流轉稅制優(yōu)化與拉動居民消費關系研究

季松

[摘要]在我國雙稅制的稅收制度中，存在稅率過高，征收對象界定不合理，發(fā)票未列示消費者者納稅信息等問題。居民隱性稅收負擔過重，從消費層面拉動經(jīng)濟動力不足。闡述稅收制度的主要問題，分析其主要原因，提出優(yōu)化的措施，以期從稅收層面激發(fā)居民消費潛力，推動實體經(jīng)濟的發(fā)展。

[關鍵詞]稅制改革；流轉稅；居民消費

一、意義與背景

隨著我國經(jīng)濟的增長和城鄉(xiāng)收入水平的提高，居民的消費規(guī)模不斷擴大且呈現(xiàn)分層趨勢。然而在我國經(jīng)濟和居民消費“雙增”的同時，它們的增長比例卻是不協(xié)調(diào)的，GDP的增長要快于居民消費的增長，居民消費呈現(xiàn)出累退的態(tài)勢。為此，2015年政府報告中提出：“擴大消費要匯小溪成大河，讓億萬群眾的消費潛力成為拉動經(jīng)濟增長的強勁動力?！眴渭冏非驡DP增速已不合時宜，消費作為拉動經(jīng)濟增長的三駕馬車之一，需要發(fā)揮更大的作用。

二、稅制與消費的關系

稅收是財政資金的重要來源，是國家運轉的根基。稅收與居民消費有著密切的關系。在社會資金總量一定的情況下，稅收與居民收入及消費呈反向關系。稅收的增長會導致居民收入的減少，從而抑制消費；反之，稅收的減少，意味著居民收入的增長，進而帶動消費的增長。目前，我國實行的是以流轉稅和所得稅為主體的雙主體稅制結構，流轉稅為主，所得稅為輔。截至2014年底，流轉稅收入約占整個稅收收入的60%多，所得稅約占26.87%。在我國，不論是間接的流轉稅還是直接的所得稅，在運行中都存在一些問題和不足，不利于調(diào)動居民的消費積極性，需要予以改進和優(yōu)化。

三、流轉稅制不利于居民消費的主要問題及原因

（一）流轉稅推升商品價格

1增值稅。增值稅是我國流轉稅中的第一大稅，尤其是2016年5月，全面實行“營改增”后，其征收范圍進一步擴大。增值稅是價外稅，稅款最終通過價格轉嫁給消費者，在事實上推高商品零售價格的同時，削弱消費者的消費能力。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售給消費者的煙、酒、服裝、鞋帽、化妝品等不得開具價稅分別清晰列示的增值稅專用發(fā)票，使得消費者承擔的與日常生活密切相關，消費頻率高，消費數(shù)量多的增值稅具有一定的隱蔽性。

2.消費稅。消費稅是流轉稅中的第二大稅。我國在對商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇15類商品再加征一道消費稅。消費稅屬于價內(nèi)稅，其稅款包含在價格之中，會直接導致銷售價格的上升。消費者在購買商品時就直接繳納稅款了，但是在價格和發(fā)票中卻未體現(xiàn)出來，具有很大的隱蔽性。

3.關稅。關稅也是價內(nèi)稅。近年來我國居民的境外購物熱，旅游熱和置業(yè)熱等，預示著我國消費市場潛力是巨大的。在市場容量一定的情況下，境外消費的高漲，會明顯抑制國內(nèi)消費。關稅發(fā)揮作用不夠，我們未能合理運用關稅調(diào)控杠桿，適度降低已經(jīng)高企的商品價格，不能有效遏制國內(nèi)消費市場的外溢，改善消費推動生產(chǎn)增長動力不足的現(xiàn)狀。

（二）流轉稅稅法要素設置不合理

1.增值稅。增值稅稅率檔次過多。我國僅一般納稅人的稅率就有17%、13%、11%、6%四檔。征納雙方需要根據(jù)不同行業(yè)、不同商品適用稅率，區(qū)別情況計稅，加大了征納雙方的計稅成本。我國對于涉及民生的糧、油、水、氣、報刊等適用優(yōu)惠的13%的低稅率，但是相對于其他國家類似情況的低稅率來說，仍然明顯偏高。偏高的稅率既增加了居民的稅收負擔，又不利于了挖掘消費市場。

2.消費稅。稅法沒有沒有對“高消費品”界定清楚或界定不合理。從類別上來說，真正屬于高消費品的奢侈品，如私人飛機、高檔家具、服裝，名貴字畫，高端娛樂活動等未包括在征收范圍內(nèi)，使消費稅在某種意義上“名不副實”，既抑制了居民大眾的消費熱情，又沒有很好地籌集到稅款。從價值上來說，消費稅法規(guī)定1萬元以上的手表才屬于征稅范圍，而化妝品則沒有明確規(guī)定起征點，只是按新規(guī)定推算，2016年10月起，高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價格等于或超過500元，需要繳納消費稅。而對于貴重首飾及珠寶玉石連征稅的價值起點都未提及，因此“高消費品”確定的價值標準和口徑未統(tǒng)一。從稅率來看，消費稅稅率形式多樣，既有從價稅，又有從量稅，還有從價從量兼有的復合計征。對同一個稅目，還存在細目不同稅率不同的情況。雖然這樣設計，考慮問題比較細致，能分別不同情形計稅，考慮不同納稅者的承受能力，盡量體現(xiàn)稅法的公平性，但過多的稅率形式和稅率級次同樣會加大征納雙方的計稅難度和征納成本。從征收環(huán)節(jié)來看，絕大多數(shù)應稅消費品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。由于消費稅是間接稅，消費者在最終消費環(huán)節(jié)繳了稅卻惘然不知，在不知情的情況下為國家奉獻稅款，會極大地挫傷消費者的納稅“榮譽感”，從情感上挫傷居民的愛國熱情和消費欲望。

四、拉動居民消費的流轉稅制優(yōu)化措施

（一）增值稅

1.降低和簡并稅率。我國增值稅的稅率偏高，提升了商品的價格，不利于推動居民消費進而拉動國內(nèi)生產(chǎn)。對品種多，涉稅面廣的增值稅有必要降低基礎稅率，減輕消費者的稅務負擔，從消費層面推動國家經(jīng)濟的發(fā)展。增值稅一般納稅人的四檔基本稅率過多，增加了征納雙方的征納成本，應適當予以簡并，以節(jié)約征納雙方的成本和時間、精力。

2對日常消費品開具增值稅發(fā)票并實行退稅制度。消費者應對其在購物消費中為國家貢獻了多少稅款有“知情權”。應取消稅法中商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售給消費者的煙、酒、服裝、鞋帽、化妝品等是不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，使居民在消費中向國家貢獻的稅款外顯化，一方面使他們能行使知情權，另一方面，使他們能體會到“納稅光榮”的榮譽感和自豪感。再則，為以后退稅制度的施行奠定一定基礎。

（二）消費稅

1調(diào)整消費稅的征收范圍。我國15類消費稅的征收范圍界定不甚合理。應該實行有加有減的方法，將低于一定價值的居民普通消費品剔除，將屬于高消費的奢侈品如達到一定價值的名貴字畫、服裝、皮革制品、私人飛機等列入進來。

2.簡化和簡并稅率。目前消費稅的稅率過于復繁，不利于稅收征管，應該結合實際情況，設計出更加科學、合理、簡便易行的稅率和計稅形式。

3.發(fā)票列示消費稅額。消費稅是價內(nèi)稅，稅款不在發(fā)票中單獨列示。有的專家學者提出要將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅，主要是希望讓消費者獲知納稅的知情權。其實，價內(nèi)還是價外計稅不是問題的關鍵，主要是要能在發(fā)票中顯示消費者所繳納的稅款。要讓消費者明明白白的消費和納稅。

4.改為消費環(huán)節(jié)征稅。由于消費稅的負稅者是終端的消費者，鑒于消費者應該有納稅知情權，可以將消費稅的征收環(huán)節(jié)后移至消費環(huán)節(jié)，為其后開具顯示稅額的發(fā)票和實行退稅制度做好準備。

（三）關稅

過高的關稅稅率會導致進口商品價格進一步走高，不利于提升消費者的消費熱情，但是關稅過低又會導致境外商品沖擊國內(nèi)市場。因此，應該把握一個合適的度，針對不同的商品和不同的消費群體設計恰當?shù)年P稅稅率，從關稅層面把好關，防止國內(nèi)消費市場的過度外移。流轉稅制的優(yōu)化勢必降低居民的稅收負擔和提高居民的納稅意識及納稅榮譽感，為進一步拉動居民消費，推動經(jīng)濟的發(fā)展起到不可小覷的作用。