加快我國財稅體制改革研究

崔 鍵

（黑河市財政局非稅收入保障中心，黑河 164300）

引 言

我國的財稅體制改革涉及全國34個省級行政單位，范圍非常廣。因此，我國想要進一步推進財稅體制改革，需要付出艱辛的努力，而在改革的過程中不可避免地會遇到非常多的困難。可以說，在我國實施財稅體制改革并不是一件容易的事，這也是我黨為了促進企業(yè)發(fā)展，減輕企業(yè)壓力而推行的一項有效的改革措施。本文就針對我國財稅改革存在的問題和解決對策進行探究。

一、我國財稅體制改革存在的問題分析

（一）我國宏觀稅負水平偏高，影響經(jīng)濟發(fā)展

當(dāng)前，我國宏觀稅負水平整體呈現(xiàn)偏高的狀態(tài)。而想要弄清楚宏觀稅負偏高的原因，首先我們就要了解什么是宏觀稅負。簡單來說，宏觀稅負就是指一個國家的稅負總水平，具體來說一般是指在一年內(nèi)國家的稅收總量占國民生產(chǎn)總值（GDP）的比例。而影響宏觀水平的主要因素包括生產(chǎn)力的發(fā)展水平、政府職能的范圍、政府非稅收入規(guī)模等?？梢哉f，宏觀稅負問題是稅收政策的核心，宏觀稅負水平是否合理對我國經(jīng)濟發(fā)展起著十分重要的作用。下面，我們具體闡述一下我國宏觀稅負偏高的原因。

第一，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素來看，我國產(chǎn)業(yè)主要劃分為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)是指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，農(nóng)業(yè)免征農(nóng)業(yè)稅，稅負水平比較小。第二產(chǎn)業(yè)是指采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的產(chǎn)業(yè)和供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)。與第一產(chǎn)業(yè)相比，第二產(chǎn)業(yè)約束條件少、彈性強，所以第二產(chǎn)業(yè)稅負水平比較重。第三產(chǎn)業(yè)包含的范圍比較廣，如交通運輸、批發(fā)零售、租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)等，除第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)以外的其他產(chǎn)業(yè)統(tǒng)稱為第三產(chǎn)業(yè)。近些年來，我國第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入都比較高，這也是使我國稅負水平偏高的原因之一。

第二，從政府職能范圍因素來看，我國宏觀稅負水平偏高。我國財政收入的主要來源就是稅收收入，通過每年的稅收收入來滿足政府公共支出的基本需要。近些年來，我國政府的行政費用居高不下，大量的稅收依舊難以滿足政府公共支出的需要，使我國公共財政的負擔(dān)愈發(fā)嚴重，政府履行職能的財力呈現(xiàn)不足的狀態(tài)。而此，政府資金撥付不足，嚴重影響了我國社會主義建設(shè)事業(yè)的發(fā)展，可以說盡管我國政府在科技、教育、醫(yī)療等方面耗費了大量的稅收收入，但是卻依舊杯水車薪，由此可以看出我國宏觀稅負水平偏低。然而，如果將社?；鸷皖A(yù)算外收入加入其中再進行宏觀稅負水平分析比較，就會發(fā)現(xiàn)我國的宏觀稅負水平已經(jīng)達到世界平均水平。但是眾所周知，我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟綜合發(fā)展水平并沒有達到經(jīng)濟發(fā)達國家的水平，這就從側(cè)面證明我國的宏觀稅負水平偏高?？梢哉f偏高的宏觀稅負水平，使企業(yè)和個人背上了沉重的稅收壓力，不利于居民生活水平的提升和企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）我國稅制結(jié)構(gòu)不合理，增加企業(yè)壓力

當(dāng)前，在我國財稅體制改革過程中，出現(xiàn)了稅制結(jié)構(gòu)不合理的問題。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，稅收覆蓋面比較狹窄，稅種存在不健全的問題。拿房地產(chǎn)稅制體系為例，在現(xiàn)行的18個稅種中，其中10個稅種構(gòu)成了我國房地產(chǎn)稅制體系。根據(jù)征收環(huán)節(jié)的不同，在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)設(shè)置了房產(chǎn)稅和土地使用稅，而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所設(shè)置的稅種卻不夠健全，嚴重影響了我國稅收結(jié)構(gòu)的發(fā)揮。

第二，流轉(zhuǎn)稅與直接稅比例不合理，流轉(zhuǎn)稅所占比例過重。當(dāng)前，我國實行以流轉(zhuǎn)稅為主，以直接稅為輔，以財產(chǎn)稅、行為稅為補充的稅制結(jié)構(gòu)。從我國稅收情況來看，不難發(fā)現(xiàn)我國流轉(zhuǎn)稅中的增值稅、消費稅、關(guān)稅等稅收收入比較高，占全國稅收收入總額的比例比較大。而直接稅中的企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收收入則比較低，占全國稅收收入總額的比例比較小。明顯可以看出，我國流轉(zhuǎn)稅和間接稅存在配置不平衡的問題。而較高的流轉(zhuǎn)稅必然嚴重影響我國的經(jīng)濟發(fā)展。當(dāng)前，我國的稅收收入主要依靠流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費稅等，而過高的流轉(zhuǎn)稅既會影響企業(yè)的競爭力，還會通過稅收轉(zhuǎn)嫁，加重低收入群體的稅收負擔(dān)。

第三，稅種配置不科學(xué)，存在重復(fù)征稅的情況。例如：在房產(chǎn)稅中，房屋租金入手不僅需要征收5 %的營業(yè)稅，還需要征收12 %的房產(chǎn)稅；增值稅和企業(yè)所得稅的重復(fù)計征。在財稅體制改革之后，增值稅成為我國稅收收入最主要的來源，成為主征稅種之一。盡管改革滯后可以允許企業(yè)抵扣增值稅，但是不可避免地增值稅和企業(yè)所得稅之間存在部分重復(fù)計征的問題。我們舉例來說明，例如某個一般人企業(yè)花費10萬元購買原材料用來生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品以20萬元的價格售出，其中固定資產(chǎn)投入為5萬元。那么該企業(yè)需要繳納的增值稅為：（200000-100000-50000）×17 %=8500元；該企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅為：（50000-8500）×25 %=10 375元。由此可以看出，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅存在重復(fù)計征的問題，如附加稅和小稅種的重復(fù)計征?？偠灾?，稅種之間的重復(fù)計征，增加了企業(yè)的壓力，讓企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下舉步維艱。

（三）地方稅收體系落后，財權(quán)與事權(quán)不清晰

自2011年開始，我國國家稅務(wù)總局下發(fā)試點方案，開始嘗試營業(yè)稅改增值稅。直到2016年，中國開始全面實行營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅成為企業(yè)繳納的主要稅種。營業(yè)稅改增值稅，簡單來看是一種稅種向另一種稅種的改變，實際則是我國為了減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，加快財稅體制改革，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的一種有效政策。也代表著地方稅務(wù)體系和中央稅務(wù)體系的調(diào)整，地方稅收體系大幅度減少，絕大部分納入中央。在此情況下，地方稅收體系不得不轉(zhuǎn)變觀念，實現(xiàn)自立，以此來保證地方稅收體系的發(fā)展。同時，中央和地方還存在財權(quán)與事權(quán)不清晰的問題。具體表現(xiàn)如下：第一，各級政府之間缺乏有效的協(xié)調(diào)與溝通，事權(quán)決定以上級為主，地方政府事權(quán)的劃分模糊不清；第二，從財權(quán)上來看，中央的稅收收入所占比例較大，地方所占比例較??；第三，從事權(quán)上來看，中央承擔(dān)的實際支出責(zé)任不足，地方承擔(dān)的實際支出責(zé)任過重。

二、加快我國財稅體制改革的有效策略

（一）確定合理的宏觀稅負水平，做好宏觀稅負公平化工作

從上面的闡述中，我們了解到我國的宏觀稅負水平接近發(fā)達國家水平，但是我國的經(jīng)濟發(fā)展水平與發(fā)達國家相比卻存在一定的距離。因此，解決我國宏觀稅負水平偏高的問題已經(jīng)迫在眉睫。眾所周知，只有確定合理的宏觀稅負水平，才能夠縮小貧富差距，促進企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。所以我們可以從以下幾點入手。

第一，平衡第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的稅負水平，保證其稅負公平。這就需要我國根據(jù)宏觀稅負水平的界定標準和國際經(jīng)驗，結(jié)合我國一、二、三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)力水平、企業(yè)效益狀況等因素，確定稅費比例，適當(dāng)降低總體稅負，進而達到降低我國宏觀稅負水平的目的。

第二，實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅稅的轉(zhuǎn)變，進一步擴大增值稅的增收范圍，如將建筑業(yè)、交通運輸、金融保險、郵電通信、娛樂廣告業(yè)等納入消費型增值稅的范圍之內(nèi)，提高這些行業(yè)的稅收貢獻率。

第三，依據(jù)我國每一年的具體國情和市場經(jīng)濟發(fā)展情況，適當(dāng)調(diào)整某些稅種和征稅項目的征收標準。例如，近幾年受到新冠肺炎的影響，我國總體經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不好，企業(yè)生存壓力大。在此情況下，小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率由原來的3 %降低到1 %，對于湖北等重災(zāi)區(qū)免收增值稅。

第四，我國應(yīng)提高稅收管理能力水平?？梢哉f稅收管理水平在較大程度上影響著我國宏觀稅負水平。只有稅收管理能力水平得到提高，國家的稅收政策和稅收制度才能夠深入地貫徹落實下去。尤其是當(dāng)前我國存在企業(yè)零申報、少報、漏報等問題，只有加大征收力度，提高稅收管理能力水平，才能夠從根源上解決這些問題，也能夠?qū)暧^稅負水平偏高的問題做出有效調(diào)整。

第五，規(guī)范收費體系，整頓收入不合理的問題?？梢哉f造成我國宏觀稅負水平過高的原因之一就是過高的財政收入問題。我國名義上宏觀稅負水平偏低，實際上宏觀稅負水平卻偏高，歸根結(jié)底就是因為政府收費項目五花八門、種類繁多，增加了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，縮減了企業(yè)的經(jīng)營利潤?？梢哉f這種亂收費的情況，嚴重影響了我國經(jīng)濟的良好發(fā)展。因此，我國政府應(yīng)該制定規(guī)范的政府收入體系，進一步完善收費制度，嚴格整治亂收費、亂罰款的行為，將體制外收入加以取消，實現(xiàn)政府財政收入渠道透明化管理。

第六，針對國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶稅收水平不公平的問題，可以適當(dāng)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，降低國有企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置稅種

我國想要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，可以從以下幾點入手。

第一，擴大增值稅征收范圍，完善增值稅制度。我國自加入世界貿(mào)易組織之后，企業(yè)面臨的競爭愈發(fā)激烈。因此，我國想要鼓勵企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，應(yīng)在稅收政策方面有所優(yōu)惠，最有效的手段之一就是促進擴大增值稅征收范圍，完善增值稅制度。例如：允許一般人企業(yè)抵扣增值稅；將小規(guī)模企業(yè)的增值稅率調(diào)整為3 %；對于進口設(shè)備實施免征增值稅的政策。全面改革資源稅制度，建設(shè)綠色稅制體系，如物業(yè)稅、環(huán)境稅、資源稅、車船稅的重新調(diào)整，以此來節(jié)約資源，保護環(huán)境。

第二，提高直接稅比重，減少流轉(zhuǎn)稅比重。近些年來，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費稅為我國稅收做出了重大貢獻，讓我國的稅收收入呈直線式增加。但是，流轉(zhuǎn)稅比例過重?zé)o疑會增加我國低收入人民的“痛苦感”和企業(yè)的負擔(dān)，也會影響我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的力度。而借鑒西方國家經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，發(fā)達國家基本依靠調(diào)整流轉(zhuǎn)稅和直接稅比重來優(yōu)化優(yōu)化稅制結(jié)果。如在減少間接稅方面，我們可以從居民的衣食住行入手，降低居民基本生活用品的流轉(zhuǎn)稅水平，如食品稅率、乳制品稅率、房地產(chǎn)稅率等。這樣可以為低收入家庭減壓。例如，可以針對一些特定的主體和稅種進行重新調(diào)整，尤其是針對消費稅進行調(diào)整。消費稅的征稅對象主要是煙、酒、貴重首飾、珠寶玉石、成品油等奢侈型商品。因此，對于消費稅的調(diào)整要慎之又慎。要專門針對消費稅建立科學(xué)調(diào)整機制，消費稅主要是針對高耗能、高污染和資源型商品設(shè)置的，過度消費這些商品并不利于環(huán)境保護和人類健康，所以我們應(yīng)針對這三類商品制定不同的劃分標準，適時調(diào)整各類商品的征收范圍。同時，需要根據(jù)各種商品對環(huán)境不同的損害程度，設(shè)置差別稅率。例如可以增加直接稅種，將遺產(chǎn)稅、贈與稅等納入其中。

第三，完善個人所得稅制度。在市場經(jīng)濟繁榮的環(huán)境下，我國個人收入方式多元化，為了更好地調(diào)節(jié)個人所得稅在收入分配中的作用，防止社會貧富差距過于懸殊，我國應(yīng)該完善個人所得稅制度。例如：將住房補貼、單位福利、兒童入托等均納入征稅范圍內(nèi)；減少減免稅項目，針對復(fù)原費、退休工資、福利稅等項目納入征稅范圍內(nèi)；針對個人收入的不同，分別設(shè)置不同的稅率進行計算，年末再針對納稅人的各項所得進行匯總，并將匯總數(shù)額設(shè)置起征點，只有達到起征點之后，再予以納稅，對不滿足起征點的稅額，實施免稅政策。

第四，完善出口退稅制度。當(dāng)前，我國所實行的出口退稅制度存在諸多問題，導(dǎo)致我國很多出口企業(yè)的商品并不能享受退稅政策，影響了我國出口企業(yè)的發(fā)展和出口產(chǎn)品的競爭力。因此，我國應(yīng)該進一步強化出口退稅制度，調(diào)整出口退稅指標，盡快實現(xiàn)出口產(chǎn)品零稅率的政策，讓我國的出口產(chǎn)品能夠以最實惠的價格進入國際市場競爭中。

（三）加快地方稅收體系建設(shè)，制定事權(quán)支出責(zé)任制度

在我國財稅體制改革過程中，地方相關(guān)部門承擔(dān)了較重的工作量，因此，應(yīng)在全面考慮地方經(jīng)濟、政治、生態(tài)等因素后，結(jié)合財政改革的具體內(nèi)容，加快地方稅收體系建設(shè)，解決地方稅收體系落后的問題。

首先，地方稅收體系應(yīng)盡快適應(yīng)稅收體制改革的腳步，在改革的過程中積極響應(yīng)黨中央的號召，按照習(xí)近平總書記的指導(dǎo)政策，結(jié)合地方稅收體系的實際情況，加快地方稅收體系建設(shè)。

其次，按照稅種特點的不同，合理調(diào)整中央稅和地方稅的比例，進一步劃分中央和地方的財權(quán)與事權(quán)。例如，可以將增值稅中央所占的比例適當(dāng)縮小，適當(dāng)擴大地方所占的比例，以此來促進地方稅收體系的發(fā)展活力，幫助地方體系實現(xiàn)自力更生，滿足地方基礎(chǔ)設(shè)施的基本支出。

最后，構(gòu)建事權(quán)支出責(zé)任制度。這就需要重新調(diào)整和明確確定和政府的事權(quán)范圍，并對中央事權(quán)、地方事權(quán)、中央與地方的共同事權(quán)，以及相應(yīng)支出責(zé)任做出規(guī)范、標準的規(guī)定，然后在事權(quán)明確劃分的基礎(chǔ)上，再針對性的確定財政支出責(zé)任，規(guī)范中央和地方對財權(quán)的具體適應(yīng)。同時為了保證權(quán)責(zé)的劃分與使用，應(yīng)健全事權(quán)法律體系。

結(jié) 語

綜上所述，我國的財稅體制改革一直以堅定的步伐前行著，我國政府拿出了極其重視的態(tài)度來加快我國財稅體制改革。如今，我國的財稅體制改革已經(jīng)取得了一定的成績，但是仍舊存在一定的問題，而本文就圍繞財稅體制改革問題，有針對性地提出了一些解決對策，希望能夠為相關(guān)人員提供借鑒。