基于績效目標(biāo)的預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)

趙莉媛

（海陽市財(cái)政局，山東 海陽 265100）

預(yù)算作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效方法，主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的有效調(diào)配，通過考核控制企業(yè)運(yùn)行，便于更加有效地協(xié)調(diào)和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。建設(shè)預(yù)算與績效管理一體化體系，能夠確保企業(yè)更加準(zhǔn)確地達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，提升企業(yè)效益。因此，為了更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，當(dāng)前需要將績效目標(biāo)作為核心，探索如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)工作，通過有效整合企業(yè)內(nèi)部人力、物力和財(cái)力資源，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)整體降本增效的目標(biāo)。

一、以績效目標(biāo)為核心的預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)概述

（一）內(nèi)涵

將績效目標(biāo)作為重點(diǎn)，實(shí)施預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)，主要是將目標(biāo)作為導(dǎo)向，將成本作為主要衡量內(nèi)容，將績效作為核心建設(shè)的預(yù)算體制，主要強(qiáng)調(diào)相關(guān)的責(zé)任與效率，對(duì)產(chǎn)出和結(jié)果的關(guān)注度非常高［1］。當(dāng)前我國企業(yè)推進(jìn)預(yù)算與績效管理一體化工作，主要是指企業(yè)各個(gè)部門在積極履行自身工作職責(zé)的過程中，協(xié)調(diào)內(nèi)部管理和外部效益、數(shù)量和質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)因素，實(shí)現(xiàn)效益最大化的過程。以此保證實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)配置，有效降低企業(yè)運(yùn)營成本，提升資金利用效益，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平。

通過一體化建設(shè)，一方面能夠凸顯預(yù)算績效的根本宗旨及基本原則，即資金投入應(yīng)當(dāng)傾向于績效更加顯著的部門，績效較高的部門應(yīng)比績效低的部門獲得更多的支持，進(jìn)而體現(xiàn)出績效激勵(lì)的實(shí)際效果［2］。另一方面，預(yù)算績效是按照“目標(biāo)確定投入”實(shí)施的，即依據(jù)績效管理流程，通過明確企業(yè)需要落實(shí)哪些任務(wù)、獲得何種成果，確定經(jīng)費(fèi)實(shí)際投入情況。在傳統(tǒng)的預(yù)算分配工作中，主要是按照投入確定具體任務(wù)的形式，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的資金情況，明確能夠開展哪些工作。預(yù)算績效管理，不僅僅是預(yù)算分配方法上的改變，也是管理理念上的一種變革，其將企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的資金投入與績效考核聯(lián)系在一起，對(duì)預(yù)算績效情況實(shí)施評(píng)價(jià)，并且按照評(píng)價(jià)的結(jié)果，將資金投入專項(xiàng)績效突出的部門。這真正體現(xiàn)了企業(yè)不斷進(jìn)步的決心，引領(lǐng)企業(yè)提升管理質(zhì)量的同時(shí)，也提升了經(jīng)濟(jì)效益［3］。

（二）特征

1.引進(jìn)全新的思想和方法

在一體化建設(shè)過程中，將全新的思想和方法在實(shí)踐中落實(shí)，借鑒市場規(guī)律、全新的企業(yè)管理方法，創(chuàng)新現(xiàn)有的企業(yè)管理模式，如以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)運(yùn)行成本的同時(shí)，更注重成本效益，重點(diǎn)關(guān)注責(zé)任約束。同時(shí)，受績效理念的影響，企業(yè)將管理重點(diǎn)放在預(yù)期效果方面，并且按照結(jié)果要求，設(shè)計(jì)管理過程，確定資源實(shí)際配置情況。此外，預(yù)算績效管理是一種將支出結(jié)果作為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，重點(diǎn)在于如何利用現(xiàn)有的資源促進(jìn)企業(yè)效益最大化，提升企業(yè)經(jīng)營能力，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。這在一定程度上對(duì)一體化建設(shè)起到了促進(jìn)作用。

2.信息技術(shù)依賴性強(qiáng)

信息技術(shù)作為一種非常有效的工具，在企業(yè)運(yùn)行過程中得到了廣泛應(yīng)用。預(yù)算績效也離不開信息技術(shù)的支持，并且具有非常強(qiáng)的依賴性。在實(shí)際操作中，不管是利用數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的收集、整理、整合和分析，還是實(shí)施一體化建設(shè)工作的前期準(zhǔn)備，都需要信息技術(shù)給予支持。同時(shí)，有效的信息積累、數(shù)字分析不僅能夠解決績效目標(biāo)設(shè)計(jì)方法相關(guān)問題，也能夠?yàn)榭茖W(xué)測算績效目標(biāo)奠定基礎(chǔ)?？梢?，信息技術(shù)在預(yù)算績效管理目標(biāo)確定、預(yù)算執(zhí)行等方面均得到了廣泛應(yīng)用，不僅能夠?yàn)轭A(yù)算與績效考核一體化建設(shè)提供基礎(chǔ)支持，也能在一定程度上保證預(yù)算績效管理的有效性、科學(xué)性。

二、預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)的意義

（一）增強(qiáng)企業(yè)的效率意識(shí)

從根本上分析，預(yù)算績效管理是改變企業(yè)傳統(tǒng)的管理意識(shí)，然后采取績效管理理念下的各種方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效管理，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化提供一定的支持。通過績效預(yù)算，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)管理行為的有效控制，不斷增強(qiáng)企業(yè)的效率意識(shí)，為企業(yè)更新管理理念和方法提供支持。

績效預(yù)算以支出預(yù)算為主導(dǎo)，按照具體工作明確成本核算流程，將成本支出降到最低，確保成本核算工作的科學(xué)合理性。因此，利用預(yù)算績效管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理流程的有效優(yōu)化，為企業(yè)更加穩(wěn)定的運(yùn)行提供支持。同時(shí)，在市場環(huán)境不斷變化的背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)對(duì)管理創(chuàng)新的需求，這就要求企業(yè)及時(shí)引入科學(xué)有效的預(yù)算績效管理相關(guān)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)支出的科學(xué)預(yù)算，提升預(yù)算數(shù)據(jù)整體的準(zhǔn)確度［4］。

（二）完善企業(yè)績效機(jī)制

績效工作是保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)營成果的基本保證，也是激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部員工工作積極性的有效途徑。企業(yè)只有擁有一套相對(duì)健全、完善的績效機(jī)制，確保從績效目標(biāo)制定到績效結(jié)果評(píng)價(jià)各項(xiàng)工作的順利開展，才能從根本上解決企業(yè)目前績效管理中存在的不足。

實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)，能夠從根本上解決企業(yè)績效機(jī)制不完善、不健全的問題，確保通過建立完善的預(yù)算績效考核管理制度，不斷完善預(yù)算管理制度，將企業(yè)全面預(yù)算數(shù)據(jù)作為依據(jù)，落實(shí)績效管理工作，更好地發(fā)揮績效管理工作的作用。同時(shí)，在開展預(yù)算績效管理工作過程中，按照每次考核的結(jié)果，可以準(zhǔn)確了解員工的工作情況，這些數(shù)據(jù)都能夠作為下一個(gè)管理階段預(yù)算工作、績效管理工作的參考，可以知道企業(yè)年度預(yù)算的計(jì)劃和實(shí)施，是新年度預(yù)算管理工作的重要組成部分［5］。

（三）提升企業(yè)的經(jīng)營效率

企業(yè)想要在激烈的競爭環(huán)境中占據(jù)有利位置，就要不斷提升經(jīng)營和管理效率，在大量資金的支持下，增強(qiáng)自身實(shí)力。傳統(tǒng)預(yù)算工作是在分配資金后將資金作為主體制訂預(yù)算計(jì)劃、執(zhí)行預(yù)算，在經(jīng)營管理模式上無法滿足社會(huì)不斷發(fā)展過程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營有效性提出的要求。而預(yù)算績效管理主要是將績效評(píng)價(jià)作為重點(diǎn)內(nèi)容，在績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的有效配置，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。積極落實(shí)預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)，能夠有效改變以往企業(yè)管理中存在的忽略投入與產(chǎn)出比的弊端，樹立正確的績效意識(shí)，積極落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理措施，將重點(diǎn)放在預(yù)算成本和產(chǎn)出價(jià)值方面。

三、預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)存在的不足

（一）認(rèn)知不夠清晰

要想準(zhǔn)確落實(shí)一體化建設(shè)工作，就要樹立正確的認(rèn)知，明確預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用，這是發(fā)揮預(yù)算績效管理工作效力的基礎(chǔ)。

但從當(dāng)前企業(yè)開展一體化建設(shè)工作情況來看，在意識(shí)、理念方面還存在不足。一是針對(duì)預(yù)算績效管理，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在理解上存在偏差，認(rèn)為預(yù)算績效管理就是對(duì)支出資金的審核，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算績效管理工作的先行特點(diǎn)，造成資金使用的合理性無法得到保障。同時(shí)，一些企業(yè)雖然加大了投資力度，但由于對(duì)預(yù)算績效管理工作的作用沒有形成正確的認(rèn)知，無法真正給予企業(yè)內(nèi)部管理工作正確的引導(dǎo)，造成一體化建設(shè)受到阻礙，不利于獲得更好的建設(shè)成果。二是由于缺乏管理層的正確引導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的一體化建設(shè)執(zhí)行情況比較差，無法真正落實(shí)各項(xiàng)建設(shè)任務(wù)。

（二）缺乏制度支持

預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)的主要目標(biāo)是提升資金使用效率，通過最小的投入實(shí)現(xiàn)利益最大化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供支持。但當(dāng)前在實(shí)際建設(shè)中，制度體系的不完善，在一定程度上造成一體化建設(shè)無法準(zhǔn)確落實(shí)，影響了預(yù)算績效管理工作的整體效力。

具體來說：一是我國在執(zhí)行績效管理的過程中有非常明確的依據(jù)，《預(yù)算績效管理工作規(guī)劃》等各項(xiàng)制度都是目前相對(duì)完善的制度，這些制度能夠?yàn)榭冃Ч芾砉ぷ鞯挠行ч_展提供科學(xué)的指導(dǎo)和參考。但從現(xiàn)有的制度體系分析，在操作方法的規(guī)范性上還不夠具體，不同地區(qū)之間的差異比較明顯。并且現(xiàn)有的操作方法不夠細(xì)化，可操作性較差，無法為預(yù)算績效管理工作提供制度支持。二是企業(yè)內(nèi)部的績效管理制度存在一定的缺失，其中部門管理機(jī)制和預(yù)算績效編制目標(biāo)不匹配，是非常明顯的問題。在這種情況下，預(yù)算與績效管理實(shí)現(xiàn)一體化建設(shè)，就會(huì)出現(xiàn)缺乏準(zhǔn)確的績效目標(biāo)的情況，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算績效管理工作的指導(dǎo)。

（三）評(píng)價(jià)反饋缺失

以績效目標(biāo)為核心的預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)，不僅對(duì)目標(biāo)的確定、執(zhí)行給予了高度重視，評(píng)價(jià)反饋工作也是確保預(yù)算績效管理工作科學(xué)開展的基礎(chǔ)，能夠在一定程度上體現(xiàn)出一體化建設(shè)的整體有效性。而當(dāng)前各個(gè)企業(yè)在實(shí)際實(shí)施一體化建設(shè)的過程中，對(duì)評(píng)價(jià)和反饋沒有給予充分重視，這對(duì)預(yù)算績效管理工作的有效開展非常不利。

具體來說，一是企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過程中，由于沒有高度重視績效預(yù)算管理，尤其沒有清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)施對(duì)象的具體定位，造成管理體系存在明顯的不健全情況。如在沒有全面了解員工態(tài)度、意愿的基礎(chǔ)上，預(yù)算績效管理與員工利益無法有效結(jié)合，導(dǎo)致績效評(píng)價(jià)的反饋價(jià)值被削弱。二是預(yù)算績效監(jiān)督工作力度不足，對(duì)考核情況造成了影響，評(píng)價(jià)結(jié)果無法及時(shí)反饋到企業(yè)實(shí)際管理中。

四、基于績效目標(biāo)的預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)策略

（一）樹立正確的理念

促進(jìn)預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理的全過程、全方位、全覆蓋，建立完善的績效管理體系，要求企業(yè)所有人員改變現(xiàn)有的理念，樹立正確的績效管理觀念。只有這樣，才能夠?yàn)楹罄m(xù)各項(xiàng)工作的準(zhǔn)確落實(shí)提供基礎(chǔ)支持，確保預(yù)算績效管理理念得到企業(yè)內(nèi)部的廣泛認(rèn)同，為一體化建設(shè)創(chuàng)建更好的空間。

第一，作為企業(yè)的管理人員，管理層和決策層要發(fā)揮好引導(dǎo)作用，深入理解一體化建設(shè)的價(jià)值和重要性，并且站在頂層設(shè)計(jì)的高度，將該項(xiàng)工作融入企業(yè)日常管理中，從各個(gè)方面為一體化建設(shè)提供支持。如可以發(fā)揮管理層的指導(dǎo)作用，引導(dǎo)財(cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)部門的日常工作，以績效目標(biāo)為核心，對(duì)業(yè)務(wù)部門的日常工作進(jìn)行干預(yù)，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，由于預(yù)算績效管理工作大部分由財(cái)務(wù)部門完成，業(yè)務(wù)部門的參與度較低，因此包括業(yè)務(wù)部門在內(nèi)的其他部門，對(duì)該項(xiàng)工作的重視度不足。而財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)并不了解，這就造成前期的績效目標(biāo)申報(bào)工作無法完成，后續(xù)各項(xiàng)措施的準(zhǔn)確落實(shí)受到了影響。因此，企業(yè)管理者要發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，在企業(yè)內(nèi)部做好一體化宣傳工作。如企業(yè)在開展專項(xiàng)會(huì)議的過程中，除了要將具體的方法傳遞給企業(yè)各個(gè)部門以外，還要強(qiáng)調(diào)一體化建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際作用。

（二）完善制度體系

制度是確保一體化建設(shè)工作順利開展且獲得預(yù)期效果的基礎(chǔ)，也是規(guī)范建設(shè)中各個(gè)部門和人員行為的重要方式。因此，企業(yè)想要真正落實(shí)預(yù)算績效管理工作，實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供支持，就必須建立完善的制度體系，從約束的角度對(duì)一體化建設(shè)給予支持。

第一，要在企業(yè)內(nèi)部建立一套全新的制度體系，將原本的預(yù)算管理制度、績效管理制度深度融合，變成一套全新的制度。并且在深度融合的過程中，充分考慮全過程、全方位、全覆蓋的實(shí)際要求，通過研究對(duì)應(yīng)的制度，確保預(yù)算和績效管理工作有據(jù)可依。這樣既能夠保證通過全面梳理，建立起與一體化工作要求相適應(yīng)的全新的制度體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的準(zhǔn)確指導(dǎo)，還能夠通過新制度推進(jìn)一體化建設(shè)進(jìn)程。

第二，要制定績效目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)與預(yù)算執(zhí)行同步的制約機(jī)制，保證績效目標(biāo)能夠與預(yù)算執(zhí)行同步進(jìn)行，為更好地落實(shí)一體化建設(shè)且保證建設(shè)效果提供保障。

（三）落實(shí)科學(xué)評(píng)價(jià)

在積極推進(jìn)預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)的過程中，也要關(guān)注建設(shè)后對(duì)應(yīng)用過程的評(píng)價(jià)工作，探索出有效的績效評(píng)價(jià)方式。科學(xué)評(píng)價(jià)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)現(xiàn)有預(yù)算績效管理體系的有效完善，還能夠做好反饋工作，從而更好地發(fā)揮預(yù)算績效管理工作的作用。

五、結(jié)語

預(yù)算與績效管理一體化建設(shè)是確保企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)提升企業(yè)內(nèi)部資金使用效率，提升資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，均有非常積極的作用。因此，為了更好地落實(shí)一體化建設(shè)，發(fā)揮預(yù)算績效管理工作的真正作用，須通過樹立正確的意識(shí)、完善相關(guān)制度、做好評(píng)價(jià)反饋等途徑，采取更加科學(xué)的手段實(shí)施一體化建設(shè)，以保證能夠真正促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)提升競爭力和行業(yè)地位奠定基礎(chǔ)。