論企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅收籌劃的運(yùn)用

劉德月

（沈陽中融瑞銀財(cái)務(wù)管理咨詢有限公司，遼寧 沈陽 110031）

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展背景下，稅收工作成為重點(diǎn)內(nèi)容之一，且占據(jù)關(guān)鍵地位，直接影響國家財(cái)政穩(wěn)定性。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理而言，稅收籌劃有不可替代的作用，能夠在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此，要增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的稅收籌劃意識(shí)，幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理制度，不斷提高財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本，在減少企業(yè)稅收的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，最終達(dá)到提高企業(yè)市場綜合競爭力的目的。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開展稅收籌劃工作的必要性

（一）有助于完善財(cái)務(wù)管理規(guī)則制度，為財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展而言，要提高企業(yè)的綜合競爭力，應(yīng)該加大經(jīng)營成本控制力度，通過建立與完善財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，為各項(xiàng)工作的有序落實(shí)提供基礎(chǔ)依據(jù)。因此，要增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，保證相關(guān)操作的合理性、合法性、科學(xué)性，采用專業(yè)的手段實(shí)現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度也日趨完善，這不僅有助于創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，還有利于提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（二）有利于提升企業(yè)綜合財(cái)務(wù)管理水平，減少經(jīng)營管理中的成本投入

為了充分落實(shí)稅收籌劃工作，企業(yè)應(yīng)該立足于綜合管理的角度展開分析，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的高效管理意識(shí)。因此，要提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求，其不僅要具備較強(qiáng)的專業(yè)技能，還要擁有較高的綜合素質(zhì)，以滿足企業(yè)需求，推動(dòng)企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展［1］。財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府職能部門出臺(tái)的最新稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的分析，強(qiáng)化與此類政策的有機(jī)結(jié)合，不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮稅收籌劃工作的重要價(jià)值與作用。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有效的稅收籌劃運(yùn)用方法

（一）明確收入確認(rèn)時(shí)間，強(qiáng)化收入確認(rèn)的合理性

企業(yè)由于經(jīng)營性質(zhì)及發(fā)展方向不同，在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中體現(xiàn)出一定的差異。為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的合理性，應(yīng)該有針對(duì)性地制定統(tǒng)一的結(jié)算方式與參照標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前發(fā)展形勢的分析，結(jié)合企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間明確納稅時(shí)間。依據(jù)現(xiàn)行的政策規(guī)定，通常將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)合同上標(biāo)注的付款日期定為確認(rèn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。因此稅收籌劃人員可以依據(jù)收入確認(rèn)時(shí)間有序落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，強(qiáng)化稅收籌劃工作的科學(xué)性、合理性，通過降低稅負(fù)幫助企業(yè)控制經(jīng)營成本。

（二）有序落實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用列支，做好不同費(fèi)用列支分類

開展稅收籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況及發(fā)展需要適當(dāng)調(diào)整費(fèi)用列支。為了強(qiáng)化費(fèi)用列支的科學(xué)性、合理性，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)情況的分析，做好實(shí)際經(jīng)營情況的綜合評(píng)估及評(píng)判，為各類費(fèi)用列支的實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)該有序列支所有相關(guān)費(fèi)用，針對(duì)造成損失的業(yè)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行列支，減少經(jīng)營管理中成本的攤銷時(shí)間。另外，經(jīng)營管理者應(yīng)該充分發(fā)揮自身的職能，在掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其他發(fā)展情況的基礎(chǔ)上落實(shí)各項(xiàng)工作，采用科學(xué)的手段開展費(fèi)用列支及后期處理工作，降低企業(yè)的稅負(fù)，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而提升企業(yè)綜合經(jīng)營管理水平。

（三）積極應(yīng)用免稅技術(shù)，充分利用稅收優(yōu)惠政策

免稅技術(shù)的原理是在合法的前提下，轉(zhuǎn)變企業(yè)的納稅人角色，使其成為免稅人，進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。免稅技術(shù)具備一定的應(yīng)用優(yōu)勢，不僅可以延長免稅期，還能強(qiáng)化稅收籌劃的合法性。因此，企業(yè)應(yīng)該在開展稅收籌劃工作時(shí)，深入研究稅收優(yōu)惠政策，使更多的業(yè)務(wù)活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從而獲取免稅資格，減少納稅人的支出，落實(shí)上述工作，有助于增加企業(yè)利潤，使企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益［2］。最新出臺(tái)的稅收政策在不同程度上調(diào)整了個(gè)體工商戶、小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人等的增值稅起征點(diǎn)，為企業(yè)的稅收籌劃提供了強(qiáng)有力的依據(jù)，強(qiáng)化了企業(yè)實(shí)際發(fā)展的實(shí)效性。

（四）認(rèn)真分析減稅技術(shù)，使業(yè)務(wù)活動(dòng)符合減稅標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)稅收籌劃工作中，減稅技術(shù)的利用率較高，與免稅存在一定差異，即在符合法律規(guī)定的前提下，幫助企業(yè)減少稅費(fèi)支出。在使用減稅技術(shù)的過程中，因?yàn)闇p稅周期直接影響稅費(fèi)減免額度，所以應(yīng)該適當(dāng)延長減稅周期，盡量提高稅費(fèi)減免額度，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益。此外，企業(yè)要重視自身的生產(chǎn)經(jīng)營，明確自身的發(fā)展方向，科學(xué)劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)種類，盡量使更多的項(xiàng)目符合減稅標(biāo)準(zhǔn)，從稅收的角度出發(fā)，全方位落實(shí)減稅工作，使企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行過程中擁有更多可流動(dòng)、可周轉(zhuǎn)資金，突出現(xiàn)金流的重要作用。

（五）研究稅率差異技術(shù)，合理選擇企業(yè)注冊(cè)地

稅率差異技術(shù)在企業(yè)稅收籌劃中得到了廣泛應(yīng)用，此項(xiàng)技術(shù)的基本原理為利用稅率差異減少企業(yè)稅費(fèi)支出。不同地區(qū)、行業(yè)企業(yè)之間的稅率存在差異，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)此類差異的分析，有針對(duì)性地開展稅收籌劃工作。在財(cái)務(wù)工作中應(yīng)用稅率差異技術(shù)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的總結(jié)分析，結(jié)合市場環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，優(yōu)先選擇稅收優(yōu)惠政策的傾向領(lǐng)域，保證決策的科學(xué)性、合理性，致力于開發(fā)稅率較低的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，有助于企業(yè)利用稅率差異，達(dá)到減少稅費(fèi)支出的目的［3］。例如，在實(shí)際操作過程中，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠相對(duì)較多的地方作為注冊(cè)地，從根本上掌握稅收政策優(yōu)勢，從而提升稅收籌劃水平，節(jié)約企業(yè)經(jīng)營管理成本。

（六）編制分離技術(shù)方案，有效分割企業(yè)納稅對(duì)象

分離技術(shù)在企業(yè)稅收籌劃中發(fā)揮著重要作用，具體指將全部經(jīng)營收入在不少于兩個(gè)的納稅人之間進(jìn)行適當(dāng)分離。采用這種收入分割方式，有助于降低企業(yè)的納稅總額，進(jìn)而達(dá)到減稅降負(fù)的目的。在開展企業(yè)納稅對(duì)象分割工作的過程中，會(huì)得到小規(guī)模納稅人，通過落實(shí)相關(guān)工作，能夠讓企業(yè)合法享受減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策，從而提升稅收籌劃實(shí)際成效。為了保證納稅人分割的科學(xué)性、適用性，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整自身的實(shí)際發(fā)展情況，合理劃分不同的工作內(nèi)容及板塊，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)經(jīng)營狀況的有機(jī)結(jié)合，提高稅收優(yōu)惠政策的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益和更多利潤。

（七）應(yīng)用延期納稅技術(shù)，為企業(yè)提供短期現(xiàn)金流

立足于減稅降費(fèi)的角度進(jìn)行分析，采用延期納稅的方式，無法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，但是對(duì)稅費(fèi)支出較大的企業(yè)來說，應(yīng)用延期納稅技術(shù)雖然無法達(dá)到減稅的目的，但是能夠在短時(shí)間內(nèi)緩解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展壓力，為企業(yè)提供更多流動(dòng)資金，促進(jìn)各類項(xiàng)目的資金周轉(zhuǎn)。從本質(zhì)上來說，采用延期納稅技術(shù)可以幫助企業(yè)得到短期貸款，此種貸款無須支付利息，能夠緩解企業(yè)短期內(nèi)資金緊張的壓力。企業(yè)在應(yīng)用延期納稅技術(shù)時(shí)，要提高對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的重視度，確保在符合有關(guān)規(guī)定的情況下延期繳納稅費(fèi)，有利于推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提升稅收籌劃運(yùn)用水平的有效路徑

（一）明確稅收籌劃基本原則，始終保持與時(shí)俱進(jìn)

為了強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃工作的規(guī)范性，應(yīng)該始終堅(jiān)持相關(guān)的基本原則，使每一項(xiàng)工作的開展與落實(shí)均有合理依據(jù)，從而充分發(fā)揮稅收籌劃工作在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要作用。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)該在保證稅收籌劃工作合法性的前提下，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的基本原則，結(jié)合對(duì)最新政策及法律法規(guī)的分析，以更高的標(biāo)準(zhǔn)開展稅收籌劃工作。此外，在選擇稅收籌劃方法的過程中，應(yīng)該提高對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重視度，保證兩者工作目標(biāo)的一致性，從獲取經(jīng)營利潤的角度出發(fā)，為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)決策提供基礎(chǔ)依據(jù)，突出稅收籌劃工作的實(shí)際價(jià)值和作用。

（二）立足于企業(yè)組織方式，明確稅收籌劃目標(biāo)

立足于稅收待遇方面進(jìn)行分析，不同組織方式之間存在較大的差異。對(duì)個(gè)人獨(dú)資的企業(yè)而言，應(yīng)該保證選擇的企業(yè)類型、發(fā)展形式的合理性，對(duì)個(gè)人投資來說，需要承擔(dān)相對(duì)較高的稅負(fù)，但是也能夠享受多種稅收優(yōu)惠。企業(yè)完成相應(yīng)的稅收費(fèi)用繳納工作后，可以向個(gè)人分配股利，而個(gè)人需要繳納對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅。無論是獨(dú)資企業(yè)還是合伙企業(yè)，均需要負(fù)擔(dān)更多的個(gè)人所得稅。企業(yè)在建立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以選擇成立子公司、分公司。其中采用設(shè)立分公司的方式無須指定相應(yīng)的獨(dú)立法人，僅需要配置對(duì)應(yīng)的辦事處，因?yàn)榉止静淮嬖讵?dú)立法人，所以企業(yè)會(huì)針對(duì)自身經(jīng)營發(fā)展中獲取的全部利潤進(jìn)行統(tǒng)一納稅；采用設(shè)立子公司的方式則需要明確相應(yīng)的獨(dú)立法人，強(qiáng)化完全納稅工作的有序落實(shí)［4］。以某地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)為例展開分析，該企業(yè)設(shè)置了分支機(jī)構(gòu)，在日常經(jīng)營過程中，此分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損問題，企業(yè)可以選擇設(shè)置分公司，以此沖淡企業(yè)的整體利潤，幫助企業(yè)減少稅費(fèi)支出；但是企業(yè)如果始終處于盈利狀態(tài)，則可以采用設(shè)置子公司的方式，從而享受更多的稅收優(yōu)惠，強(qiáng)化企業(yè)減稅工作的實(shí)效性。

（三）立足于會(huì)計(jì)核算方法，制定稅收籌劃計(jì)劃

從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，利用率相對(duì)較高的核算方法為存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬處理方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，而無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)擁有自身的攤銷期限，因此為了提高資產(chǎn)核算結(jié)果的準(zhǔn)確度，應(yīng)該選擇合適的折舊年限。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)核算方式的過程中，需要明確成本費(fèi)用，確保企業(yè)具備承擔(dān)不同稅負(fù)的能力，在相關(guān)工作得到有序落實(shí)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)增加稅后收益的目標(biāo)。

（四）立足于企業(yè)經(jīng)營方式，編制稅收籌劃方案

對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作而言，為了提高相關(guān)工作的質(zhì)量，應(yīng)該保證自身經(jīng)營方式的靈活性。例如，香煙銷售企業(yè)在經(jīng)營管理中，可以采用設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的方式，隨著分支機(jī)構(gòu)的成立逐步降低香煙的出廠價(jià)格，而在后續(xù)的產(chǎn)品營銷過程中，可以適當(dāng)提高實(shí)際售價(jià)。采用這種方式有利于減免消費(fèi)稅，并在此基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)利潤。此外，對(duì)產(chǎn)品加工而言，可以優(yōu)先選擇委托加工及自行加工的方法，構(gòu)建兩種方法并聯(lián)運(yùn)行的加工體系，有助于降低生產(chǎn)成本。對(duì)產(chǎn)品包裝來說，積極采用先銷售后包裝的方式，有利于降低企業(yè)額外費(fèi)用損耗，強(qiáng)化經(jīng)營方式的合理性，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（五）立足于企業(yè)利潤分配，構(gòu)建先進(jìn)投資模式

企業(yè)獲取利潤的主要途徑為生產(chǎn)經(jīng)營及投資活動(dòng)，此外，部分與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的事項(xiàng)也會(huì)在一定程度上影響盈虧。企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終目的是提高利潤獲取能力、提升經(jīng)濟(jì)效益。而利潤分配直接影響企業(yè)投資者的權(quán)益及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，且容易影響企業(yè)稅負(fù)。為了降低稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該選擇能夠享受投資優(yōu)惠的稅收籌劃方法。企業(yè)的稅后收入是開展內(nèi)部融資活動(dòng)的主要資金來源之一，利用稅后收入投資新項(xiàng)目可以享受更多稅收優(yōu)惠。比如企業(yè)可以將自身的稅后所得投入新項(xiàng)目的開發(fā)，或者擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在這種情況下可以享受政府投資退稅優(yōu)惠［5］。通過分析稅法的相關(guān)規(guī)定，如果投資方的稅率高于接受投資的企業(yè)，投資企業(yè)可通過采用在低稅率地區(qū)獲取的利潤不被分配的方式，減少需要繳納的稅款，減輕投資方的壓力與負(fù)擔(dān)。

（六）立足于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全制度體系

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開展稅收籌劃工作時(shí)，會(huì)涉及一些風(fēng)險(xiǎn)，為了降低此類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的不良影響，應(yīng)該建立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，做好企業(yè)職工的稅收風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)普及工作，增加他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，激發(fā)職工的積極性，使其參與到風(fēng)險(xiǎn)防控工作中。在此基礎(chǔ)上，編制科學(xué)完善的稅收管理方案，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平。因此，企業(yè)應(yīng)該立足于實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行分析，建立合理的稅收政策與法律法規(guī)動(dòng)態(tài)變化監(jiān)督機(jī)制，實(shí)時(shí)掌握稅收籌劃工作要點(diǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、判斷能力。此外，要提高對(duì)稅收籌劃執(zhí)行的要求，保證企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與整體發(fā)展目標(biāo)的一致性，建立可行性較強(qiáng)的預(yù)警機(jī)制、應(yīng)急機(jī)制，為相關(guān)工作的有序開展與落實(shí)提供基礎(chǔ)依據(jù)，掌控各類稅收風(fēng)險(xiǎn)影響因素的變化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控的實(shí)效性。

四、結(jié)語

科學(xué)合理地落實(shí)稅收籌劃，有助于企業(yè)降低稅負(fù)，緩解稅收方面的壓力，擁有更多流動(dòng)資金用于項(xiàng)目開發(fā)與投資，從而獲取更高的利潤。為了突出稅收籌劃工作的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的稅收籌劃意識(shí)，從不同的角度出發(fā)，明確稅收籌劃目標(biāo)和方法，制定可行的工作規(guī)劃，編制科學(xué)的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)在開展各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中享受更多稅收優(yōu)惠政策。此外，稅收籌劃相關(guān)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政府職能部門出臺(tái)的稅收政策的學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)掌控政策變化，為內(nèi)部的稅收籌劃工作提供參考依據(jù)。