預算管理在制造業(yè)內部控制中的作用探討

楊丹丹

（江蘇金發(fā)科技新材料有限公司，江蘇 蘇州 215300）

當前我國市場經濟體制發(fā)展已經趨于完善，市場活力有了很大的提高，企業(yè)與企業(yè)之間的互相競爭日漸激烈。當前市場的經濟環(huán)境已經是趨于飽和狀態(tài)，制造企業(yè)能夠獲得的利潤在不斷降低，制造企業(yè)現在最大的目標就是能夠在激烈的競爭環(huán)境中實現利潤的最大化，最有效的辦法就是加強制造業(yè)的成本控制，通過內部管理來提高經濟效益。其中預算管理作為企業(yè)成本控制中的重要內容，對于成本控制工作有著重要的意義，能夠幫助企業(yè)全面降低成本支出，減少不必要的成本浪費，通過有效的內部管理能夠在很大程度上提高企業(yè)核心競爭力。

一、全面預算管理在制造業(yè)內部控制中的重要作用分析

近些年來，各類的制造企業(yè)對于制造成本工作上的重視程度一直在提高，成本控制工作取得的效果得到了很大的提升，通過創(chuàng)新成本控制方法，全面預算管理的作用逐漸凸顯，全面預算管理在當前成本控制工作中的有效地位大大提高，從而有效提升了成本控制工作的實際效果，以下是全面預算管理的作用，重點體現在下面兩個方面。

（一）預算管理強化內控資源配置

制造業(yè)作為我國基礎行業(yè)，該行業(yè)在發(fā)展過程中需要整合多方面的資源，實現資源配置優(yōu)化的目標，才能夠更好地生產和經營。對于優(yōu)化資源配置方面，預算通過規(guī)劃、控制和引導企業(yè)經濟活動，使多種資源能夠更加合理地調配，將其作用在各個生產和經營環(huán)節(jié)，提高不同生產和經營環(huán)節(jié)的效率。采用全面預算管理這項措施，使企業(yè)在資源配置方面能夠更加科學、合理，在企業(yè)開展各方面決策時也能通過全面預算管理的數據結果進行參考，這一舉措也可以使決策的內容得到科學有效的數據支撐。從而提高資源調配、劃分、配置決策的科學性，整合企業(yè)內部多種資源集中力量做好生產和銷售工作，對于成本浪費、資源閑置問題也能有效地進行規(guī)避，同時提高了成本利用率，提高企業(yè)經濟效益。

（二）預算管理和內控融合在一起進行降低成本支出，提高成本效益

盈利是所有制造業(yè)企業(yè)的最終目的，獲得更高的經濟效益，其中所有的工作內容都是為了實現更高的經濟效益這個目標而服務的。成本控制作為通過科學的方法降低成本支出、提高企業(yè)經濟效益的模式，全面預算管理在控制成本、降低支出方面發(fā)揮著重要作用。它能夠對制造業(yè)的生產、經營等多個環(huán)節(jié)的內容做出預算，并分析出能夠影響到企業(yè)成本支出的動態(tài)因素，通過對關鍵動態(tài)因素合理的把控，提前做好應對工作和風險應對措施。降低企業(yè)成本支出是全面預算管理最直接的作用，也是全面預算管理在企業(yè)成本控制中作用的集中體現，需要企業(yè)通過多種方式來做好全面預算管理工作，從而能夠有效降低企業(yè)發(fā)展過程中各個環(huán)節(jié)的成本支出，促進企業(yè)提高核心競爭力。

二、當前預算管理在制造業(yè)中內部控制工作中存在的主要問題

在各制造企業(yè)中已經開始了全面預算管理的舉措，雖然企業(yè)在成本控制工作方面也進行了大量的創(chuàng)新，但是從整體情況來看依然存在著一些問題，需要采用有針對性的措施來解決，從而提高企業(yè)成本控制工作質量，提高全面預算管理工作開展水平，制造業(yè)以此來逐漸實現全面管理為基礎的企業(yè)發(fā)展目標。

（一）預算管理組織在內部控制中沒有完善的預算組織體系、不能促使內控的實施

制造企業(yè)的預算管理組織對于企業(yè)成本控制工作有著重要的影響，但是當前制造企業(yè)在全面預算管理組織結構方面依然存在著一些問題，管理組織結構的建立需要進一步健全完善甚至許多企業(yè)沒有專門的全面預算管理體系，沒有相應的管理部門，直接由財務部門代替這一部門工作，因此也會導致相關工作難以有效的實施，對于相關人員專業(yè)水平不夠，全面預算管理體系建設與人員配置不健全，造成預算管理的決策科學性不足，不能實現合理有效的成本控制。科學的組織結構是提高成本控制效果的根本性保障，只有建立了完善的全面預算管理部門與體系，才能夠保證成本控制工作順利開展。因此，在制造企業(yè)中，特別是上市集團企業(yè)需要建立完善的全面預算管理部門，并對企業(yè)內部不同部門制定相應的管理策略和獎懲機制等，確保成本控制工作體系和制度的完整性，加強對企業(yè)內部的成本控制工作執(zhí)行情況考核。

（二）制造企業(yè)預算管理在內控中的運用方法不夠科學性

預算管理方式脫離企業(yè)實際情況，不具有內部適用性和指導性，是制約成本控制工作有效開展的主要問題之一。全面預算管理是對企業(yè)生產、經營全部過程的測算和編制，我們需要科學的方法和最真實的成本支出明細，根據實際進行調整，才能得到準確而且全面的預測結果，因此，制造企業(yè)需要采用科學的管理方法，例如采用成本分配法，成本分配法是當前制造企業(yè)中最為常見的成本控制管理方法，是將多項成本指標按照成本的重要程度分配給企業(yè)的多個部門，由多個部門和工作人員進行完成，成本分配法能夠將成本控制的責任明確劃分到企業(yè)中的多個部門和工作人員，從而能夠提高企業(yè)職工的生產積極性，能夠幫助企業(yè)職工建立一定的成本控制意識，對于企業(yè)的長遠發(fā)展具有許多的好處。

（三）企業(yè)預算管理在內部控制中缺乏有效的監(jiān)督機制

財務工作經常出現財務數據失真的情況，對于成本控制和全面預測的工作，實施不好就出現成本流失與浪費的嚴重問題，造成不可想象的重大經濟問題?，F在很多企業(yè)缺乏成本控制制度的實施與有效監(jiān)督，從而導致近些年來許多企業(yè)都發(fā)生了全面預算管理與企業(yè)成本控制真實性的問題，不僅沒有發(fā)揮出促進作用，還使得企業(yè)發(fā)展面臨著更加嚴峻的后果。因此，企業(yè)需要根據目標成本對全面預算管理工作所提供的信息和成本核算資料與目標成本執(zhí)行成果進行分析和評價，將成本與利潤進行結合，根據產品的銷售利潤對成本控制管理制度做出不斷地調整與完善。完善的成本控制制度，是提高成本控制工作規(guī)范化、流程化的重要方式，促進企業(yè)預算管理發(fā)揮出真正的作用。

三、預算管理在制造業(yè)中內部控制工作中擬定采取措施

（一）為有效強化內控管理、需完善預算管理體系

對于制造企業(yè)發(fā)展的過程中，我們應該從實際問題出發(fā)，不能盲目追求不切實際的短期經濟效益，企業(yè)應當在能夠控制企業(yè)內部基本規(guī)定為前提，不斷合理完善預算管理體系。一方面，企業(yè)要建立完備的預算管理機構，例如預算管理委員會、財務審計部門等，這些措施的落實有利于預算管理工作的執(zhí)行，有利于預算管理部門的監(jiān)督工作，提升財務管理的效率，把控內部財務管理工作高效執(zhí)行，同時帶來可觀的經濟效益；另一方面，預算管理工作不僅僅是局部工作，也應該讓全員參與，企業(yè)需要宣傳預算管理工作的意義，通過培訓等方式，使各部門都積極配合工作，有利于預算管理工作的順利開展。不僅這樣，企業(yè)還需要加強對相關財務管理人員的教育，給預算管理工作提供保障。

（二）在預算管理和內控管理運行中、加強財務風險管理

對于當今社會的制造企業(yè)來說，財務風險控制主要有兩方面內容，一方面是資金風險管控，另一方面是成本風險控制。首先，制造企業(yè)要控制賒銷規(guī)模，資金在公司內部要實行集中管理制度，在“以收定支”的原則下，企業(yè)需要建立風險預留資金體系，并且強化收付賬款的管理。減少財務風險，提升企業(yè)的資金運轉效率；其次，制造業(yè)要對成本資源更加重視，降低制造成本的過度開支。需要建立崗位責任制，這是一個很好控制一線成本消耗的重要方式。同時，需要對生產和銷售環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，可以采用EPR系統控制職務消費和資源浪費；最后，企業(yè)要建立風險評估機制來提高內部人員風險管理意識。企業(yè)應該分析和監(jiān)督生產決策、資金流動率、負債率等財務信息狀況，及時做好應對決策。對成本、收入和利潤等方面制成動態(tài)報表，為決策提供信息支撐，從而降低企業(yè)的決策風險。

（三）強化預算執(zhí)行與考核監(jiān)督力度

對于完成相應目標工作評價高的部門實行獎勵機制，如果完成了全面預算管理目標的部門會有物質獎勵和精神獎勵，以激勵的方式來提高企業(yè)內部多部門對成本控制工作的重視程度。科學的組織結構是實現成本控制工作目標的基礎，因此當代企業(yè)的重要舉措之一就是加強科學的組織結構建設。一方面，如何保障企業(yè)能切實執(zhí)行預算管理制度，企業(yè)根據內部結構和各項指標進行細化職責、明確責任。并在季度和每月考核中將預算情況得到明確落實。同時，企業(yè)要嚴格執(zhí)行年度預算要求。對于產品預算，包括成本，資金投入和產品銷售等方面進行嚴格監(jiān)督。另一方面，企業(yè)的預算績效考核制度的建立與完善，需要讓員工的業(yè)績考核內容加上預算管理工作方面。針對性分析實際完成值與預算目標之間的差異，找到未達成預算目標的主要原因。企業(yè)需要設置考核標準來保障考核公平性，通過獎懲制度調動參與積極性，才能更好地實現預算目標。

（四）在內部控制中提高預算編制的科學性

預算管理工作在實際應用時，除與對歷史數據有關聯，在預期成本與收益時，還與外部市場環(huán)境有關。因此，企業(yè)應該考慮市場的多方面因素作用，將訂貨、成本和價格作為導向因素的產品成本要考慮到本身的耗費成本，在采購設備時要考慮多方面情況，如技術參數的比較、生產情況、工藝水平等，及時對設備進行更新。可以將各方面進行合理分配，依據實際情況進行設備人員的管理。在預算審批下達后，企業(yè)管理層的決策需要專門負責預算管理人員進行當前情況的準確分析和反饋；一旦確定了全面預算表管理，除非是不可抗力的外部因素，內部人員不能進行擅自修改。因為為了保障預測管理的權威性，全面預算要跟企業(yè)目標戰(zhàn)略和市場發(fā)展狀況一致。最后，企業(yè)多數采用定期或固定預算方法，單一的編制算法不利于企業(yè)發(fā)展。所以，企業(yè)的預算可以采用彈性或者滾動預算。

（五）創(chuàng)新預算編制方法

預算管理核心是預算編制，預算編制也是財務內控重要部分。預算執(zhí)行受預算編制的各方面影響，需要具有科學性和全面性。因此企業(yè)不能墨守成規(guī)，需要對預算編制創(chuàng)新，提升能力與水平，克服問題與不足。首先，是基礎工作的加強。將已有上一年的預算編制和執(zhí)行效果進行分析，作為參考，總結問題，在未來一年的預算編制中進行改進。企業(yè)要對預算編制的目標和需求工作進行準確且合理的分析，從實際出發(fā)，找到企業(yè)經營特點，針對性的提高預算編制的可實施性。其次，創(chuàng)新預算編制方法。傳統的預算編制方法已經不適應當代企業(yè)的實際需求了，很難滿足當下的實際需要，現代化企業(yè)應該將現代化方式融入預算編制中。零基預算、滾動預算都能有效提升編制的科學性。

（六）完善預算考核機制

企業(yè)財務內控與預算考核有很重要的關系，預算考核機制的欠缺直接導致財務內控存在的一系列問題，使財務風險大大增加。因此，企業(yè)的預算考核機制的完善是非常有必要的。

首先，構建預算預警機制。企業(yè)要對資金支出，運營情況進行實時監(jiān)控管理，財務部門應該及時反饋財務問題，例如預算超支，并及時對預算超支采取應對措施，及時挽救損失。同時，也要對問題進行深入分析與探討，才能最終找到長期有效的應對措施，從根本上解決問題。在預算執(zhí)行過程中，相關的工作人員應該履行好本職工作，不能隨意弱化財務內控，預算隨意執(zhí)行。其次，企業(yè)要明確相關人員的管理工作范圍，將各部門、各崗位都進行合理分配，合理管理。崗位職責落到實處，一旦預算管理工作出現問題，能夠找到相應的責任人，這也是預算考核的重要震懾作用。最后，構建激勵機制。企業(yè)需要將績效考核與激勵機制緊密的關聯起來，根據績效考核的實際結果來采取相應的獎懲措施。

四、結束語

綜上所述，預算管理在企業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，作為企業(yè)經營活動的依據，可以為制造企業(yè)實現經營目標進行詳細的資源分配和周密的活動安排，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現戰(zhàn)略目標。本文提出了全面預算管理對于企業(yè)成本控制的重要作用，并闡述了當前企業(yè)在全面預算管理工作中存在的問題，提出了相應的有針對性的策略，希望可以對制造企業(yè)起到一定的借鑒作用，提高企業(yè)全面預算管理工作水平，從多個角度、多個層面完善全面預算管理體系，從而更好地推動制造企業(yè)的發(fā)展。