從單位內(nèi)部審計角度談財會監(jiān)督

王京京 李麗霞

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院棉花研究所）

近期，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》[1]，其中指出，財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計活動實施的監(jiān)督。要加快構(gòu)建新格局，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，嚴肅財經(jīng)紀律，健全財會監(jiān)督體系，提升監(jiān)督效能，建立全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。內(nèi)部審計作為內(nèi)部財會監(jiān)督的主要形式，對建立完善財會監(jiān)督體系起到基礎(chǔ)作用。結(jié)合現(xiàn)實工作，在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)了各類問題，影響了資金安全和使用效率，對財會監(jiān)督工作提出了更高的要求。本文結(jié)合內(nèi)部審計工作中遇到的問題，引出建立健全財會監(jiān)督體系的急迫性，精準施策，針對不同問題討論具體的財會監(jiān)督方式，有的放矢，既完善了財會監(jiān)督方式，又規(guī)范了財務(wù)管理工作，減少了問題。

一、在內(nèi)部審計中遇到的問題

（一）內(nèi)部控制方面存在的問題

在科研單位的內(nèi)部審計過程中，關(guān)于內(nèi)部控制方面的問題[2]，依然很突出。

1.機構(gòu)設(shè)置及內(nèi)控執(zhí)行過程不合理

一些單位的內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置不完善，或者沒有建立機構(gòu)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的完善的內(nèi)控體系，或者缺乏專門的內(nèi)控機構(gòu)和內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，或者監(jiān)管部門和執(zhí)行部門設(shè)在同一部門，執(zhí)行監(jiān)管一肩挑。在重大政策和計劃層面，一些部門領(lǐng)導(dǎo)參與感不強，缺少“話語權(quán)”，一言堂的局面就會造成后續(xù)執(zhí)行中各類問題出現(xiàn)。

2.制度層面的問題

一些單位存在內(nèi)控制度不完善，制度更新不及時問題，依然沿用老制度把關(guān)各類會計活動。

3.合同層面的問題

合同問題在各科研單位的表現(xiàn)“五花八門”，問題也屢禁不止。例如，一些單位未制定合同管理制度，為了躲避審批流程拆分合同，合同條款執(zhí)行不嚴格，或者簽訂缺失主要條款的合同，改變合同名義簽訂問題合同等問題依然很常見。

（二）科研經(jīng)費管理使用方面存在的問題

1.擴大科研經(jīng)費開支范圍

違背科研經(jīng)費管理辦法，開支與科研項目無關(guān)的支出，例如在創(chuàng)新工程財政項目中違規(guī)列支基礎(chǔ)設(shè)施維修改造費、公務(wù)接待費等問題。

2.水電費列支渠道和分攤管理不規(guī)范

例如，分攤的水電費支出大于當(dāng)期實際支出的水電費，導(dǎo)致水電費支出核算不準確，影響會計核算的準確性；另外，有些單位從科研經(jīng)費中預(yù)支水電費支出，但是從相關(guān)部門或人員收回水電費時沒有沖減原財政資金支出渠道，導(dǎo)致科研經(jīng)費列支不合理和人為虛增收入的問題發(fā)生。

3.從科研項目執(zhí)行結(jié)果角度進行分析

由于績效指標設(shè)置的隨意性和經(jīng)費管理的粗放性，導(dǎo)致在進行結(jié)果驗收或績效評價時，有可能會出現(xiàn)相關(guān)成果與項目任務(wù)無關(guān)，或者一個結(jié)果運用到多個項目績效評價結(jié)果上的問題。

（三）財務(wù)管理方面存在的問題

1.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

有些單位出現(xiàn)會計崗位長期不輪崗的問題。例如，出納崗位長期由一人擔(dān)任，可能會出現(xiàn)單據(jù)造假問題，會給單位造成資金風(fēng)險，甚至是國有資產(chǎn)流失問題；有些單位存在會計科目使用不規(guī)范、報銷手續(xù)不規(guī)范、原始憑證不完整、銀行存款不及時對賬等問題，嚴重者會出現(xiàn)賬實不符的問題，嚴重影響會計信息質(zhì)量。

2.往來款項清理不及時

有些單位存在往來款項長期掛賬情況，不及時清理的后果往往是年代久遠往來方“查無此人”，形成壞賬，造成國有資產(chǎn)流失。

3.部門經(jīng)濟分類使用不合理，經(jīng)費審核違背財務(wù)制度

例如，在三公經(jīng)費及會議費的審核中，可能會出現(xiàn)多領(lǐng)出國費補助、未如實反映單位公務(wù)用車維護費，超標準報銷公務(wù)接待費和會議費等問題。

（四）資產(chǎn)管理方面存在的問題

1.固定資產(chǎn)方面的問題

固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，未粘貼標簽，或者粘貼標簽不規(guī)范，卡片信息不完整，財務(wù)賬與固定資產(chǎn)卡片明細金額不一致，造成賬實、賬卡不符。

2.無形資產(chǎn)方面的問題

專利技術(shù)、軟件著作等無形資產(chǎn)，未及時登記入賬，造成無形資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

3.資產(chǎn)出租問題

房產(chǎn)出租手續(xù)及程序不合理，未履行相應(yīng)的審批程序和按要求進行公示。

4.公車管理問題

公車管理不規(guī)范，未建立公車使用臺賬登記公車使用情況等。

（五）基建及修購項目方面存在的問題

1.項目建設(shè)內(nèi)容、概算金額變更未按規(guī)定履行報批手續(xù)，私自變更項目建設(shè)內(nèi)容或金額。

2.項目完成后，未及時將已完工建設(shè)項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)管理，未及時辦理項目竣工財務(wù)決算。

3.項目招投標流程不規(guī)范，未按照要求進行公示等，影響招投標的公平性。

4.支付工程款未嚴格按照合同內(nèi)容支付，工程預(yù)付款及后續(xù)工程款結(jié)算的比例不符合要求，造成糾紛，影響工程進度。

（六）分支機構(gòu)或所辦企業(yè)方面存在的問題

1.研究所與所辦企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不規(guī)范。例如，無償提供房產(chǎn)、辦公樓等公用設(shè)施給所辦企業(yè)使用，向所辦企業(yè)出借資金未及時收回，造成國有資金失去監(jiān)管。

2.所辦企業(yè)承接研究所的委托試驗等業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的標準和合理的成本支出，成本支出往往只體現(xiàn)在稅金、勞務(wù)費和發(fā)放人員績效方面，缺乏與試驗相關(guān)的基本耗材支出等。

3.在所辦企業(yè)發(fā)放單位在職人員工資，對所辦企業(yè)監(jiān)管不到位，造成國有資產(chǎn)存在損失風(fēng)險等。

二、內(nèi)部審計監(jiān)督方式的現(xiàn)狀

科研單位現(xiàn)有的內(nèi)部審計監(jiān)督方式往往是財務(wù)人員在日常核算中的常規(guī)監(jiān)督，主要體現(xiàn)在審核報銷業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性，監(jiān)督手段比較單一。在內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員方面[3]，一方面沒有形成完善的定期檢查和不定期抽查相結(jié)合的檢查監(jiān)督體系，另一方面內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，有些內(nèi)部審計人員限于專業(yè)水平或者審計經(jīng)驗不足，不能及時發(fā)現(xiàn)各類問題，不能有效杜絕問題。

內(nèi)部審計監(jiān)督的手段也具有一定的局限性。信息化的運用為內(nèi)部監(jiān)督提供了便利，但是各業(yè)務(wù)模塊之間沒有實現(xiàn)完全互聯(lián)互通，各部門之間無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享共用，阻礙了監(jiān)管效能。

內(nèi)部審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、巡視、中介組織的監(jiān)督之間沒有有效的貫通協(xié)調(diào)，這樣也不利于內(nèi)部審計監(jiān)督工作的開展。

三、建立健全財會監(jiān)督體系的必要性

習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中明確提出，要“健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，完善權(quán)力監(jiān)督制約機制，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，促進各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，讓權(quán)力在陽光下運行”。內(nèi)部審計監(jiān)督作為財會監(jiān)督體系的重要組成部分，在財會監(jiān)督中發(fā)揮著中流砥柱的作用，建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督方式對于完善國家財會監(jiān)督體系具有重要意義。面對新形勢新任務(wù)，建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督和財會監(jiān)督體系勢在必行。因此，要以內(nèi)部審計監(jiān)督為抓手，構(gòu)建涵蓋財政、財務(wù)、會計活動的橫向及中央、地方上下聯(lián)動的縱向協(xié)同機制，建立完善的財會監(jiān)督體系，形成內(nèi)外監(jiān)督合力，才能進一步提升監(jiān)督效能。改善現(xiàn)有的監(jiān)督機制和監(jiān)督方式對加強財會監(jiān)督工作具有重要意義。

四、建立健全財會監(jiān)督體系的方法和建議

（一）增強意識，改善內(nèi)控環(huán)境，建立行之有效的內(nèi)控體系

建立一套權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系[4]，規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，保障內(nèi)部權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運行，是貫徹落實財會監(jiān)督?jīng)Q策，保證財會監(jiān)督成效的基礎(chǔ)。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)班子要提高內(nèi)控建設(shè)意識，要在一把手直接領(lǐng)導(dǎo)下建立和實施內(nèi)部控制，成立由單位領(lǐng)導(dǎo)、部門負責(zé)人、研究室主任等涵蓋各部門的內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。一把手擔(dān)任組長，設(shè)置具體的牽頭部門，負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，并建立有效的反饋機制，將財會監(jiān)督與內(nèi)控建設(shè)聯(lián)系起來，及時將財會監(jiān)督的結(jié)果反饋領(lǐng)導(dǎo)層，避免出現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)與財會監(jiān)督兩張皮的現(xiàn)象。其次，內(nèi)部控制要貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級的人員，保證覆蓋的深度和廣度。尤其財會部門在業(yè)務(wù)決策的事前環(huán)節(jié)應(yīng)積極建言獻策，多從財務(wù)角度提建議，做好源頭控制，參與單位發(fā)展計劃的制定，做到業(yè)財融合，相輔相成。

（二）狠抓制度落實，推進財會監(jiān)督法制建設(shè)

健全財會監(jiān)督法律法規(guī)制度，強化財經(jīng)紀律剛性約束。一方面，針對制度不完善、更新不及時問題，科研單位應(yīng)盡快組織相關(guān)部門梳理現(xiàn)有制度體系，對尚未建立的制度應(yīng)抓緊建立，對已經(jīng)過時的制度應(yīng)盡快予以廢止，對有明顯缺陷或上級部門明確要求的，及時組織修訂更新并嚴格執(zhí)行，從制度層面統(tǒng)一和規(guī)范財會監(jiān)督工作，有效指導(dǎo)內(nèi)部審計；另一方面，加強財會監(jiān)督法律法規(guī)政策宣貫，加強政策解讀和宣傳引導(dǎo)，重點落實執(zhí)行相關(guān)制度，尤其是財務(wù)管理、資產(chǎn)管理方面的常見問題，要依法依規(guī)執(zhí)行，堅決杜絕同樣的問題再犯，形成遵紀守法的良好氛圍，為財會監(jiān)督工作營造良好環(huán)境。

（三）重視人才，加強財會監(jiān)督專業(yè)化人才建設(shè)

各單位要配備與財會監(jiān)督職能任務(wù)相匹配的人員力量，完善財會監(jiān)督人才政策體系，強化財會監(jiān)督隊伍建設(shè)[5]。一方面，設(shè)立專職內(nèi)審部門，配備專職內(nèi)審人員，從內(nèi)控、預(yù)算、執(zhí)行、績效結(jié)果的運用等方面開展全面或?qū)ｍ椀?、不定期巡查檢查等。同時還要保證內(nèi)審部門工作的獨立性，不受單位領(lǐng)導(dǎo)的“影響”，真正把財會監(jiān)督工作落到實處。另一方面，要加大對人才培訓(xùn)和教育力度，根據(jù)財會監(jiān)督的要求，對內(nèi)審人員和財務(wù)人員進行專業(yè)化培訓(xùn)，提高其專業(yè)化水平，及時關(guān)注財經(jīng)制度的更新，及時更新知識體系，不斷提高業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平。

（四）內(nèi)外并行，形成財會監(jiān)督合力

國家致力于構(gòu)建涵蓋財政部門、有關(guān)部門、各單位、中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等監(jiān)督主體的橫向協(xié)同監(jiān)督機制。各單位也應(yīng)根據(jù)自身實際，摒棄財務(wù)人員作為監(jiān)督主體的傳統(tǒng)監(jiān)督理念，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督，外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來，改變監(jiān)督模式，優(yōu)化監(jiān)督方法，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前、事中和事后相結(jié)合的監(jiān)督方式。同時，要加強財會監(jiān)督結(jié)果的運用，完善監(jiān)督結(jié)果公示制度，對于違反財經(jīng)紀律的行為要加大曝光力度，以起到警示作用。

（五）加強技術(shù)支撐，推進財會監(jiān)督信息化建設(shè)

財會監(jiān)督離不開信息技術(shù)的支持，深化“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督”，充分運用信息化手段[6]，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享共用，能有效提升監(jiān)督效能。財政部推行的一體化系統(tǒng)，已將財務(wù)活動的項目、預(yù)算、執(zhí)行、政府采購、資產(chǎn)、績效評價等多模塊聚焦到一個一體化系統(tǒng)中，能有效整合各類數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，加大業(yè)財融合力度，業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣，數(shù)據(jù)信息更加透明，減少了各部門之間的信息不對稱，節(jié)省了溝通成本。但是，要實現(xiàn)對財政、財務(wù)和會計活動的全方位實時在線溝通，現(xiàn)有的信息化水平還需更加完善，科研、人事等原有的信息系統(tǒng)也需要跟一體化系統(tǒng)盡快對接，實現(xiàn)一個信息體系涵蓋單位全部業(yè)務(wù)，解決 “信息孤島”問題。同時，建立單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)功能分析對比模塊，便于管理人員及時掌握項目執(zhí)行過程中存在問題。建立高效的信息系統(tǒng)能有效提高信息獲取的效率，縮短會計監(jiān)督結(jié)果反饋周期，同時有助于構(gòu)建財會領(lǐng)域重大風(fēng)險識別預(yù)警機制，大大推進財會監(jiān)督水平的提高。

（六）加大懲處力度，提升監(jiān)督成效

加大對違法違規(guī)行為的懲處力度，提高違法違規(guī)成本，對負責(zé)人依法依規(guī)開展追責(zé)問責(zé)。加強對財會監(jiān)督結(jié)果的運用，完善結(jié)果公告公示制度，對違法違規(guī)的單位和人員，加大曝光力度，發(fā)揮警示作用。

加強財會監(jiān)督對于改善財會監(jiān)督體系不完善、監(jiān)督體制機制不健全、整頓重點領(lǐng)域財經(jīng)紀律問題、提升監(jiān)督能力等方面具有重要意義。要從建立內(nèi)控環(huán)境、完善制度并狠抓落實、培養(yǎng)專業(yè)化人才、內(nèi)外監(jiān)督多措并舉、運用信息化手段等各方面共同推進財會監(jiān)督落實落地。