上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的問題與解決對(duì)策探究

黃婷婷

（浙江立鏢機(jī)器人有限公司，浙江 杭州 310000）

上市公司是股份有限公司的一種，一般公司的注冊資本不得少于3000萬元，并應(yīng)保證公開發(fā)行的股票能通過國務(wù)院的審核，在正規(guī)交易所上市交易，從中獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤。由于上市公司的一個(gè)基本特點(diǎn)就是持有股票面值在1000元以上的股東人數(shù)應(yīng)大于1000人。在這種情況下進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營建設(shè)時(shí)，如何統(tǒng)一工作思想，開展集中化、公平性的內(nèi)部管理工作，是各上市公司新時(shí)期要重點(diǎn)研究的一個(gè)問題。關(guān)鍵是要保證股東具備專業(yè)的管理知識(shí)及能力，基層工作人員要能夠主動(dòng)配合股東的管理。此外，內(nèi)部管理工作應(yīng)具有與時(shí)俱進(jìn)、依法管理的特征，這樣才能最大化地發(fā)揮管理職能的作用。

一、上市公司內(nèi)部控制體系的組成要素和體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）內(nèi)部控制體系的組成要素

內(nèi)部控制體系主要用于保證公司經(jīng)營行為具有合理合法性，可以科學(xué)規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司在決定依靠內(nèi)控制度開展決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理工作時(shí)，應(yīng)先分析內(nèi)控體系的基本組成要素，具體如下。

1.控制環(huán)境

包括精神層面和實(shí)際工作環(huán)境這兩大類，如公司的價(jià)值觀、經(jīng)營思路、內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況等，都屬于控制環(huán)境的相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)由管理人員專門負(fù)責(zé)管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3.控制活動(dòng)

公司應(yīng)圍繞未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分步驟設(shè)定管理內(nèi)容，讓管理工作具有貼近性和有效性。

4.信息與溝通

應(yīng)保證內(nèi)部工作的數(shù)據(jù)信息得到實(shí)時(shí)傳遞，為相關(guān)部門提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持，為公司內(nèi)部動(dòng)態(tài)化的管控工作服務(wù)。

5.監(jiān)控

由管理部門獨(dú)立完成監(jiān)控管理工作，評(píng)估各部門的工作狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的不足之處，有針對(duì)性地完善內(nèi)控管理體系［1］。

（二）建設(shè)內(nèi)控體系的現(xiàn)實(shí)意義

在上市公司內(nèi)部建設(shè)控制體系，是為了充分發(fā)揮內(nèi)控管理制度的作用。實(shí)際上，內(nèi)控體系的基本作用是約束全體員工，通過設(shè)定統(tǒng)一的管理機(jī)制，約束員工日常工作行為，降低人為因素給公司造成經(jīng)濟(jì)損失的概率。

與其他管理方式不同，內(nèi)部控制體系更側(cè)重于從科學(xué)地分配工作責(zé)任的角度出發(fā)，因此要先明確每個(gè)部門的工作職責(zé)。這對(duì)合理劃分內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)各崗位工作內(nèi)容重復(fù)、工作職能交叉的情況有重要作用。并且，通過制度進(jìn)行規(guī)范化的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能夠助推公司管理水平穩(wěn)步提升，能讓管理工作更加精細(xì)化、全面化，并真正滲透到公司基層業(yè)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。

公司還會(huì)結(jié)合市場外部監(jiān)督機(jī)制的相關(guān)內(nèi)容，完善內(nèi)控管理體系，讓自身的經(jīng)營行為更加合理合法，這是確保公司可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。應(yīng)讓內(nèi)部管理部門認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的現(xiàn)實(shí)作用，自覺主動(dòng)地總結(jié)以往工作經(jīng)驗(yàn)，從中找到優(yōu)化內(nèi)控方案、提升內(nèi)控水平的可行對(duì)策。

犍為縣母豬存欄較少，自產(chǎn)苗豬難以滿足繁殖的需求，為滿足肉豬市場需求，每年需要從外地調(diào)入大量的苗豬。部分養(yǎng)豬戶存在僥幸心理，在自產(chǎn)苗豬生產(chǎn)后未能及時(shí)注射豬瘟疫苗，增加了疫病發(fā)生的幾率；部分養(yǎng)豬戶從外地采購苗豬，這些苗豬未經(jīng)過檢驗(yàn)、隔離觀察，就與原豬舍的生豬混群飼養(yǎng)，一旦疫病發(fā)生，將對(duì)養(yǎng)殖場造成較大的危害，嚴(yán)重影響生豬養(yǎng)殖事業(yè)的發(fā)展。另外，生豬病死后，養(yǎng)殖戶未能采取無害化處理，只將尸體掩埋在土壤內(nèi)，加劇疫病的傳播速度。

二、上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的現(xiàn)狀

要建設(shè)新的內(nèi)控體系，應(yīng)結(jié)合上市公司內(nèi)部的實(shí)際工作情況，找到工作中存在的問題，確定體系建設(shè)工作的著力點(diǎn)。常見問題包括以下幾個(gè)方面。

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建問題

設(shè)置治理結(jié)構(gòu)主要是為了保證內(nèi)部資源配置的科學(xué)性和合理性，圍繞公司經(jīng)營任務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督管理，從股東、董事、經(jīng)理等多個(gè)角度分設(shè)基礎(chǔ)的治理任務(wù)，確保各項(xiàng)工作相互關(guān)聯(lián)。然而，目前大部分上市公司在治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)環(huán)節(jié)還存在許多不足。首先，各崗位權(quán)責(zé)分配不清，存在職能交叉的問題，無法實(shí)現(xiàn)各崗位之間相互監(jiān)督、相互制約的管理目標(biāo)，增加了內(nèi)部管理工作的壓力，影響了管理工作的有效性。其次，治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建體系無法與內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)合起來，導(dǎo)致管理制度無法落到實(shí)處。這種狀況會(huì)造成內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)的決策機(jī)制，致使公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增大［2］。基于此，如何優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)成為上市公司內(nèi)部管控工作亟待解決的難點(diǎn)問題。

（二）管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問題

管理工作不僅要依靠完善的管理制度的支持，讓其具有權(quán)威性，還要依靠人才的力量來提升其價(jià)值與作用，這就要求公司提高員工的地位，組建專業(yè)的人才隊(duì)伍。然而，目前很多管理人員受到傳統(tǒng)觀念的制約，在工作中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，沒有在管理制度中融入風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，沒有及時(shí)收集工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、預(yù)測、管理和評(píng)估，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理效果不佳。這勢必增加公司運(yùn)營時(shí)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，容易遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。這個(gè)問題的出現(xiàn)與公司沒有專項(xiàng)培養(yǎng)管理人才有一定的關(guān)系。這種情況下，相關(guān)人員的工作態(tài)度及能力都可能不滿足風(fēng)險(xiǎn)管控要求，需要及時(shí)研究有效的對(duì)策加以解決。

（三）制度的全面性和有效性問題

開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作時(shí)，制度的內(nèi)容是否全面、管理效果是否能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，都是上市公司要關(guān)注的重點(diǎn)問題。時(shí)代在不斷發(fā)展和進(jìn)步，國家會(huì)對(duì)上市公司提出許多新的要求，如果公司沒有針對(duì)這些要求和自身的實(shí)際狀況來豐富內(nèi)控制度的內(nèi)容、更新內(nèi)控管理觀念、引進(jìn)新的管理方案，就會(huì)影響內(nèi)部管理工作的開展效果。當(dāng)日常業(yè)務(wù)工作中缺少制度的約束時(shí)，基層員工的工作質(zhì)量、工作效率都會(huì)降低，無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量地完成工作任務(wù)，會(huì)導(dǎo)致上市公司失去競爭優(yōu)勢。而管理決策也可能偏離公司的發(fā)展目標(biāo)，這些都是制約公司可健康持續(xù)發(fā)展的主要因素，需要公司管理者引起高度重視。

（四）信息技術(shù)水平問題

由于上市公司的規(guī)模較大、股東人數(shù)較多，在開展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，只依靠定期召開工作會(huì)議的方式進(jìn)行項(xiàng)目決策是不科學(xué)的，會(huì)存在滯后性，無法保證股東之間、管理者和基層員工之間的有效溝通交流。這個(gè)問題的出現(xiàn)與公司內(nèi)部沒有構(gòu)建完善的信息化管理平臺(tái)有一定的關(guān)系，工作人員無法掌握信息技術(shù)的有效運(yùn)用方法，在傳遞工作信息時(shí)沒有發(fā)揮信息技術(shù)的作用，這會(huì)拖慢工作進(jìn)度，影響信息傳遞的時(shí)效性。另外，缺乏信息技術(shù)的支持，日常管理工作需要消耗的人力資源比較多，容易出現(xiàn)由于人為因素造成信息傳遞不準(zhǔn)確的問題。但如果決定建設(shè)信息管理機(jī)制，需要在前期投入大量的資金完善基礎(chǔ)設(shè)施，還要解決復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的信息傳輸、存儲(chǔ)安全風(fēng)險(xiǎn)等問題，這是許多公司在信息化內(nèi)控體系建設(shè)中遇到的根本難題。

（五）內(nèi)控管理目標(biāo)及方案問題

開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，要確保工作具有適應(yīng)性，避免因?yàn)檎瞻嵴粘渌镜膬?nèi)控管理計(jì)劃，而出現(xiàn)管理任務(wù)流于形式的情況。這就涉及工作規(guī)劃問題，要求上市公司制定自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，綜合分析自身的優(yōu)勢與不足。然而，目前部分公司仍然沒有找到在內(nèi)控體系中融入戰(zhàn)略目標(biāo)的方法，導(dǎo)致公司內(nèi)控環(huán)節(jié)缺少正確目標(biāo)的指引，工作的動(dòng)力不足。并且，很多公司還存在盲目擴(kuò)張的現(xiàn)象，不僅浪費(fèi)資金，還容易導(dǎo)致公司偏離主業(yè)，失去市場競爭優(yōu)勢［3］。另外，有的公司內(nèi)部管理目標(biāo)和方案變動(dòng)比較頻繁，新舊管理制度的交替會(huì)給日常工作增加不小的難度。

（六）內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制問題

上市公司在建設(shè)內(nèi)控體系時(shí)，還要有序做好對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作，給出具體的評(píng)價(jià)報(bào)告，分析制度建設(shè)、內(nèi)控管理等工作是否達(dá)標(biāo)。然而，很多公司都忽視了內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的重要性，在日常工作中沒有建立健全評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定和評(píng)價(jià)過程、評(píng)價(jià)方法都存在許多不足之處，會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和有效性。實(shí)際上，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作本來是由董事會(huì)負(fù)責(zé)的一項(xiàng)任務(wù)，如果將這項(xiàng)任務(wù)的相關(guān)工作分配給財(cái)務(wù)部門或人力資源管理部門，就會(huì)影響評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性，無法保證信息披露的完整性，容易出現(xiàn)虛假信息。并且，評(píng)價(jià)主體的工作能力也是制約內(nèi)控評(píng)價(jià)工作穩(wěn)步開展的主要因素。

三、上市公司構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)遵循的基本原則

（一）遵循全面管理原則

開展內(nèi)部控制工作之前，要先分析這項(xiàng)工作的內(nèi)容、流程特點(diǎn)，明確工作的基本注意事項(xiàng)。其實(shí)大部分上市公司都會(huì)從全面發(fā)展的角度綜合分析問題，讓內(nèi)部控制工作可以覆蓋日常業(yè)務(wù)工作的方方面面，讓每一項(xiàng)經(jīng)營行為都依靠制度的約束體現(xiàn)出規(guī)范性的特點(diǎn)。這就要求專項(xiàng)負(fù)責(zé)內(nèi)控管理的人員與財(cái)務(wù)管理部門、基層工作人員之間建立暢通的溝通交流渠道，通過滲透內(nèi)控管理觀念、宣傳管理工作的作用、落實(shí)具體的管理任務(wù)，顯著提升工作質(zhì)量及水平。目前，各上市公司還會(huì)從全面管理、全員管理、全過程管理的角度出發(fā)，健全基礎(chǔ)管理制度，讓人才以協(xié)作配合的方式發(fā)揮工作合力，共同完成內(nèi)控管理任務(wù)。

（二）遵循成本效益原則

構(gòu)建內(nèi)部控制體系、落實(shí)內(nèi)控管理工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循成本效益原則。這是因?yàn)榇蟛糠止窘?jīng)營建設(shè)的主要目的就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，依靠制度為工作的合理合法性提供必要保障時(shí)，也要融入創(chuàng)新發(fā)展意識(shí)，對(duì)比各種內(nèi)控方案的管理效果是否存在差異，找到能夠?yàn)楣編砹己媒?jīng)濟(jì)收益，能夠規(guī)避、轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。此外，在項(xiàng)目決策過程中，應(yīng)思考如何在內(nèi)控制度中增添管控成本的內(nèi)容，可以從預(yù)算分析、收支管理等角度出發(fā)，安排專業(yè)工作人員完成這項(xiàng)任務(wù)，最終有效助推公司經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升。

（三）遵循適應(yīng)性原則

一方面，要讓公司適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，動(dòng)態(tài)化地關(guān)注行業(yè)的發(fā)展變化情況，及時(shí)優(yōu)化內(nèi)部控制體系；另一方面，應(yīng)與公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、短期及長期工作目標(biāo)相適應(yīng)。關(guān)鍵要在實(shí)際推行新的管理制度時(shí)，將工作過程中產(chǎn)生的信息詳細(xì)記錄下來，方便后續(xù)進(jìn)行工作總結(jié)和問題探討。并通過內(nèi)部綜合評(píng)價(jià)與分析，找到現(xiàn)行內(nèi)部控制方案的優(yōu)缺點(diǎn)，研究得出科學(xué)優(yōu)化內(nèi)控管理方案的可行對(duì)策。

（四）遵循依法管理原則

上市公司的各項(xiàng)經(jīng)營行為都會(huì)受到國家統(tǒng)一的管理，如果違反了國家法律法規(guī)，就會(huì)受到罰款處罰，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)被勒令停業(yè)整頓。因此，上市公司必須認(rèn)識(shí)到依法依規(guī)辦事的重要性，端正自身的經(jīng)營管理態(tài)度，在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，積極宣傳法律知識(shí)，增強(qiáng)全體工作人員的法律意識(shí)，并且要依托法律制度讓內(nèi)控體系趨于完善。從內(nèi)控工作的基本特征來看，這項(xiàng)工作主要是為了完成權(quán)責(zé)分離管理工作，讓各部門之間可以相互配合、相互監(jiān)督，共同促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展。不同發(fā)展時(shí)期，市場環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，國家出臺(tái)的法律管理制度會(huì)不斷更新，這就要求上市公司實(shí)時(shí)關(guān)注法律制度的內(nèi)容更新情況，及時(shí)調(diào)整現(xiàn)行的內(nèi)控管理方案。

四、解決上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)難題的有效方法

（一）優(yōu)化公司的基本治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)建設(shè)情況將決定內(nèi)部控制工作的成效，這就要求公司在內(nèi)控體系建設(shè)工作開始前，先分析目前治理結(jié)構(gòu)是否需要進(jìn)一步優(yōu)化。一般優(yōu)化任務(wù)應(yīng)當(dāng)從完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系的環(huán)節(jié)著手，找到各部門在工作中的關(guān)聯(lián)性，根據(jù)崗位工作職責(zé)的分配情況，判斷是否要拆分或合并部分崗位。同時(shí)，應(yīng)在現(xiàn)有管理體系的基礎(chǔ)上，專項(xiàng)設(shè)置審計(jì)部門，選拔高質(zhì)量的人才完成審計(jì)監(jiān)督管理工作，為保障股東利益、規(guī)范公司整體經(jīng)營管理行為奠定良好的基礎(chǔ)。實(shí)際工作中，還要將工作重心放在對(duì)公司重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付等業(yè)務(wù)的管理環(huán)節(jié)，按照規(guī)定的流程由不同部門逐層完成監(jiān)督管理任務(wù)，全面發(fā)揮內(nèi)控管理工作的作用，為管理層分?jǐn)偣ぷ鲏毫Γ?］。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在實(shí)際工作過程中，常見的風(fēng)險(xiǎn)問題類型有很多，大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)都具有隱蔽性、突發(fā)性的特點(diǎn)。上市公司要找到引發(fā)問題的根源，有針對(duì)性地制訂風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，才能為公司的穩(wěn)步發(fā)展提供基礎(chǔ)支持。這需要公司管理層積極在內(nèi)部開展思想教育工作，增強(qiáng)全體工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，要為員工建立工作檔案，記錄員工日常工作表現(xiàn)，選拔出具備風(fēng)險(xiǎn)防范能力、創(chuàng)新意識(shí)的人才組建風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。另外，可以在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中設(shè)置責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，分清不同崗位與風(fēng)險(xiǎn)管理工作之間的關(guān)聯(lián)性，落實(shí)基礎(chǔ)的考核管理任務(wù)，根據(jù)最終的考核結(jié)果獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰工作人員，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。新時(shí)期，風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、編制風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范效果等多方面的內(nèi)容，可以投入資金引進(jìn)現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)及方法，并組織管理人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，引導(dǎo)人才樹立終身學(xué)習(xí)觀念，目的是讓風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容更全面、更具體。

（三）豐富內(nèi)部控制工作的內(nèi)容

內(nèi)部控制體系指的是公司在內(nèi)部運(yùn)行時(shí)設(shè)定的一種管理制度，由于內(nèi)部工作中變量最大的因素就是人為因素，很多公司在招聘員工后，都會(huì)給出具體的員工守則，通過內(nèi)控管理制度細(xì)化每個(gè)員工的工作職責(zé)與義務(wù)。為了讓內(nèi)控工作具有與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，能夠?qū)镜陌l(fā)展起到積極的促進(jìn)作用，應(yīng)定期豐富工作內(nèi)容、創(chuàng)新工作方案。例如，應(yīng)當(dāng)做好決策管理、投融資管理、固定資產(chǎn)管理、薪資績效管理、收入及支出管理［5］。內(nèi)部控制工作的對(duì)象是全體工作人員和內(nèi)部的資金、資產(chǎn)。針對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)問題，可以在內(nèi)控管理中融入管理會(huì)計(jì)工具，并落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，最終全面優(yōu)化內(nèi)控效果。針對(duì)非財(cái)務(wù)管理的問題，應(yīng)從文化建設(shè)、思想建設(shè)等角度綜合提升企業(yè)的整體形象，還要滲透公平化管理觀念，對(duì)所有員工一視同仁，讓員工主動(dòng)服從公司的管理。

（四）構(gòu)建信息化管理平臺(tái)

建設(shè)信息系統(tǒng)成為上市公司內(nèi)部控制工作的一項(xiàng)核心任務(wù)，因?yàn)楣旧鲜泻蠼?jīng)營范圍更廣、市場競爭壓力更大、工作時(shí)產(chǎn)生的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息更多。如果能通過信息技術(shù)進(jìn)行智能化的數(shù)據(jù)整合、存儲(chǔ)，就可以減輕員工的工作壓力。并且，通過網(wǎng)絡(luò)通信渠道可以了解其他公司的內(nèi)控工作現(xiàn)狀，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行對(duì)比分析后，可以匹配出最適合上市公司現(xiàn)階段使用的內(nèi)控管理方法。與此同時(shí)，信息化的內(nèi)控管理工作平臺(tái)能以信息共享、集約化管理的方式讓公司管理層實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化地關(guān)注公司內(nèi)部的經(jīng)營現(xiàn)狀，包括人力資源調(diào)動(dòng)問題、資金收支情況等方面，能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)所在，并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。但是，基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在一定的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，要完成信息化管理工作，應(yīng)以不相容職務(wù)不能交叉操作的原則，提升公司網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)安全管理水平［6］，系統(tǒng)還要定期優(yōu)化升級(jí)，安裝安全防御軟件，設(shè)置信息加密傳輸?shù)某绦颍瑸榫W(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全提供必要的保障與支持。

（五）設(shè)定與公司戰(zhàn)略發(fā)展方向一致的目標(biāo)

上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，應(yīng)保證目前的戰(zhàn)略發(fā)展方向正確。通常要在合理預(yù)測未來市場發(fā)展趨勢的前提下，適當(dāng)調(diào)整工作方向，制定下一步工作目標(biāo)，為各部門布置相應(yīng)的工作任務(wù)。在具體工作環(huán)節(jié)，應(yīng)將眼光放得更加長遠(yuǎn)。如果戰(zhàn)略失敗，可以吸取失敗的教訓(xùn)，進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)控管理方案和公司經(jīng)營目標(biāo)。如果戰(zhàn)略獲得了成功，也要找出成功的決定性因素，以此作為內(nèi)控管理的方向，調(diào)整內(nèi)控管理思路，為營造良好的內(nèi)部工作氛圍、增強(qiáng)公司的市場競爭力打下良好的基礎(chǔ)。實(shí)際上，內(nèi)部管理與外部監(jiān)督工作具有相關(guān)性，要求公司在優(yōu)化內(nèi)控制度時(shí)，結(jié)合外部監(jiān)督管理工作的基本要求，了解公司戰(zhàn)略發(fā)展的現(xiàn)狀，從中確定下一步工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

（六）落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作

首先，對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的主體一般是董事會(huì)，董事會(huì)不能與其他各部門產(chǎn)生利益關(guān)聯(lián)，以免影響評(píng)價(jià)結(jié)果的公平性。在評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，會(huì)涉及信息披露和審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，需要由專業(yè)會(huì)計(jì)人才協(xié)助董事會(huì)完成評(píng)價(jià)任務(wù)，得出具體的評(píng)價(jià)結(jié)果。

其次，內(nèi)控評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性。保證現(xiàn)行管理方案具有可行性，監(jiān)督管理內(nèi)控任務(wù)的落實(shí)情況，這是管理層內(nèi)部控制工作的基本任務(wù)。要完成這項(xiàng)工作，通常應(yīng)先了解最新的國家相關(guān)法律法規(guī)，并將其融入內(nèi)控工作的內(nèi)容體系中，充分體現(xiàn)管理工作的權(quán)威性［7］。

最后，內(nèi)控工作的先后順序、主次關(guān)系也是公司在建設(shè)內(nèi)控體系時(shí)要關(guān)注的重點(diǎn)問題，應(yīng)嘗試合理優(yōu)化工作流程，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作涵蓋計(jì)劃、執(zhí)行、管理等多個(gè)方面的內(nèi)容?，F(xiàn)階段，上市公司大多會(huì)開展內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)、信息與溝通效果評(píng)價(jià)工作，在具體設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，還要注意保證指標(biāo)的全面性、典型性。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制體系是保障公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作有序開展的關(guān)鍵，完善的內(nèi)部控制體系，有利于充分發(fā)揮管理工作職能，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，讓工作具有流程化、制度化和可持續(xù)性的特征。但是，實(shí)際工作中會(huì)遇到很多難題，尤其是人為因素會(huì)影響管理工作的公平性。這是上市公司新時(shí)期落實(shí)內(nèi)控工作要解決的一大難題，可以考慮對(duì)人員展開思想教育與管理，并滲透法律知識(shí)，建立全面管理、全員管理、全過程管理機(jī)制，并通過信息技術(shù)來科學(xué)拓寬內(nèi)部控制工作范圍，提高管理工作水平。此外，在日常工作中，要規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從客觀公正的角度分析現(xiàn)行內(nèi)控工作的優(yōu)缺點(diǎn)，從而確定未來的發(fā)展方向，最終順利實(shí)現(xiàn)上市公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。