國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善探討

張潔

（新疆新城產(chǎn)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司，新疆 烏魯木齊 830000）

國(guó)有企業(yè)對(duì)于推行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)整體上實(shí)現(xiàn)了迅猛良好的發(fā)展，但部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理制度不完善，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成一定制約，影響企業(yè)的高效規(guī)范運(yùn)營(yíng)和管理效率。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)要建立健全內(nèi)控管理各項(xiàng)制度，并在落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控管理制度的實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)之進(jìn)行完善調(diào)整，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效規(guī)劃的運(yùn)營(yíng)管理，增強(qiáng)企業(yè)的綜合效益。

一、內(nèi)控管理制度概述

企業(yè)為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障資產(chǎn)的完整安全，并良好貫徹落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而構(gòu)建的內(nèi)部控制程序、制度和措施，即為內(nèi)控管理制度。從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，內(nèi)控管理制度是企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建的規(guī)章制度，其作用在于對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部監(jiān)督等提供約束和規(guī)范。企業(yè)在落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控管理制度的實(shí)踐過(guò)程中，必須高效管理各部門，促進(jìn)各部門形成協(xié)作配合和相互制約的關(guān)系。一般情況下，企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理共同構(gòu)成，內(nèi)控管理目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)有賴于全體員工的自覺(jué)參與和積極配合。企業(yè)要通過(guò)內(nèi)控管理制度，落實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度，據(jù)此增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，依托內(nèi)控管理制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化的經(jīng)營(yíng)管理，在提高管理水平的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的良好發(fā)展。另外，通過(guò)內(nèi)控管理制度，保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的良好實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的質(zhì)量和效率。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理制度存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)控管理制度缺乏深刻認(rèn)識(shí)

部分國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)控管理制度的充分關(guān)注和深刻認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單視為內(nèi)部監(jiān)督，甚至將成本控制作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深度認(rèn)識(shí)和理性思考。部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理存在較強(qiáng)的隨意性和主觀性，影響相關(guān)工作的規(guī)范性，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度無(wú)法有效發(fā)揮其約束作用，在利益驅(qū)動(dòng)下極易形成錯(cuò)誤判斷和違規(guī)行為。

（二）缺乏完善的內(nèi)控管理制度

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)逐漸加深，日益重視構(gòu)建內(nèi)控管理制度。然而，在實(shí)際中，部分國(guó)有企業(yè)未能構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理造成了不良影響。部分國(guó)有企業(yè)缺乏內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建的內(nèi)控管理制度存在缺陷，在落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控管理制度的實(shí)踐過(guò)程中，未能綜合考慮各項(xiàng)因素，對(duì)內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善。部分國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控管理的實(shí)踐過(guò)程中，缺乏規(guī)范的操作過(guò)程，未能形成標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致操作流程缺乏有序性，加上職責(zé)不明確，極易出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，難以落實(shí)相關(guān)責(zé)任制度，追責(zé)難度較大。部分國(guó)有企業(yè)未能真正落實(shí)和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理制度各項(xiàng)內(nèi)容，缺乏對(duì)制度落實(shí)的細(xì)致考核，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度流于形式，難以發(fā)揮其作用。部分內(nèi)控管理制度缺乏清晰明確的流程，影響內(nèi)控管理的工作質(zhì)量和效率。

（三）缺乏良好的內(nèi)控管理環(huán)境

國(guó)有企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)控管理制度有賴于良好的內(nèi)控管理環(huán)境。然而，在實(shí)際中，部分國(guó)有企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控管理環(huán)境，雖然在表面上構(gòu)建了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，但未能清晰明確地劃分權(quán)責(zé)，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不明晰，影響公平合理的權(quán)責(zé)分配，不利于構(gòu)建良好的內(nèi)控管理環(huán)境。國(guó)有企業(yè)缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部制衡機(jī)制不完善。企業(yè)治理涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、股東之間的權(quán)責(zé)分配和約束制衡關(guān)系。對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境而言，治理結(jié)構(gòu)是最高層次，缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，即無(wú)法為內(nèi)控管理環(huán)境建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)。在實(shí)際中，部分國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮其作用，難以取得良好的監(jiān)督效果。國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控管理機(jī)制難以保障內(nèi)控管理良好取得預(yù)期目標(biāo)。部分國(guó)有企業(yè)對(duì)文化建設(shè)缺乏重視，未能通過(guò)加強(qiáng)文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)員工的凝聚力，難以為內(nèi)控管理環(huán)境建設(shè)提供助力。部分國(guó)有企業(yè)缺乏合理的人事政策，未能構(gòu)建高效完善的激勵(lì)機(jī)制。部分國(guó)有企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)控管理相關(guān)制度，但缺乏切實(shí)可行的落實(shí)方法和執(zhí)行措施，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度流于形式，在應(yīng)對(duì)具體問(wèn)題時(shí)，片面追求靈活性，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度喪失嚴(yán)肅性。另外，部分國(guó)有企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其內(nèi)審人員通常由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，未能全面了解和熟練掌握內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的知識(shí)技能，難以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性。部分國(guó)有企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)具備的“事后監(jiān)督”的職能，忽略了防錯(cuò)防弊的職能。

（四）內(nèi)控管理制度執(zhí)行力差

部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理制度執(zhí)行力差，影響內(nèi)控管理制度充分發(fā)揮其作用。究其原因，部分國(guó)企未能針對(duì)內(nèi)控管理制度的落實(shí)執(zhí)行構(gòu)建配套制度，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，難以保障內(nèi)控管理制度的高效規(guī)范執(zhí)行。同時(shí)，部分國(guó)企管理人員和員工對(duì)內(nèi)控管理制度缺乏深刻認(rèn)識(shí)和高度重視，在落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控管理制度的實(shí)踐過(guò)程中，秉持消極怠惰的態(tài)度，影響內(nèi)控管理制度的實(shí)際執(zhí)行效果。

（五）內(nèi)控管理制度評(píng)估監(jiān)督不完善

國(guó)企內(nèi)控管理制度的落實(shí)執(zhí)行有賴于高效良好的評(píng)估監(jiān)督。然而，在實(shí)際中，部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理制度評(píng)估監(jiān)督不完善，未能形成清晰明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，未能準(zhǔn)確確定評(píng)價(jià)范圍，加上采用模糊的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)，未能綜合考慮行業(yè)周期變化、市場(chǎng)形勢(shì)以及企業(yè)特點(diǎn)而對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，無(wú)法形成良好的評(píng)價(jià)結(jié)果。部分國(guó)企內(nèi)控管理制度評(píng)價(jià)涉及的后續(xù)整改相關(guān)工作存在缺陷，在實(shí)施跟蹤評(píng)價(jià)后，未能提出針對(duì)性和有效性的整改建議，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的充分利用，無(wú)法有效改進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理狀況。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理制度建立與完善的措施

（一）加深對(duì)內(nèi)控管理制度的認(rèn)識(shí)

國(guó)有企業(yè)要加深對(duì)內(nèi)控管理制度的認(rèn)識(shí)，特別是管理人員要轉(zhuǎn)變思維觀念和思想認(rèn)識(shí)，全面分析和深入探究?jī)?nèi)控管理各項(xiàng)內(nèi)容。要重新對(duì)內(nèi)控管理制度進(jìn)行科學(xué)定位，保障獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)。國(guó)有企業(yè)要引導(dǎo)審計(jì)人員增強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)，確保在工作實(shí)踐中高效規(guī)范地落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作。

（二）建立健全內(nèi)控管理制度

國(guó)有企業(yè)建立健全內(nèi)控管理制度，要對(duì)內(nèi)控管理制度涉及的決定主體、監(jiān)督主體以及制定主體進(jìn)行明確，并對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的職責(zé)分工進(jìn)行明確，形成清晰明確的組織架構(gòu)。國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控管理制度與各項(xiàng)制度的聯(lián)系，構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)控管理體系，促進(jìn)內(nèi)控管理環(huán)境的良好構(gòu)建。國(guó)有企業(yè)要對(duì)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確把握，從全局高度，綜合考慮自身實(shí)況，構(gòu)建并完善內(nèi)控管理制度。國(guó)有企業(yè)要考慮自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、類型以及主要特征，對(duì)內(nèi)控管理機(jī)制和具體目標(biāo)進(jìn)行明確。國(guó)有企業(yè)在落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控管理制度的實(shí)踐過(guò)程中，要實(shí)時(shí)監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)控管理制度的落實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的各類問(wèn)題，并采取有效措施加以整改，促進(jìn)對(duì)內(nèi)控管理體系的優(yōu)化創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)要契合自身實(shí)況，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)內(nèi)控管理具體目標(biāo)進(jìn)行明確，并對(duì)內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，對(duì)內(nèi)控管理與企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展二者的關(guān)系進(jìn)行妥善處理，形成運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)和制衡有效的內(nèi)控管理機(jī)制。國(guó)有企業(yè)為保障經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)大幅度提升，并形成可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，促進(jìn)各崗位員工對(duì)內(nèi)控管理制度進(jìn)行主動(dòng)配合，要科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)文化、運(yùn)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)等因素，通過(guò)考察調(diào)研，全面了解和科學(xué)分析自身財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理狀況、營(yíng)銷方式、顧客需求等，找準(zhǔn)內(nèi)控管理涉及的關(guān)鍵點(diǎn)，做出科學(xué)的分析判斷，并采取科學(xué)可行的措施，增強(qiáng)內(nèi)控管理制度的科學(xué)性和有效性。

（三）對(duì)內(nèi)控管理環(huán)境進(jìn)行改善

國(guó)有企業(yè)要對(duì)內(nèi)控管理環(huán)境進(jìn)行改善，具體可從如下方面著手：一是國(guó)有企業(yè)要對(duì)內(nèi)控管理主體和具體目標(biāo)進(jìn)行明確，并完善企業(yè)管理各項(xiàng)制度。二是國(guó)有企業(yè)要緊扣內(nèi)控管理具體目標(biāo)，準(zhǔn)確把握內(nèi)控管理方向，為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的助力，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效率。三是國(guó)有企業(yè)在對(duì)內(nèi)控管理環(huán)境進(jìn)行改善時(shí)，要注重引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控管理人才，從人力資源方面為內(nèi)控管理環(huán)境的改善提供強(qiáng)有力的支撐。四是國(guó)有企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)完備的信息管理系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)要對(duì)內(nèi)控管理思想進(jìn)行創(chuàng)新，并深刻認(rèn)識(shí)信息技術(shù)在內(nèi)控管理中應(yīng)用的重要性，通過(guò)靈活運(yùn)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)控管理和企業(yè)運(yùn)營(yíng)。國(guó)有企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控管理體系的實(shí)踐過(guò)程中，要重視對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用，促進(jìn)信息資源實(shí)現(xiàn)高度共享，實(shí)現(xiàn)高效率的企業(yè)運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）增強(qiáng)內(nèi)控管理制度執(zhí)行力

國(guó)有企業(yè)要增強(qiáng)內(nèi)控管理制度執(zhí)行力，保障內(nèi)控管理制度的高效落實(shí)執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)要完善內(nèi)控管理相關(guān)的配套機(jī)制，建立健全內(nèi)控管理制度涉及的監(jiān)督考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。國(guó)有企業(yè)要引導(dǎo)管理人員和各部門員工對(duì)內(nèi)控管理制度形成深刻認(rèn)識(shí)，完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，將企業(yè)員工的工作績(jī)效與內(nèi)控管理制度的落實(shí)執(zhí)行程度相掛鉤，據(jù)此約束員工端正態(tài)度，積極落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控管理各項(xiàng)制度。國(guó)有企業(yè)各部門要針對(duì)內(nèi)控管理各項(xiàng)工作加強(qiáng)溝通交流，對(duì)內(nèi)控管理職責(zé)進(jìn)行合理分配，對(duì)內(nèi)控管理制度執(zhí)行流程進(jìn)行優(yōu)化。國(guó)有企業(yè)要高度重視并有效加強(qiáng)信息收集和溝通交流，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確暢通的信息傳遞，確保對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的及時(shí)準(zhǔn)確掌握，增強(qiáng)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行力。國(guó)有企業(yè)可舉辦內(nèi)控管理知識(shí)講座，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)急策略培訓(xùn)，引導(dǎo)員工形成多樣化的溝通交流，據(jù)此從整體上提高員工對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)員工對(duì)內(nèi)控管理制度建設(shè)、執(zhí)行的積極參與。

（五）改善內(nèi)控管理制度評(píng)價(jià)監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)要改善內(nèi)控管理制度評(píng)價(jià)監(jiān)督，具體可從如下方面著手：一是針對(duì)內(nèi)控管理制度科學(xué)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)價(jià)體系，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)把控、信息溝通、監(jiān)督檢查等多個(gè)方面著手，對(duì)內(nèi)控管理制度進(jìn)行評(píng)估，形成全面性的評(píng)估結(jié)果。國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展評(píng)估前，要綜合考慮自身實(shí)況，科學(xué)制定清晰明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)評(píng)價(jià)范圍進(jìn)行準(zhǔn)確合理地確定。二是國(guó)有企業(yè)要針對(duì)內(nèi)控管理制度完善監(jiān)督考核機(jī)制的同時(shí)，高度配合整改措施，促進(jìn)對(duì)內(nèi)控管理制度的優(yōu)化完善，保障內(nèi)控管理制度的后期調(diào)整。國(guó)有企業(yè)要高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，有序推進(jìn)相關(guān)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系進(jìn)行完善。國(guó)有企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化完善，形成統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，在綜合考慮自身實(shí)況的基礎(chǔ)上，針對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)構(gòu)建并完善相應(yīng)的審核標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)內(nèi)審人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行客觀檢查和科學(xué)評(píng)估，從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)管理目標(biāo)的高效良好完成，并評(píng)估監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理制度存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)控管理制度缺乏深刻認(rèn)識(shí)、缺乏完善的內(nèi)控管理制度、缺乏良好的內(nèi)控管理環(huán)境、內(nèi)控管理制度執(zhí)行力差、內(nèi)控管理制度評(píng)估監(jiān)督不完善。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)要通過(guò)加深對(duì)內(nèi)控管理制度的認(rèn)識(shí)、建立健全內(nèi)控管理制度、對(duì)內(nèi)控管理環(huán)境進(jìn)行改善、增強(qiáng)內(nèi)控管理制度執(zhí)行力、改善內(nèi)控管理制度評(píng)價(jià)監(jiān)督等措施建立與完善內(nèi)控管理制度。