對完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的探討

宋彥平

（南京軟件谷資產(chǎn)管理有限公司，江蘇 南京 210012）

會計監(jiān)督職能，也就是會計控制職能，就是監(jiān)督檢查特定主體經(jīng)濟活動、會計核算的合法性以及真實性。國有企業(yè)屬于國家資產(chǎn)經(jīng)營者，管理資產(chǎn)屬于國家所有，管理目標(biāo)是優(yōu)化國有經(jīng)濟布局、調(diào)整國家戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)、發(fā)展國有經(jīng)濟，實現(xiàn)資產(chǎn)保值。因此，建立健全的內(nèi)控機制、完善會計監(jiān)督體系，也是實現(xiàn)國家資產(chǎn)管控目標(biāo)的關(guān)鍵策略。從企業(yè)內(nèi)部發(fā)展角度進(jìn)行分析，優(yōu)化企業(yè)會計監(jiān)督機制，可以保證資產(chǎn)、資金的安全性，還可以避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失風(fēng)險，確保會計信息全面性與完整性，并為國有企業(yè)做出經(jīng)營決策提供關(guān)鍵信息來源，做好全面會計監(jiān)督工作，避免產(chǎn)生違法違紀(jì)行為，優(yōu)化與建設(shè)會計監(jiān)督機制。

一、國有企業(yè)會計監(jiān)督機制建設(shè)現(xiàn)狀

（一）缺乏切實有效的內(nèi)控機制

國有企業(yè)建立切實有效的內(nèi)控機制，主要是通過完善法人治理結(jié)構(gòu)、落實制衡管理機制，確保會計信息的真實性、完整性、獨立性，保障資產(chǎn)安全性，通過開展合法經(jīng)營管理活動，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)目標(biāo)。國有企業(yè)的會計監(jiān)督核心職能，就是遵循各項會計準(zhǔn)則，做好經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算的工作，保障信息真實性。實施科學(xué)化的內(nèi)部會計監(jiān)督，需要以健全的內(nèi)控機制為核心，對多方面的因素進(jìn)行分析，促進(jìn)會計監(jiān)督工作順利推進(jìn)。就現(xiàn)狀而言，首先，國有企業(yè)管理人員對內(nèi)控工作認(rèn)知不全面，有些管理人員認(rèn)為開展內(nèi)部控制工作就是制定一套內(nèi)部管理制度，約束管理者的行為與權(quán)力，限制決策行為，缺乏激勵機制，導(dǎo)致綜合管理效率降低，對后續(xù)的運營活動開展產(chǎn)生一定程度的不利影響。有些企業(yè)管理層存在僅僅關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)達(dá)成情況、經(jīng)營目標(biāo)增長情況，忽視內(nèi)部控制體系建設(shè)、風(fēng)險管理工作的情況[1]。其次，國有企業(yè)長期存在政企不分的情況，監(jiān)督管理職責(zé)不清晰的問題較為突出。雖然國有企業(yè)根據(jù)各項法律法規(guī)、企業(yè)章程，建立企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系、議事規(guī)則，形式上區(qū)分了經(jīng)理層、監(jiān)事會的核心職責(zé)與權(quán)限。但在執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，一般都是總經(jīng)理復(fù)雜管理，政府部門任命經(jīng)理層成員負(fù)責(zé)管理工作，監(jiān)事會流于形式，很難落實完善的職責(zé)分工、制衡體系，這種內(nèi)控環(huán)境不利于達(dá)成基礎(chǔ)的國有企業(yè)會計監(jiān)督目標(biāo)。內(nèi)部審計監(jiān)督屬于內(nèi)控五要素的關(guān)鍵位置，國有企業(yè)沒有發(fā)揮出會計信息質(zhì)量的監(jiān)督效用。做好內(nèi)部審計監(jiān)督的工作，主要就是促進(jìn)內(nèi)控制度順利實施。雖然有些國有企業(yè)根據(jù)組織架構(gòu)的基本要求，設(shè)立了內(nèi)審部門，但是管理人員存在忽視內(nèi)部審計監(jiān)督工作的情況。內(nèi)部審計部門獨立性無法保障，僅僅是對日常工作進(jìn)行審計跟蹤，也沒有通過會計資料透視經(jīng)營業(yè)務(wù)，無法展示出真實存在的內(nèi)控缺陷問題，與內(nèi)部審計監(jiān)督的初衷相背離。

（二）忽視會計監(jiān)督職能

國有企業(yè)的會計核心職能，主要體現(xiàn)為會計核算職能、會計監(jiān)督職能。財務(wù)人員做好經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算和簡單審核工作。年度終了，利用外部審計的方式，達(dá)成基礎(chǔ)的會計監(jiān)督目標(biāo)。由于外部審計存在固有限制，會計監(jiān)督方式滯后，監(jiān)督模式較為被動，無法達(dá)成核心的會計監(jiān)督目標(biāo)。有效的會計監(jiān)督工作，主要是對風(fēng)險問題進(jìn)行把控，通過經(jīng)濟指標(biāo)分析、成本費用測算、稅收風(fēng)險評估等要素分析，提供可行方案，促進(jìn)管理人員做出合理的經(jīng)營決策，對經(jīng)營活動的合規(guī)性與合法性進(jìn)行監(jiān)督[2]。此外，國有企業(yè)外部審計的成本屬于必要支出，許多國有企業(yè)都以完成外部審計作為實現(xiàn)會計監(jiān)督目標(biāo)的關(guān)鍵，需要減少企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督崗位、內(nèi)部會計監(jiān)督層級，出現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)督職能被弱化的情況，相關(guān)人員忽視實際的會計監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計監(jiān)督作用無法發(fā)揮出來。

（三）內(nèi)部會計監(jiān)督主體缺乏獨立性

我國在會計法中明確提出，會計人員、會計機構(gòu)需要結(jié)合會計法的各項規(guī)定，做好全面的會計核算與監(jiān)督工作。實際工作中，企業(yè)會計人員、內(nèi)部會計機構(gòu)屬于公司重要崗位、重要職能部門，會計監(jiān)督職能的全面落實，可能存在許多矛盾問題。首先，國有企業(yè)的會計人員、會計機構(gòu)作為企業(yè)管理的關(guān)鍵部分，需要維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟效益，并為企業(yè)管理服務(wù)，從而協(xié)助企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益；其次，會計人員、會計機構(gòu)是會計法的關(guān)鍵監(jiān)督主體，需要依法做好經(jīng)濟活動、會計核算監(jiān)督工作。所以，會計人員、會計機構(gòu)獨立性可能受到一定的影響，對會計監(jiān)督效果產(chǎn)生直接的影響。

（四）會計人員綜合素質(zhì)有待提升

基于國家經(jīng)營體制優(yōu)化、改革開放的背景下，國有企業(yè)的經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出了復(fù)雜多變的形式。會計人員在履行會計監(jiān)督職能的時候，需要擁有良好的職業(yè)素養(yǎng)、過硬的職業(yè)技能?，F(xiàn)階段企業(yè)會計從業(yè)人員中，存在人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊、基礎(chǔ)會計人員數(shù)量較多、復(fù)合型人才缺乏的情況。加上企業(yè)缺乏對會計人員的有效激勵，會計人員的工作態(tài)度不積極，甚至引發(fā)人才流失的風(fēng)險問題，無法順利履行會計監(jiān)督的核心職能。

二、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的有效建議

（一）提升管理層對會計監(jiān)督工作重視程度，創(chuàng)新監(jiān)督方式

國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要進(jìn)行財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)，形成良好的經(jīng)營管理意識，不要將會計工作僅視為簡單的記賬工作。從人力、財力角度，支持會計工作順利開展，創(chuàng)設(shè)良好的工作氛圍，提升對會計工作的關(guān)注度，并將會計監(jiān)督管理的實際作用發(fā)揮到最大，促進(jìn)各項經(jīng)濟活動開展，提高經(jīng)營效率。在全面推進(jìn)國有企業(yè)改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的背景下，會計監(jiān)督職能也從原先向監(jiān)管人員負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄虺鲑Y人負(fù)責(zé)，會計監(jiān)督關(guān)注股東的實際利益，提升監(jiān)督效率與質(zhì)量，順利履行會計監(jiān)督職能。在創(chuàng)新會計監(jiān)督理念的基礎(chǔ)上，優(yōu)化監(jiān)督體系。首先，國有企業(yè)需要緊跟企業(yè)改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的方向，對會計監(jiān)督存在的矛盾問題進(jìn)行梳理，創(chuàng)新會計監(jiān)督核心理念，落實現(xiàn)代化的財務(wù)管控體系。尤其是規(guī)模較大的國有集團企業(yè)，更需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)分散式會計監(jiān)督模式，合理化地利用云處理技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)集團集中管理目標(biāo)，確保獲取真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，保證日常會計監(jiān)督管控工作落實到位[3]。其次，國有企業(yè)需要根據(jù)制定的制度需求，進(jìn)一步優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)體系，了解會計監(jiān)督的實際權(quán)責(zé)關(guān)系，搭建互相監(jiān)督制衡的監(jiān)督機制，為企業(yè)順利開展會計監(jiān)督工作提供相應(yīng)的支持。國有企業(yè)會計人員需要加強學(xué)習(xí)，積極探究會計監(jiān)督職能，了解其在經(jīng)營管理活動中的作用，并落實到全面管理活動中，將會計監(jiān)督在管理活動中的重要作用凸顯出來。例如，國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，需要為管理層提供預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評的數(shù)據(jù)，促進(jìn)會計監(jiān)督融入各項管理活動中，促進(jìn)國有企業(yè)高效使用資金，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟價值。

（二）將日常會計監(jiān)督工作融入內(nèi)控體系建設(shè)中

國有企業(yè)做好會計監(jiān)督工作，是促進(jìn)內(nèi)控制度順利實施的關(guān)鍵因素，兩者不僅是相互依存、互相輔助的關(guān)系，還具有共同的監(jiān)督目標(biāo)。因此，國有企業(yè)需要將會計監(jiān)督的職能發(fā)揮到最大化，與內(nèi)部控制工作互相配合，實現(xiàn)與其他監(jiān)督機制聯(lián)動發(fā)力，促進(jìn)會計監(jiān)督效用滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中，注重風(fēng)險點的控制，確保各項管理活動互相溝通、互相監(jiān)督，從而全面優(yōu)化內(nèi)控體系的建設(shè)。國有企業(yè)為了順利達(dá)成這一目標(biāo)，需要從以下幾個方面入手，提出管控策略：第一，適當(dāng)加大企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)力度，遵循新會計準(zhǔn)則、會計法等規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情況，優(yōu)化會計監(jiān)督體系建設(shè)，夯實會計核心工作職能，并推進(jìn)會計監(jiān)督工作的外延，使其他職能部門人員了解會計監(jiān)督的內(nèi)涵。在建設(shè)內(nèi)部控制制度的時候，需要參照企業(yè)頒布的內(nèi)控基本規(guī)范，并遵循適應(yīng)性、重要性的核心原則，加強企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的把控力度。對于相關(guān)會計監(jiān)督制度設(shè)計來說，不能僅關(guān)注會計核算的工作，而是需要“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，通過核算載體，了解企業(yè)目前經(jīng)營活動的真實現(xiàn)狀，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營行為進(jìn)行總體把控，使企業(yè)朝著合法合規(guī)、完整真實的工作方向發(fā)展，確保會計監(jiān)督質(zhì)量顯著提升。第二，促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作順利開展。因為內(nèi)部審計屬于會計監(jiān)督的再監(jiān)督工作，做好完善的內(nèi)部審計工作，可以促進(jìn)國有企業(yè)監(jiān)督工作實現(xiàn)高質(zhì)量、科學(xué)化發(fā)展目標(biāo)[4]。要想提升管理成效，企業(yè)就需要設(shè)立單獨的內(nèi)審機構(gòu)，保證內(nèi)審工作的獨立性，同時還需要搭建高素質(zhì)內(nèi)部審計人才隊伍，并推行與合理利用計算機信息化技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)平臺，促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督工作順利開展。

（三）提高會計人員專業(yè)勝任能力

國有企業(yè)做好會計核算工作，需要對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動進(jìn)行把控，開展全階段、動態(tài)化的管理與價值監(jiān)督工作，促進(jìn)各項經(jīng)營活動朝著正規(guī)的循環(huán)軌道推進(jìn)。為了順利達(dá)成這一基礎(chǔ)目標(biāo)，除了需要保證會計核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實性，還需要一支專業(yè)性強的高水平國有企業(yè)會計隊伍。基于此，企業(yè)需要更加重視會計人員專業(yè)能力提升工作，注重在職會計人員后期繼續(xù)教育工作、職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，創(chuàng)設(shè)良好的財務(wù)知識學(xué)習(xí)氛圍。會計人員需要主動學(xué)習(xí)與掌握新財稅知識、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，豐富自身工作經(jīng)驗，優(yōu)化綜合專業(yè)知識體系，成為現(xiàn)代財務(wù)管理者，盡快適應(yīng)國有企業(yè)會計監(jiān)督的核心要求。此外，會計人員執(zhí)業(yè)獨立性，也是切實提升會計監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。國有企業(yè)對會計人員的薪酬獎懲、考核工作，不依賴于會計監(jiān)督對象公司的領(lǐng)導(dǎo)人員，而是保證會計人員執(zhí)業(yè)獨立性，才能切實發(fā)揮會計工作的核心監(jiān)督職責(zé)。而對于有條件的國有企業(yè)來說，可以建立集團公司會計委派制度，并針對委派會計目標(biāo)進(jìn)行獎懲管理。若會計人員盡職盡責(zé)的完成履職目標(biāo)，就可以獲得更高的薪資待遇。采用這種方式，引導(dǎo)會計人員履行監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)會計監(jiān)督工作的高效率、高質(zhì)量發(fā)展。

（四）明確崗位人員職責(zé)，健全獎懲制度

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的獎懲體系，并針對為企業(yè)經(jīng)營活動做出巨大貢獻(xiàn)的員工，提供物質(zhì)激勵、精神激勵等，針對會計、內(nèi)審等崗位的失職人員，進(jìn)行相應(yīng)的處罰。利用權(quán)責(zé)清晰、指標(biāo)明確的考核體系，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部資源，吸引更多專業(yè)能力突出、有抱負(fù)、有責(zé)任感的青年投入到國有企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中。在做好會計監(jiān)督工作的同時，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，促進(jìn)長效發(fā)展目標(biāo)與各項監(jiān)督工作相融合，使經(jīng)濟活動有條不紊地進(jìn)行。國有企業(yè)完善會計監(jiān)督體制，最關(guān)鍵的問題就是合理化設(shè)置人員崗位，落實崗位不相容分離機制，對各個流程工作人員的工作進(jìn)行優(yōu)化分配，保證各部門職能互相補充、互相制約，相互分離[5]。對于關(guān)鍵事項的經(jīng)濟決策與分析來看，要優(yōu)化監(jiān)督體系，梳理內(nèi)部審計程序，才能避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假事件、經(jīng)濟犯罪的風(fēng)險問題，為相關(guān)人員提供真實的會計參考信息。國有企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督機制的基礎(chǔ)上，要提出切實有效的內(nèi)控方法與策略，做好規(guī)范化管理工作，才能有效地激發(fā)會計監(jiān)督人員的工作積極性，逐步優(yōu)化與落實內(nèi)部監(jiān)督控制制度。

三、結(jié)束語

國有企業(yè)除了做好內(nèi)部監(jiān)督工作，還要接受外部監(jiān)督，主要包括證券監(jiān)督管理、稅務(wù)、審計、財政等部門的政府監(jiān)督，債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者監(jiān)督，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)監(jiān)督，但是外部監(jiān)督機構(gòu)職能不同、監(jiān)督重點不同，存在一定局限性。所以，國有企業(yè)要將會計監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，優(yōu)化監(jiān)督機制與內(nèi)控體系，將會計監(jiān)督與企業(yè)發(fā)展相融合，順利達(dá)成基礎(chǔ)的會計監(jiān)督目標(biāo)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)目標(biāo)。在日常的會計工作中，發(fā)揮核心監(jiān)督的職能，優(yōu)化法人治理機制與監(jiān)督體制，共同支持與配合開展各項會計監(jiān)督工作，促進(jìn)會計監(jiān)督融入全面內(nèi)控體系建設(shè)環(huán)節(jié)中，強化監(jiān)督控制力度。