國有企業(yè)加強稅務內(nèi)部控制的思考

丁林琴

（昆明工業(yè)職業(yè)技術學院，云南 昆明 650302）

一、引言

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。國有企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展對國民經(jīng)濟體系的健康發(fā)展有重要影響。面對多變的市場形勢，國有企業(yè)要想提升競爭力，就必須充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，構建完善的內(nèi)控體系，采取有效措施，不斷加強內(nèi)控管理，從而確保增收節(jié)支目標的實現(xiàn)。在經(jīng)營活動中，國有企業(yè)涉稅事項不斷增多，稅收在企業(yè)成本中的占比不斷提高，做好稅務管理對國有企業(yè)發(fā)展至關重要。因此，國有企業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理觀念，樹立稅務內(nèi)控管理意識，認真做好稅務籌劃和資源整合，規(guī)范經(jīng)營行為，不斷提高經(jīng)營管理水平，健全稅務內(nèi)控機制，降低稅務風險發(fā)生概率，實現(xiàn)良性發(fā)展。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標所采用的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制等一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制的主要作用有三個方面：一是確保企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)，二是保護企業(yè)的資產(chǎn)完整性，三是保證企業(yè)財務資料真實、準確。

（二）內(nèi)部控制的基本特征

內(nèi)部控制有三個基本特征。一是全面控制。內(nèi)部控制并非只控制單個領域或某個環(huán)節(jié)，而是對整個企業(yè)的所有業(yè)務進行全方位管控。財務會計、資產(chǎn)管理、人力資源及經(jīng)營業(yè)務等，都在其控制范圍內(nèi)。二是常態(tài)化控制。與階段性工作相比，內(nèi)部控制屬于一種常態(tài)化的控制性工作，是職能部門的一項日常工作，并非為應對某種突擊檢查而開展的工作。三是關聯(lián)性控制。企業(yè)內(nèi)部的控制活動不是孤立的，彼此相互關聯(lián)，某項控制活動會影響其他相關的控制行為與結果。同時，在采取某個控制行為時，關聯(lián)控制活動會得到強化或削弱。

（三）內(nèi)部控制的主要內(nèi)涵

稅務內(nèi)部控制是針對涉稅事項的控制活動，與企業(yè)的經(jīng)營活動密切相關。企業(yè)經(jīng)營過程中，涉稅業(yè)務不可避免，稅務內(nèi)部控制圍繞涉稅業(yè)務展開，如通過稅務籌劃，做好稅務管理，防止發(fā)生稅務違法行為，采用系列內(nèi)部控制措施，減少稅務風險，保證企業(yè)的納稅行為合法、規(guī)范，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、國有企業(yè)加強稅務內(nèi)部控制的必要性

國有企業(yè)經(jīng)營中涉稅事項較多，如果不做好稅務管理，就會對國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展產(chǎn)生極大影響。因此，國有企業(yè)必須認識到加強稅務內(nèi)控的重要性，認真分析涉稅因素，采取有效措施防范稅務風險，依法納稅，確保自身穩(wěn)健發(fā)展。

（一）加強內(nèi)部控制有助于國有企業(yè)做好稅務風險防控

稅務風險是經(jīng)營過程中因稅務管理失當，與相關法律不符，使企業(yè)未來利益受到影響的風險，可能危及企業(yè)今后的發(fā)展。國有企業(yè)由于對企業(yè)涉稅因素把握失當，在納稅過程中，存在多繳或少繳稅款的現(xiàn)象。多繳稅款會使企業(yè)利潤減少，少繳稅款會帶來稅務處罰風險，使企業(yè)蒙受損失。一旦發(fā)生稅務風險，還可能引發(fā)其他風險，產(chǎn)生連鎖反應。加強稅務內(nèi)部控制就是要從嚴管控涉稅事項，采取有效的防范措施，降低稅務風險發(fā)生概率，將損失降至最低。

（二）加強稅務內(nèi)部控制有助于國有企業(yè)提高自控能力

稅務內(nèi)部控制是國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)控管理的關系十分密切。國有企業(yè)要保證各項業(yè)務正常運行，就要充分發(fā)揮稅務內(nèi)部控制的作用，與其他控制活動密切協(xié)作，不斷提升自控能力。國有企業(yè)在經(jīng)營活動中，必須嚴格把關涉稅事項，對其進行詳細分析，因此需要創(chuàng)造良好的內(nèi)控工作環(huán)境，與稅控環(huán)境相互依存，在國有企業(yè)治理體系中共同發(fā)揮作用。加強稅務內(nèi)部控制，不僅僅是做好稅務管理工作，同時有利于提高國有企業(yè)自控能力和內(nèi)部管理水平，從而不斷增強國有企業(yè)的實力。

（三）加強稅務內(nèi)部控制有助于國有企業(yè)順利開展運營活動

國有企業(yè)稅務工作與運營活動密不可分，由于運營活動極其復雜，所以企業(yè)的稅務工作十分煩瑣。應當圍繞企業(yè)運營活動逐步開展稅務工作，依次分析涉稅事項，通過做好稅務內(nèi)控管理工作，防范稅務風險，從而不斷減少國有企業(yè)運營風險。國有企業(yè)加強稅務內(nèi)部控制，就是通過做好稅務籌劃與稅務管理，加強對涉稅業(yè)務的財務與稅收核算，做好涉稅風險排查，對企業(yè)運營活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇科學的稅務籌劃方法，做好稅務核算管理，避免稅收問題處置不當對企業(yè)發(fā)展造成影響。加強稅務內(nèi)控管理，有利于國有企業(yè)穩(wěn)健運行。

四、國有企業(yè)稅務內(nèi)部控制面臨的主要問題

國有企業(yè)在經(jīng)營活動中非常關注增收節(jié)支管理，重視經(jīng)濟效益提升。然而，部分國有企業(yè)未對稅務內(nèi)控工作給予重視，導致稅務內(nèi)控工作存在不少問題，影響了企業(yè)效益的提升，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

（一）內(nèi)控觀念落后，缺乏稅務內(nèi)部控制管理意識

在改革背景下，國有企業(yè)的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟目標的實現(xiàn)上，追求經(jīng)濟效益最大化。在管理實踐上，出于壓縮成本的需要，加大機構精簡力度，大幅度裁減部分內(nèi)控職能機構的人員，忽視了稅務內(nèi)部控制工作，缺乏良性的稅務內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)高層內(nèi)控觀念落后，在稅務內(nèi)控上容易陷入認知誤區(qū)，重視財務工作，忽視稅務管理，稅務內(nèi)控流于形式。企業(yè)內(nèi)部不重視稅務工作的自查，在稅務部門檢查中表現(xiàn)被動，有時會引發(fā)系列稅務違規(guī)問題，對國有企業(yè)經(jīng)營造成一定影響［1］。

（二）內(nèi)控制度不健全，缺乏完善的稅務內(nèi)控體系

內(nèi)控制度是國有企業(yè)規(guī)范運營的重要保證。然而從管理實踐來看，部分國有企業(yè)不重視內(nèi)控制度建設，沒有構建完善的組織管理體系，稅務內(nèi)控制度不健全，沒有組建專門的稅務內(nèi)控機構。企業(yè)的稅務工作由財務人員負責，但財務人員的稅務專業(yè)知識不足，只是從財務視角處理稅務工作，在工作實踐中缺乏稅務籌劃意識，不能超前管理稅務問題。同時，國有企業(yè)沒有明確職能分工，辦稅人員對稅收政策理解不透徹，再加上稅務處理內(nèi)控流程設計不規(guī)范，缺乏系統(tǒng)的稅收籌劃方案，稅務內(nèi)控工作開展難度大，稅控目標難以實現(xiàn)［2］。

（三）未關注稅務風險，缺乏有效的稅務風險防控機制

國有企業(yè)經(jīng)營過程中存在各種風險，對企業(yè)經(jīng)營活動有不同程度的影響。稅務風險是其中之一，對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響很大。國有企業(yè)十分關注內(nèi)部財務風險及業(yè)務運營風險，卻不夠重視稅務風險，缺乏有效的預警機制，稅務風險防控意識差，防控能力弱。

（四）內(nèi)控監(jiān)管力量薄弱，內(nèi)控監(jiān)督職能弱化

國有企業(yè)要全面發(fā)揮稅務內(nèi)控的作用，就應當加強內(nèi)審工作，應用完善的內(nèi)審體系加強稅務審計監(jiān)督，不斷優(yōu)化稅務內(nèi)控環(huán)境。從現(xiàn)實情況來看，國有企業(yè)不重視稅務審計工作，將審計重點放在事后業(yè)務監(jiān)督方面，側(cè)重于財務監(jiān)管，對稅務內(nèi)控及執(zhí)行情況的審計不到位。一方面，企業(yè)的內(nèi)審隊伍少，內(nèi)審力量明顯不足，無法實現(xiàn)內(nèi)審工作全覆蓋；另一方面，稅務審計未專項納入審計范疇。同時，在審計過程中，審計人員與相關部門溝通不暢，部門之間交流渠道有限，存在各自為政的問題，導致內(nèi)審監(jiān)督不能很好地發(fā)揮作用。

五、國有企業(yè)加強稅務內(nèi)部控制的具體策略

國有企業(yè)應當結合自身實際，根據(jù)快速變化的市場形勢，構建完善的稅務內(nèi)控體系。國有企業(yè)可以在稅務內(nèi)控管理中采用如下策略。

（一）轉(zhuǎn)變管理觀念，樹立稅務內(nèi)控意識

如今，國有企業(yè)經(jīng)營活動面臨的形勢更加復雜，必須轉(zhuǎn)變管理觀念，樹立稅務內(nèi)控意識，認清稅務內(nèi)控的意義，創(chuàng)造良好的稅務內(nèi)控環(huán)境。一方面，要確定稅務內(nèi)控工作目標，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，做好稅務籌劃方案設計，為企業(yè)稅務內(nèi)控工作的開展提供指引；另一方面，國有企業(yè)高層要將稅務內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控充分結合，從全局視角看待稅務內(nèi)控管理，加強稅務內(nèi)部控制，確保稅務內(nèi)控目標實現(xiàn)。同時，國有企業(yè)高層要從戰(zhàn)略視角看待稅務內(nèi)控問題，加強稅收法規(guī)學習研討，組織管理層參與稅法知識培訓，使其樹立科學的稅務管理理念，能運用專業(yè)技能做好業(yè)務運營與內(nèi)部管理的協(xié)調(diào)工作，提高國有企業(yè)整體管理水平，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）加強內(nèi)控制度建設，不斷優(yōu)化稅務內(nèi)控體系

內(nèi)控制度是國有企業(yè)各項業(yè)務規(guī)范運行的重要保證，國有企業(yè)應當結合自身實際，做好內(nèi)控制度建設，構建完善的稅務內(nèi)控體系，促進稅務工作有序開展。一是根據(jù)國有企業(yè)規(guī)模設立辦稅機構。企業(yè)規(guī)模大，納稅業(yè)務頻繁，可以設立單獨的辦稅機構，挑選專業(yè)人才，做好稅收管理工作。業(yè)務少的企業(yè)，納稅業(yè)務可由財務機構代辦，辦稅人員要懂稅法，熟悉辦稅流程，能夠獨立處理稅務工作。二是完善稅收管理制度。要按內(nèi)控管理要求，不斷完善稅務管理制度，優(yōu)化稅務工作流程，做好稅務管理職責劃分，構建完善的稅務內(nèi)控體系，確保稅費測算、管理及繳納等分工明確、責任清晰，使國有企業(yè)稅務管理得到進一步規(guī)范。三是制定稅務工作目標。國有企業(yè)應當結合業(yè)務發(fā)展規(guī)劃，制定明確的稅務管理目標。辦稅人員要認真研讀企業(yè)的稅務籌劃方案，結合業(yè)務開展現(xiàn)狀，做好系統(tǒng)測算，保證稅務管理精準、高效，增強稅務內(nèi)控執(zhí)行力，不斷提高工作效率，努力完成企業(yè)的稅務管理目標［3］。

（三）重視稅務風險，完善稅務風險防控機制

在國有企業(yè)經(jīng)營活動中，由于業(yè)務發(fā)生頻繁，許多業(yè)務涉及納稅問題，如果處置不當，會引發(fā)稅務風險，影響國有企業(yè)的發(fā)展。因此，加強稅務風險防范與管理至關重要。國有企業(yè)應當結合管理現(xiàn)狀，做好部門間的協(xié)作，構建完善的稅務風險防控機制，處理好涉稅問題，降低稅務風險發(fā)生概率，積極做好稅務風險化解工作。一是企業(yè)內(nèi)部的辦稅部門要切實履行職責，加強稅務風險管理，設計完善的稅務風險防控機制，引入現(xiàn)代信息系統(tǒng)，加強稅務風險預警與防控，在業(yè)財系統(tǒng)中增設稅務風險預警板塊，對涉稅事項進行風險分析，評估與識別稅務風險，制訂相應的稅務風險防控方案，做好稅務風險防控工作。二是做好稅控系統(tǒng)對接工作。要對接稅務征管部門的稅控系統(tǒng)，綜合分析企業(yè)涉稅業(yè)務，評估稅收籌劃方案的可行性，通過稅務籌劃統(tǒng)領企業(yè)的涉稅業(yè)務，及時做好稅收監(jiān)測。三是及時做好稅收申報與繳納工作。國有企業(yè)辦稅機構應當按照稅收征管法的相關規(guī)定按期開展申報工作。辦稅人員應當提前做好準備，如測算好應納稅額，做好核對工作，進行稅款協(xié)調(diào)，辦理征繳手續(xù)等。要與稅收征管部門及時對接，處理好稅務問題，防止發(fā)生稅務風險［4］。

（四）做好內(nèi)部信息溝通，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用

國有企業(yè)應當從第三方視角看待稅務管理問題，逐一分析涉稅事項，做好稅務管理工作。因此，國有企業(yè)應當發(fā)揮內(nèi)審機構的監(jiān)督作用，由內(nèi)審人員開展稅務審計，檢查企業(yè)納稅情況，提供專業(yè)的審計意見，為稅務內(nèi)控管理提供指導。一方面，內(nèi)審部門應當全面分析企業(yè)的涉稅因素，驗證企業(yè)的納稅業(yè)務是否符合稅法規(guī)定、納稅行為是否合法、是否存在偷稅漏稅現(xiàn)象，還要檢驗企業(yè)是否存在稅款超繳問題。通過稅務問題專項檢查，查找稅務內(nèi)控中的漏洞，彌補稅務內(nèi)控的不足。另一方面，內(nèi)審部門要與其他職能部門配合，共同做好稅務管理工作。內(nèi)審工作只有得到其他部門的支持，才能取得更好的成效。如與財務部門協(xié)作，了解財務狀況，驗證納稅狀況；與業(yè)務部門配合，檢查業(yè)務開展情況，根據(jù)涉稅業(yè)務進行稅費測算，綜合評價財務、業(yè)務，驗證稅務執(zhí)行是否準確，根據(jù)審計情況做好稅收確認。因此，國有企業(yè)各部門應當加強協(xié)作，做好信息溝通與反饋，認真分析涉稅事項，精準解讀與應用稅收政策，及時補救稅務問題，以防止發(fā)生稅務違法行為，規(guī)避稅務風險。要通過內(nèi)審監(jiān)督提高稅務內(nèi)控質(zhì)量，幫助國有企業(yè)強化稅務內(nèi)部控制，促進國有企業(yè)良性發(fā)展［5］。

六、結語

稅務內(nèi)部控制是國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，稅務內(nèi)部控制體系健全與否對國有企業(yè)稅務管理水平的提升影響極大。國有企業(yè)應當構建完善的稅務內(nèi)控體系，做好稅務風險預警與防控工作，不斷提高經(jīng)濟效益，增強競爭力，從而確保企業(yè)實現(xiàn)快速穩(wěn)健發(fā)展。