的企業(yè)成本會(huì)計(jì)資料。再次，目前大部分的城市商業(yè)銀行都是以總—分—支三級(jí)的方式進(jìn)行管理，其財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，只涉及了各分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出。在全面實(shí)施成本和費(fèi)用管理的大環(huán)境下，目前的成本和費(fèi)用分配方法還不能很好地適應(yīng)精細(xì)的財(cái)務(wù)管理要求，同時(shí)也缺乏多維度的視角。最后，與現(xiàn)代公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求相脫離。我國(guó)的商業(yè)銀行，將財(cái)務(wù)收益與風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)的資金回報(bào)率作為衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。但運(yùn)營(yíng)收益和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)收益都要計(jì)入成本分配基礎(chǔ)上，同時(shí)還要扣除運(yùn)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)方面的開(kāi)支，只是現(xiàn)在的成本分配技術(shù)還沒(méi)有達(dá)到這一步。

三、商業(yè)銀行成本分?jǐn)偦驹瓌t

（1）收益性原則。成本費(fèi)用分擔(dān)是將所有費(fèi)用按照特定的原則加以分?jǐn)?，而在確定原則時(shí)所依據(jù)的主要原則即為收益性原則，該筆費(fèi)用支出直接或間接的受益者，也就是該支出的分?jǐn)偡秶＃?）適時(shí)性原則。及時(shí)、精確地計(jì)算成本和費(fèi)用，是企業(yè)的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)成本和費(fèi)用分擔(dān)的重要手段。在費(fèi)用發(fā)生后，將其及時(shí)分配給受惠者，可以有效地改善成本計(jì)算的質(zhì)量和成本分配的結(jié)論。（3）客觀標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)核算中，必須遵循客觀的原則，成本、費(fèi)用分?jǐn)偡ㄒ彩侨绱?。分配結(jié)果應(yīng)該盡量符合公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和費(fèi)用的真實(shí)情況，而不是過(guò)分的主觀評(píng)價(jià)。（4）真實(shí)性原則。成本和費(fèi)用的分配要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，不能主觀判斷，也不能為了增加成本和支出而故意搞亂成本和費(fèi)用分擔(dān)的方法和方法。（5）管理性原則。成本分擔(dān)是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)手段，其主要功能是為銀行的運(yùn)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支撐和分析，因此，在確定費(fèi)用分擔(dān)的方式、準(zhǔn)則和途徑時(shí)，必須盡量做到合理、科學(xué)，保證費(fèi)用分擔(dān)的效果更好地滿足商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)和管理需要。（6）多元化。由于各個(gè)費(fèi)用的特性差異，不能以單一或固定的分?jǐn)倻?zhǔn)則來(lái)解決，因此，要制定合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并采用不同的分?jǐn)偡椒ǎ源_保成本分?jǐn)偟目茖W(xué)性。（7）一致性原則。各個(gè)利潤(rùn)中心的個(gè)別成本和費(fèi)用分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)必須相同，但不能因?yàn)槔麧?rùn)中心的不同而采用不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，從而確保成本和費(fèi)用的分擔(dān)公平、公正。（8）獨(dú)立性原則[2]。在向下分配的過(guò)程中，項(xiàng)目成本只能由一個(gè)人承擔(dān)，而不能再分配，以確保成本的獨(dú)立性。

四、分?jǐn)偡秶?/h2>

商業(yè)銀行成本分?jǐn)傂枰謸?dān)的支出包括人力資源支出、經(jīng)營(yíng)開(kāi)支、營(yíng)業(yè)支出、行政開(kāi)支、場(chǎng)地支出、設(shè)備開(kāi)支、折舊費(fèi)用、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、稅金和其他支出等。各種支出按照其與經(jīng)營(yíng)的關(guān)系程度可區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用，是指與產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用開(kāi)支；而間接費(fèi)用，是指一些與產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動(dòng)并無(wú)直接關(guān)系，而是間接支持著產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動(dòng)順利運(yùn)行的費(fèi)用開(kāi)支。

五、分?jǐn)偡椒ㄅc路徑

本文的重點(diǎn)在于如何解決商業(yè)銀行的費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題。我們首先提出了對(duì)中間和后兩個(gè)階段的成本和費(fèi)用進(jìn)行匯總，然后按照一個(gè)合理的原則將其分配給前臺(tái)的運(yùn)營(yíng)單位；再按照分配給前臺(tái)公司的成本和費(fèi)用，最后通過(guò)不同的分?jǐn)傄蜃右约胺謹(jǐn)傄蜃咏M合，將其分配至組織、生產(chǎn)條線、產(chǎn)品、顧客服務(wù)等層面。

分?jǐn)傄蛩鼐唧w包括了交易量、資產(chǎn)負(fù)債比例、利息支出、費(fèi)用使用占比、賬戶數(shù)、成交筆數(shù)、人員數(shù)、面積數(shù)等，將各分?jǐn)傄蛩亟M合在一起并按照其特點(diǎn)作出了不同比例的組合配置，就形成了分?jǐn)偡▌t。

成本分擔(dān)途徑按照總、分、支三層組織結(jié)構(gòu)模式、各層次進(jìn)行順序分擔(dān)的基本思路，遵循前總公司層級(jí)、后支行層級(jí)、最后分行層級(jí)的分擔(dān)原則進(jìn)行分擔(dān)，并確保能夠追溯各層次成本對(duì)象的分?jǐn)倎?lái)源。按照企業(yè)結(jié)構(gòu)形式以及成本費(fèi)用核算的方法，現(xiàn)將各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心成本費(fèi)用向各利潤(rùn)單位分?jǐn)偟耐緩皆O(shè)定以下：

（1）總行的收費(fèi)生產(chǎn)成本：總行成本費(fèi)用管理中心→總行盈利管理中心→支行各盈利管理中心→支行各盈利管理中心→支行各部盈利管理中心→商品→賬戶；（2）對(duì)支行及轄屬分支機(jī)構(gòu)的收費(fèi)成本核算：支行盈利管理中心→支行各盈利管理中心→支行各部盈利管理中心→商品→賬戶；（3）支行的收費(fèi)：支行利潤(rùn)中心→支行企業(yè)利潤(rùn)中心→商品→賬戶；（4）客戶經(jīng)理的收費(fèi)：個(gè)人收費(fèi)管理中心→商品→賬戶。

分擔(dān)方式自上而下，但不產(chǎn)生回溯的橫向分擔(dān)方式，即成本中心、收益中心之間并不相互分擔(dān)[3]。

此外，成本分?jǐn)偸菫榱丝刂菩枰鴮?duì)間接支出加以劃分，所以分?jǐn)偨Y(jié)論也不是絕對(duì)的合理與否評(píng)判準(zhǔn)則，而且必須做出合理性評(píng)價(jià)以尋求最佳方法，即分?jǐn)偨Y(jié)論能夠在很大程度上合理地體現(xiàn)出各個(gè)層次在成本費(fèi)用上的差別。為了增加成本分擔(dān)的合理性，可采取下列方式：

（1）根據(jù)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算細(xì)致化水平程度的提升或者流程的優(yōu)化增加直接成本費(fèi)用的占比；（2）根據(jù)尋找與間接成本費(fèi)用影響程度比較相匹配的因素或者因素組成；（3）提供邏輯清晰且有效的分?jǐn)偼緩郊捌浞謹(jǐn)傄?guī)則；（4）有關(guān)成本分擔(dān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均取自于財(cái)會(huì)管理、HR 管理系統(tǒng)、企業(yè)核心管理系統(tǒng)、貸款管理等各服務(wù)信息系統(tǒng)中，需完善各服務(wù)管理體系，以增強(qiáng)對(duì)各服務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確度。需要明確的是分?jǐn)偡椒ū仨毷窍鄬?duì)固定的，且不可任意調(diào)節(jié)。

六、成本分?jǐn)偨Y(jié)果的運(yùn)用

成本費(fèi)用劃分的成果能夠體現(xiàn)商業(yè)銀行在各維度服務(wù)上的全部成本費(fèi)用投放，但更重要的是將分?jǐn)偝晒鶕?jù)劃分后的總盈利，測(cè)算出各維度服務(wù)劃分后的整體收益率，并以此考核商業(yè)銀行在各維度服務(wù)的整體收益水平與總成本費(fèi)用投放之比。所以，投資成本的分?jǐn)偝晒粢獙?shí)現(xiàn)，還必須有企業(yè)內(nèi)部移動(dòng)定價(jià)服務(wù)（FTP）管理系統(tǒng)供給，調(diào)節(jié)投資成本后的凈利息收入，并且調(diào)節(jié)分?jǐn)偤蟮娜谫Y手續(xù)費(fèi)等其余全部收入信息。

在此基礎(chǔ)上，成本的分?jǐn)偨Y(jié)果還可用于為銀行財(cái)務(wù)、績(jī)效考核、商品價(jià)格等方面提供數(shù)據(jù)支撐。而分?jǐn)偤蟮氖找鎰t全面體現(xiàn)了銀行條線、運(yùn)營(yíng)組織、產(chǎn)品、服務(wù)等各層面的收益水準(zhǔn)，銀行管理人員也能夠由此判斷資本投放方向，把資本和人才都投放在營(yíng)利性最高的行業(yè)中；同時(shí)，還在考核中逐步導(dǎo)入了成本分擔(dān)概念，以指導(dǎo)商業(yè)銀行各經(jīng)營(yíng)單元不僅要注意規(guī)模的擴(kuò)大，而且也要提升自身經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)率，以確保營(yíng)利性并滿足考核條件；在商品價(jià)格方面，分?jǐn)偤蟮某杀緦⑷骟w現(xiàn)了商業(yè)銀行在對(duì)產(chǎn)品、銷售、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)和客戶服務(wù)等方面的投入，以促進(jìn)商業(yè)銀行制訂合理價(jià)位，同時(shí)提升商品營(yíng)利性。

七、商業(yè)銀行成本分?jǐn)傔\(yùn)用關(guān)鍵

首先，利用分?jǐn)傊贫葘?shí)現(xiàn)，成本將在各個(gè)責(zé)任中心之間自由流動(dòng)，最后全行費(fèi)用將分配至各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，從而真正反映各個(gè)層級(jí)的完全成本核算。管理者可以利用多維度的分?jǐn)倛?bào)表，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近的營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行成本比較分析，以優(yōu)化分配資源。其次，責(zé)任成本管理模式以責(zé)任成本理念為基石，利用責(zé)任規(guī)劃、責(zé)任計(jì)劃、責(zé)任分析、責(zé)任考評(píng)等管理手段，實(shí)施責(zé)任成本管理。將生產(chǎn)成本分擔(dān)管理體系和企業(yè)責(zé)任成本管理工作緊密結(jié)合，通過(guò)制定各單位成本費(fèi)用計(jì)劃，將任務(wù)分工、任務(wù)層次落到實(shí)處，使得各部門(mén)任務(wù)管理中心有職有責(zé)有權(quán)，對(duì)工作范圍內(nèi)的成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制與評(píng)估。再次，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、公司經(jīng)營(yíng)管理模式要求的帶動(dòng)下，銀行必須建立起以效益考評(píng)制度，對(duì)其組織、產(chǎn)業(yè)、客戶、條線作出盈利分析。成本費(fèi)用分擔(dān)的實(shí)現(xiàn)，可能給出了估計(jì)整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率（EVA）和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資本收益率（RAROC）所必需的明細(xì)成本費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)信息。運(yùn)用利潤(rùn)分解的成果，管理者可以尋找價(jià)值客戶資源，考察機(jī)構(gòu)條線的績(jī)效，并調(diào)整產(chǎn)品架構(gòu)。最后，成本費(fèi)用分?jǐn)傔^(guò)程是一項(xiàng)工程，從基本分擔(dān)邏輯的確立，到整體分擔(dān)體系構(gòu)建，以及對(duì)最后分擔(dān)成果的使用，實(shí)質(zhì)上是對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理工作的一次總結(jié)過(guò)程。銀行上至管理人員，下至基層職工都要增強(qiáng)企業(yè)成本核算知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)宣傳成本費(fèi)用管理的必要性，增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)的成本費(fèi)用約束意識(shí)，從而構(gòu)建起更全面的財(cái)務(wù)精細(xì)化管理機(jī)制，并進(jìn)一步向著精細(xì)化管理方向發(fā)展。

八、結(jié)語(yǔ)

成本分擔(dān)過(guò)程是一項(xiàng)工程，從基本分擔(dān)邏輯的確立，到分擔(dān)體系建立，以及最后分擔(dān)結(jié)果的運(yùn)用，實(shí)質(zhì)上是對(duì)商業(yè)資金精細(xì)化管理工作的一次總結(jié)過(guò)程。圍繞著這個(gè)過(guò)程，還要求本行的財(cái)會(huì)部門(mén)向全行引入成本費(fèi)用分?jǐn)偫碚?，以增?qiáng)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用制約意識(shí)，從而構(gòu)建起全面的財(cái)務(wù)費(fèi)用精細(xì)化管理機(jī)制，以達(dá)到精細(xì)化管理、增強(qiáng)企業(yè)收益的目的。