制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及 應(yīng)對措施研究

余麗琴

（上海祥晉汽車科技有限公司，上海 201804）

制造業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，不僅直接影響著我國國民生活品質(zhì)，同時也在我國的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著決定性因素，因此制造類企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行與健康發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，對制造企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了更嚴(yán)格的要求，作為制造企業(yè)對自身財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督與管理的重要手段，進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制工作可以充分發(fā)揮制度的規(guī)范與約束作用，減少制造企業(yè)中的各種財務(wù)風(fēng)險隱患與不良財務(wù)問題，并提高各種資源的利用效率，但就目前實際情況來看，制造企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作中仍舊存在一些問題，急需制定高效、有針對性的解決措施加以解決。

一、財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的含義

所謂財務(wù)內(nèi)部控制，即一個企業(yè)通過采取一系列手段、方法、制度等對自身的內(nèi)部財務(wù)活動進(jìn)行高效、科學(xué)合理的約束與規(guī)范，從而達(dá)到自身企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，提高自身財務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1．內(nèi)部環(huán)境

作為財務(wù)內(nèi)部控制工作順利實施的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境具有至關(guān)重要的作用，企業(yè)應(yīng)為財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境與氛圍，如設(shè)立專門負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制工作的相關(guān)部門、明確劃分各崗位的部門職責(zé)，積累綜合素質(zhì)強(qiáng)的財務(wù)內(nèi)部控制工作人員等等。

2．風(fēng)險評估

無論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營與長遠(yuǎn)發(fā)展的過程中，都會面臨各種類型的風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等等，而企業(yè)為了保證自身的穩(wěn)定經(jīng)營與長遠(yuǎn)發(fā)展所實施的風(fēng)險識別程序，即風(fēng)險評估。不同的企業(yè)所面臨的風(fēng)險類型有所不同，而同一個企業(yè)不同發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險也存在著一定的差異，因此企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)步提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作時，提高對風(fēng)險評估工作的重視。

3．控制活動

對于企業(yè)管理者制定決策、內(nèi)部管理、制度落實提供幫助的相關(guān)政策與程序統(tǒng)稱為控制活動。通常情況下，控制活動在企業(yè)內(nèi)部的主要體現(xiàn)為，企業(yè)制定一系列規(guī)章制度、信息系統(tǒng)、考核標(biāo)準(zhǔn)等對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理與控制。除此之外，控制活動還體現(xiàn)在企業(yè)的其他方面，如企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)管理思維中。企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場發(fā)展整體趨勢與自身的實際情況，制定有針對性的控制活動，從而明確自身財務(wù)內(nèi)部控制工作的重點，降低自身可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。

4．信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)、外部信息傳遞、信息共享的有效方式，從而為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施提供所需的全部信息。在制造企業(yè)內(nèi)部，信息與溝通可以提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策、指令與各部門反饋信息上傳下達(dá)的效率；在外部，可以加強(qiáng)制造企業(yè)與上下游合作方之間的溝通交流，提高整體合作效率。

5．內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督不僅是制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作中的重要組成部分，其同樣在制造企業(yè)的整體經(jīng)營管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)自身各項工作中的不足之處，并對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制流程起到良好的優(yōu)化作用，做好內(nèi)部監(jiān)督工作，是保障制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實施與整體發(fā)展的必要手段。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

對企業(yè)貨幣資金的控制。作為制造企業(yè)最主要也是最重要的資產(chǎn)形式，貨幣資金是制造企業(yè)發(fā)展與壯大的基礎(chǔ)。如果制造企業(yè)缺乏對貨幣資金的控制，那么就無法實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制對貨幣資金的有效管理，進(jìn)而導(dǎo)致一些貪污公款、挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生。制造企業(yè)通過財務(wù)內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)對企業(yè)貨幣資金的合理控制，提高貨幣資金流動的安全性。

對企業(yè)成本費(fèi)用的控制。成本是制造企業(yè)提高自身核心競爭力的重要因素，當(dāng)制造企業(yè)對于成本的控制更加合理時，其能擁有更多的主動權(quán)與經(jīng)濟(jì)效益提升空間。

對企業(yè)預(yù)算的控制。制造企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制工作時的主要方法之一即對企業(yè)預(yù)算的控制，其可以將制造企業(yè)的生產(chǎn)資源、生產(chǎn)目標(biāo)與工作計劃進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而在保證資源利用效率的基礎(chǔ)上，提高制造企業(yè)的生產(chǎn)效率與經(jīng)濟(jì)效益。

對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的控制。作為制造企業(yè)財務(wù)部門的重要職能之一，監(jiān)督工作的質(zhì)量直接決定著制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，制造企業(yè)通過財務(wù)內(nèi)部控制工作，對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行控制，從而保障自身的穩(wěn)定運(yùn)營、健康發(fā)展。

對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制。制造企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險隱患呈正比，良好的財務(wù)內(nèi)部控制工作可以幫助制造企業(yè)提高對財務(wù)風(fēng)險的控制，從而幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時制定合理有效的風(fēng)險防控措施，提高制造企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制對于制造企業(yè)的重要作用

首先，對于制造企業(yè)的財務(wù)管理來說，財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施，是強(qiáng)化和完善企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的重要工作舉措。制造企業(yè)若想實現(xiàn)企業(yè)資源的重新整合、規(guī)劃，就需要實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制的信息化，并建設(shè)相應(yīng)的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度，從而對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行約束和自我調(diào)整。而對于企業(yè)的管理來說，更需要嚴(yán)格的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的內(nèi)部管理工作提供了保障，讓企業(yè)內(nèi)部管理的強(qiáng)化與升級有章可循。

其次，無論是何種企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化是企業(yè)永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)漏洞及財務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會因此受到極大的損失，但隨著財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施，可以有效提高企業(yè)財務(wù)信息的透明度與真實性，有效防范可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)漏洞及財務(wù)風(fēng)險。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制的主要方法

1．授權(quán)審批控制

所謂授權(quán)制度，即制造企業(yè)將不同的審批權(quán)限分配給不同的部門，從而實現(xiàn)各個部門之間的互相監(jiān)督、相互制約，從而在企業(yè)各部門之間形成良好的競爭氛圍，提高整體生產(chǎn)經(jīng)營效率。

2．組織結(jié)構(gòu)控制

制造企業(yè)根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容與工作需求的不同，設(shè)立不同的部門與組織結(jié)構(gòu)的方法，即組織結(jié)構(gòu)控制。通常情況下，企業(yè)在落實財務(wù)內(nèi)部控制工作時采用組織結(jié)構(gòu)控制方法的主要形式為崗位分離與責(zé)任劃分。以制造企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計部門為例，要將會計與出納相分離，并明確劃分二者的職責(zé)。由于制造企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因此組織結(jié)構(gòu)控制方法對于制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作落實來說是可行的。

3．會計記錄控制

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制方法中的會計記錄控制，是指財務(wù)人員根據(jù)各項經(jīng)濟(jì)活動的原始憑證進(jìn)行記賬，從而確保其真實性與準(zhǔn)確性。對于制造企業(yè)來說，會計記錄控制可以將企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動如實地記錄下來，并反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，從而從源頭處避免虛假交易、偽造憑證等行為的發(fā)生。

4．全面預(yù)算控制

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制方法中的全面預(yù)算控制是指定期開展全面預(yù)算工作，從而提高各項資源的分配效率，并實現(xiàn)制造企業(yè)成本控制的目標(biāo)。例如，制造企業(yè)可以制定月度、季度與年度全面預(yù)算計劃，要求財務(wù)審計部門收集各個業(yè)務(wù)部門的全面預(yù)算情況，并制定公司整體的全面預(yù)算計劃與全面預(yù)算目標(biāo)。并在各個全面預(yù)算周期末，對實際完成情況與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行比對，達(dá)到控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的目的。

5．管理信息系統(tǒng)控制

如今，隨著信息化技術(shù)手段的飛速發(fā)展，一些制造企業(yè)開始嘗試引進(jìn)信息管理系統(tǒng)配合財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，這種方法可以有效提高企業(yè)內(nèi)部信息交互、共享的效率，并提高財務(wù)信息資源的利用效率。另外，企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作時，通過管理信息系統(tǒng)控制的方法，還可以實現(xiàn)對財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門工作情況的實時監(jiān)督，提高整體經(jīng)營管理效率。

二、制造企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作中常見的問題

（一）內(nèi)控意識淡薄

多數(shù)制造企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作時遇到的最主要的問題即企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)部門負(fù)責(zé)人缺乏正確的內(nèi)控意識，甚至對內(nèi)控管理有著錯誤的認(rèn)知。通常情況下，中小型制造企業(yè)的資金有限，管理能力不足，導(dǎo)致部分中小型制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為開展財務(wù)內(nèi)部控制工作費(fèi)時、費(fèi)力、費(fèi)錢，另外財務(wù)部門在企業(yè)中的融合性較弱，對企業(yè)經(jīng)營決策參與度不夠，不明內(nèi)情，導(dǎo)致財務(wù)部門往往是憑借自身的經(jīng)驗開展工作，財務(wù)管理工作總是處于企業(yè)業(yè)務(wù)鏈末端，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作無法順利開展。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力低下

如果缺乏財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，那么再優(yōu)秀的財務(wù)內(nèi)部控制制度也只能成為空談，部分制造企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度時普遍存在執(zhí)行力不足的問題，如：第一，企業(yè)遺留的歷史資金管理問題，企業(yè)的應(yīng)收款與應(yīng)付款都未得到落實，給財務(wù)管理工作帶來了巨大的壓力。第二，合同的編制、簽訂過程存在漏洞，如當(dāng)企業(yè)的資金流緊缺時，企業(yè)無法找到最合適的結(jié)算方式；當(dāng)銷售合同的回款期過長時，業(yè)務(wù)部門或者法務(wù)部門簽訂的時候往往會忽視這些潛在風(fēng)險，給后續(xù)的合同管理帶來阻礙。第三，部分企業(yè)的采購模式屬于先采購后申請的“先斬后奏”方式，這種方式不僅可能存在采購人員從中“吃回扣”等問題，同時也為企業(yè)的預(yù)算編制工作帶來不便。第四，企業(yè)的實際支出與預(yù)算不符，由于企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時未將所有業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)及可能出現(xiàn)的變動考慮在內(nèi)，導(dǎo)致最終的實際支出與預(yù)算金額之間存在較大的差異，導(dǎo)致企業(yè)面臨不必要的資金流轉(zhuǎn)壓力。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制人才匱乏

人才是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，在制造企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作過程中，專業(yè)人才的作用及價值不可忽視。但在不少的制造企業(yè)中，缺乏對財務(wù)專業(yè)人員及管理專業(yè)人員的選拔及培養(yǎng)，給財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施帶來了不小的阻礙。并且缺乏一定數(shù)量的綜合型全能人才，無法涵蓋企業(yè)各個部門的方方面面，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制工作實施過程中的各個階段之間脫節(jié)嚴(yán)重，拉低了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的整體效率。

（四）缺乏健全的內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制

除了上述制造企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作中普遍存在的問題外，另一個極為嚴(yán)重的問題即在財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施過程中，缺乏有效地加強(qiáng)監(jiān)督，具體體現(xiàn)如下：首先，一般來說，制造企業(yè)的審計部門主要負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及實施，但大多數(shù)制造企業(yè)的審計監(jiān)督工作過于形式化，甚至部分制造企業(yè)中并未設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，從而導(dǎo)致缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制工作實施過程的有效監(jiān)督。同時，企業(yè)的內(nèi)部審計部門自主權(quán)力有限，經(jīng)常受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干預(yù)，導(dǎo)致審計監(jiān)督工作無法發(fā)揮真正的效果。其次，雖然制造企業(yè)也受到一定程度的外部監(jiān)督，但在實際的監(jiān)督過程中，由于外部監(jiān)督體系的監(jiān)督效率過低，且存在缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、信息交互緩慢等問題，導(dǎo)致制造企業(yè)外部監(jiān)督的效率不高，無法對企業(yè)起到真正的督促與規(guī)范作用，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的效果不佳。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中問題的解決措施

（一）強(qiáng)化全體人員的內(nèi)控意識

為了保證制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展，切實提高企業(yè)整體的財務(wù)管理水平，首先就需要提高企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至企業(yè)基層員工，都需要提高對財務(wù)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識，明確良好的財務(wù)內(nèi)部控制工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，從而積極、主動地參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施過程中。企業(yè)可以通過組織召開全體員工的專題會議，定期向全體員工宣傳財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制工作目標(biāo)的統(tǒng)一性，只有制造企業(yè)全體員工對財務(wù)內(nèi)部控制工作有著較高的思想覺悟，朝著統(tǒng)一的目標(biāo)努力，才能保證財務(wù)內(nèi)部控制工作有序地開展。

（二）提高全體人員的內(nèi)控執(zhí)行力

“空談?wù)`國，實干興邦”，是習(xí)主席對于黨和國家建設(shè)提出的重要指導(dǎo)思想，而這句話，也正是制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作落實的重要指導(dǎo)思想。只有提高全體員工的內(nèi)控執(zhí)行力，才能避免財務(wù)內(nèi)部控制工作成為“紙上談兵”。企業(yè)可以抽調(diào)各部門的骨干成員，成立財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)專業(yè)小組，其中財務(wù)人員主要負(fù)責(zé)，其他部門的人員輔助配合，并給予其足夠的自主權(quán)力，并由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者直接領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)小組，以身作則，提高企業(yè)全體員工的內(nèi)控執(zhí)行力，激發(fā)全體員工參與財務(wù)內(nèi)部控制工作的主動性、積極性，鼓勵員工“有一分熱、發(fā)一分熱，有一分光，發(fā)一分光”，保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展。

（三）構(gòu)建內(nèi)控管理人才隊伍

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展，離不開人才隊伍的參與與支持，因此，企業(yè)只有構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水平、有責(zé)任心的財務(wù)內(nèi)部控制人才隊伍，才能保證財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利展開。企業(yè)可以通過外部聘請財務(wù)內(nèi)控專家的方式，對企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，并對階段性培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能。還可以通過企業(yè)內(nèi)部選拔的方式，從廣大財務(wù)人員中選取專業(yè)水平高、責(zé)任心強(qiáng)、服從性高的骨干成員成立企業(yè)內(nèi)控管理精英隊伍，從而有效加快企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）健全內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作的過程中，尤其迫切需要建立完善、全面、標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督機(jī)制，對于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督來說，需要加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算控制、加大對企業(yè)財務(wù)資金安全、資金核算等方面的監(jiān)督力度，強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)審計部門的職能，發(fā)揮其最大的監(jiān)督作用與價值，這里需要強(qiáng)調(diào)的是，過度強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，可能會對業(yè)務(wù)出現(xiàn)“反向”作用，在保證財務(wù)管理監(jiān)督職能時應(yīng)注意將挑錯思維轉(zhuǎn)換為指路思維，把財務(wù)服務(wù)與財務(wù)監(jiān)督相統(tǒng)一，才能更好推進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制工作的落實。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制工作的過程匯總，不僅需要對外界市場環(huán)境進(jìn)行全面、深入的分析，同時還需要對自身內(nèi)部的經(jīng)營實際情況、對財務(wù)內(nèi)部控制工作實施過程中存在的問題進(jìn)行深入、全面的分析，這樣才能找到最有效、最有針對性的解決措施，從而保證財務(wù)內(nèi)部控制工作能夠保質(zhì)保量地完成。