探究會計政策選擇與公司治理的關系

何佳 安徽省旅游集團有限責任公司

當前我國市場經濟不斷發(fā)展，企業(yè)改革不斷深化。在此背景之下，企業(yè)選擇合適的會計政策尤為重要，有利于反映企業(yè)財務狀況與業(yè)務經營成果。與此同時，會計政策選擇的優(yōu)劣情況直接關系著企業(yè)的存亡，錯誤的會計政策選擇，極易造成企業(yè)經營不善，甚至會使企業(yè)面臨倒閉。在進行會計政策選擇時，要尤其關注公司治理狀況，基于公司治理具體情況對政策進行選擇實施。要注意政策選擇不是一成不變的，要充分結合公司具體經營治理狀況，選擇合適的會計政策，助力公司穩(wěn)定發(fā)展。故研究此項課題，具有十分重要的意義。

一、會計政策選擇與公司治理的內涵

政策就是為了達到一定的目標所制定的需要共同遵守的準則與規(guī)范。會計政策也不例外，主要指企業(yè)內部在開展會計核算工作和編制相關報表時，專業(yè)會計人員所采取的具體方法、原則以及程序。在競爭激烈的市場經濟體制之中，各類經濟業(yè)務復雜多樣，往往同一種經濟業(yè)務會涉及多種會計方法、原則以及程序。一般來說，會計政策選擇的內容主要有：合并政策、計價基礎、存貨計價方法、固定資產折舊、攤銷無形資產等方法。而這些會計方法、原則以及程序的選擇，能夠在一定程度上揭示企業(yè)的財務信息，通常決定著有關會計事項的初始確認與計量、再次確認與計量兩個部分。正確合理的會計政策選擇，能夠在制度上確保財務報表數(shù)據(jù)的真實性，有利于保證投資者的財務信息能夠達到信貸決策和投資的標準要求，進而對廣泛的公司治理結構的完善提供強有力的支持。

公司治理涉及了諸多利益相關者，是一個多層次、多角度的廣泛概念，有廣義和狹義之分。狹義的概念，主要是指股東、董事會以及經理人之間的監(jiān)督和制衡關系。從廣義角度來看，公司治理不僅僅指股東和經營者之間的制衡關系，其中還包含多元的利益組成人員：雇員、債權人、供應商方面、政府部門以及社區(qū)部門等。開展公司治理的研究目的是建立一套能夠協(xié)調各方面利益關系的機制或制度，即通過監(jiān)事會、股東大會、管理層及其他相關利益人員構成的內、外部治理，通過這種方式能夠最大化降低經營者的利益背離概率，進而達到股東權益與企業(yè)價值雙重利益最大化的最終目標[1]。

二、會計政策選擇與公司治理的關系

（一）會計政策選擇是公司治理的對象

想要有效提升公司治理水平，就要將權利、利益與責任進行合理配置，使公司各權力部門與經營者形成有利于公司良好治理的制衡關系。在此背景下，會計準則的權、責、利方面也要進行相關的具體化明確。首先，在制定公司會計準則時，相關制定部門機構要做好各個權責部門之間的利益權衡，以此為基礎進行準則的制定，要注意在制定會計準則時，不能超過社會所公認的會計原則，保證會計準則的合理性與科學性。其次，由于市場經濟處于不斷變化之中，具有不確定性；同時會計職業(yè)又具有一定的社會性與高度技術性。這二者決定了社會所公認的會計原則具有一定彈性，不是一成不變的。最后，公司的財務報表是公司整體業(yè)績的實際反映，是企業(yè)經營者所要公布的總結性報告，需要經營者親自出具，這也就表明了企業(yè)經營者有一定的會計準則制定權與遵循權。

會計政策選擇的關鍵點在于經營者是否會以公正性為基本導向、以決策的有效性為目標，倘若經營者只是以自身所獲得最大利益為價值導向，無法選擇出真正對企業(yè)有利的會計政策，會影響整個企業(yè)的正常經營發(fā)展。因此，要將會計政策選擇納入公司治理工作的范圍，對經營者的會計政策選擇權進行相應約束，通過內部治理與外部治理兩方面，對其進行充分約束管制[2]。

第一，企業(yè)內部治理，企業(yè)的內部治理主要包括建立董事會與激勵機制。首先，建立公司董事會，董事會能夠對經營者會計政策選擇進行監(jiān)控，是一種有效的制衡體制機制。需要注意的是，股權結構決定了董事會機制的有效性，若是股權結構處于一家獨大或內部人控制的情況之下，董事會的話語權大多由大股東掌握，若經營者掌握絕對股權，那么董事會話語權極易被經營者所掌控，不能有效發(fā)揮出其應有的制衡作用。要解決這一問題，就要引進投資者，對股權結構進行進一步優(yōu)化，使董事會的制衡作用充分展現(xiàn)出來。其次，建立有關業(yè)績和報酬的激勵機制。激勵機制是公司治理的核心環(huán)節(jié)，形成長期的、與企業(yè)具體經營業(yè)績關聯(lián)非常強的機制，其影響也具有一定的長效性，能夠有效抵制經營者的機會主義行為。例如，企業(yè)在股票期權方面可以實行相應的激勵制度，制定長期的經營者經營業(yè)績評價標準，激勵經營者也可以將企業(yè)的核心價值點作為立足目標，只有適合的會計政策，才能確保企業(yè)達到可持續(xù)、健康發(fā)展的長期目標。

第二，企業(yè)外部治理，企業(yè)的外部治理主要包括注冊會計師的審計以及中小股東形成的管理權接管市場。首先是注冊會計師審計，注冊會計師審計能夠有效監(jiān)督公司經營者，使其遵守市場經濟的交易規(guī)則，還能夠充分維護公司股東的切實利益。當前現(xiàn)代化的審計目標已經延伸到了會計準則制定權的恰當形式，經過延伸后的審計目標能夠有效對企業(yè)經營者的機會主義行為進行約束，推進其選擇恰當?shù)臅嬚?。值得注意的是，審計質量一定程度上決定了注冊會計師審計能否成為有效的外部治理機制。其次是中小股東形成的管理權接管市場，企業(yè)股東中的最大群體為中小股東，但由于其股份擁有量小，無法對企業(yè)經營者造成影響。但是，中小股東會根據(jù)公司經營狀況決定自身股份的擁有權，一旦公司經營不善或公司利益受到損害，廣大中小股東會將手中股票進行拋售，降低公司股票的價格以及收購所需成本，這很可能產生長期影響，進而削弱企業(yè)核心競爭力。因此廣大中小股東所形成的管理權接管市場能夠對企業(yè)經營者選擇會計政策進行間接的約束?？偠灾?，對公司治理進行相應完善能夠有效將企業(yè)經營者對會計政策選擇從機會主義向有效治理機制轉變，實現(xiàn)企業(yè)更加穩(wěn)定健康發(fā)展[3]。

（二）會計政策選擇是公司治理的機制

公司治理體制機制若想高效運轉，離不開會計變量，舉例來說，經理報酬的數(shù)值就與企業(yè)凈收益有關。換種說法，現(xiàn)代會計的主要形成原因是公司治理的需要，正因為公司治理離不開會計工作，現(xiàn)代化會計行業(yè)才得以產生。會計信息有著兩方面作用，影響著公司的整體運轉。一方面，會計信息不僅可以通過自身反映相應的職能，還能夠在最大程度上揭示企業(yè)當前的經營成果和財務狀況等一系列數(shù)據(jù)、信息，通過這些信息，能夠幫助企業(yè)投資者、企業(yè)債權人以及政府對企業(yè)進行合理管控，充分體現(xiàn)了會計信息的有效性，最大限度地降低市場信息不對稱概率，是有效的市場監(jiān)管機制，與此同時，會計信息還能夠對投資者的逆向選擇以及企業(yè)的資本成本進行有效降低。另一方面，財務會計反映出的信息能夠將企業(yè)經營者受托責任的具體履行情況進行揭示，能夠對經營者的業(yè)績進行有效評價，對管理者的道德風險降低、激勵制度的制定、企業(yè)契約成本的降低都有促進作用。由此可知，不論是受托責任觀或決策有用觀，只要是有信息含量的會計信息，都對企業(yè)的資金成本和契約成本最小化的實現(xiàn)有著重要作用，能夠實現(xiàn)公司的有效治理，而選擇合適的會計政策能夠有效提升會計信息含量。因此，對于公司治理機制而言，會計政策選擇較為合理。

（三）公司治理利益相關者影響會計政策選擇

公司治理過程中，各利益相關部分或個人都對公司發(fā)展有著相應的貢獻，所以，其收益也要有所保證。從不同類型的利益相關人員來看，其收益情況有著一定差別，這會對會計政策選擇產生影響，若不對其進行妥善處理，甚至會發(fā)生沖突。

第一，公司管理層產生的影響。企業(yè)方面在開展委托代理制時，企業(yè)的兩權呈分離狀態(tài)，其中，企業(yè)經營權主要掌握在職業(yè)經理人方面，再加之企業(yè)中存在信息不對稱的情況，職業(yè)經理人很可能成為企業(yè)的內部實際控制人。這從本質來看，企業(yè)的經營和職業(yè)經理人利益之間的關系較大。因此，職業(yè)經理人在行使經營權利的過程中，會存在一定的機會主義傾向。通常來看，企業(yè)若想穩(wěn)定發(fā)展，必然會在資本市場中尋求并獲取一定的資金支持，在相對充足的資金支持基礎上，成本情況才取決于資本市場所披露的財務信號。所以，企業(yè)經營人員一般會對企業(yè)內部財務數(shù)據(jù)予以調整，以達到企業(yè)收益平緩狀態(tài)，以此向資本市場樹立相對健康、穩(wěn)定的發(fā)展面貌。同時，在企業(yè)內部，企業(yè)所有者為確保經營人員能夠正常工作會予以相應的激勵措施，包括提供與財務指標有關的激勵計劃，在這種方式下，經營人員可以通過實際控制權獲取該信息優(yōu)勢，進而針對會計政策選擇予以主導，進而獲取更加充分的激勵報酬。由于經營人員受聘于公司所有者，一旦經營者出現(xiàn)被取代的情況，那么經營者則會偏向更為激進的方式，促使利潤提前，并相應的增加成本費用，促使任期利潤提高，以此獲取更多的激勵報酬；而對于繼任的經營者來說，通常會選擇相對保守的政策方式，以推遲利潤的實現(xiàn)，通過這種方式來保證相應的任期利益[4]。

第二，公司股東的影響方面。當股東投入資金以購入股票時，其最終目的是賺取更多的股利，并博取差價。因此，股東在選擇會計政策時，要從股利偏好、資本安全與利得三個方面產生的影響進行全面考慮。首先，股東的首個目標是確保資本安全。在企業(yè)進行利益分配過程中，與其他利益相關人員而言，股東利益分配通常位于最后，其承擔風險相對較大，并且很有可能利潤分配量較少，甚至無利可分。所以，在選擇相應的會計政策時，股東方面需對資本安全予以相應的重視，并盡可能地選擇可以清晰反映利潤情況的會計政策。其次，股東方面可以考慮通過現(xiàn)金支付股利的公司，此類企業(yè)的股票價格也相對偏高。股東也因此向公司經營者傳遞了此種信息：上市公司的股票若想獲得良好表現(xiàn)，需確保股東的利益能夠達到穩(wěn)定、持續(xù)的要求。因此，股東就會在公司管理層選擇會計政策時對其產生一定影響。

第三，公司債權人產生的影響。通常來看，債權人通過出借債務資本方法，在一定程度上減少了企業(yè)風險，債務安全就是債權人所承擔了風險。當債務關系成功建立后，債權人則在短期內失去債務資本使用權限，該權限歸還至企業(yè)。此時，資金用途是債權人的主要關注點，若債權人處于借款狀態(tài)，則需優(yōu)先考慮企業(yè)償還水平以及可持續(xù)發(fā)展的能力與前景。所以，在正式建立債務關系前，相關債權人一定要針對債務人提供財務數(shù)據(jù)，明確償還能力和水平。在簽訂相關債務合同時，需要考慮其債務安全，規(guī)定相關限制性條款。在整個債務關系過程中，債權人會對債務安全進行考慮，影響企業(yè)會計政策的選擇。

第四，企業(yè)員工方面的影響。在企業(yè)當中，員工針對會計政策的出發(fā)點和關注點主要集中在工資、績效、獎金和地位等元素當中。一方面，在工資計量方面，其標準必須確保科學，只有這樣，員工才能結合勞動報酬予以準確判斷。工資標準通常與企業(yè)的創(chuàng)新價值有關，所以，企業(yè)如何開展資本保全價值的計量工作，成為員工著重關注的內容。另一方面，員工的工作階層與實際地位方面，在此類情況當中，較為直觀的方式是將員工的收入與創(chuàng)造價值進行占比分析。員工通常會傾向于較為激進的政策，這種方式帶來的公司效益也相對較好，這樣一來員工的收入也會相應地增長。在企業(yè)當中，若實行員工持股方案，此時員工的身份會出現(xiàn)一定的變化，他們既是企業(yè)的普通勞務的提供人，同時也是公司所有人。一旦成為公司所有人，那么職工是可以通過股權進行企業(yè)分紅的，這種情況下的企業(yè)盈利也會受到員工的關注[5]。

三、結語

從上文可以看出，會計政策選擇和企業(yè)的具體經營情況有著緊密聯(lián)系，二者之間相互作用、相互影響。若能保證良好的公司治理，同時能針對會計政策提供健康的環(huán)境，正確的會計政策能推動公司健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于公司經營治理。因此，企業(yè)應充分理解二者之間的具體內涵、明確其內在聯(lián)系，完善加強公司治理水平，選擇科學、適合的會計政策。只有這樣才能提升企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)間進行優(yōu)質的良性競爭，從而推動我國市場經濟的進一步發(fā)展。