淺談增值稅稅務(wù)籌劃及其在企業(yè)理財中的運用

陳遠波

【摘要】稅務(wù)籌劃在西方已流行多年，近幾年在我國也獲得了飛速的發(fā)展。企業(yè)漸漸認識到稅務(wù)籌劃對其生存發(fā)展的重要性。眾所周知，增值稅一直在財政收入中占據(jù)主導(dǎo)地位，是中國流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種之一，它不僅在國家稅收總量中占有很大的比重，而且在企業(yè)尤其是工商企業(yè)的上繳稅款中也占有舉足輕重的地位。所以，對增值稅的合理籌劃十分重要。本文首先對增值稅稅務(wù)籌劃的概念、意義等內(nèi)容進行了介紹;然后，闡述了目前我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題;其次結(jié)合案例分析幾種常用的增值稅稅務(wù)籌劃方法，以說明增值稅稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財中的重要性;最后，提出了完善我國增值稅稅務(wù)籌劃發(fā)展的若干對策建議。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;增值稅;財政收入;流轉(zhuǎn)稅;企業(yè)理財

一、目前我國增值稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）納稅人對增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識不夠

從當前我國稅務(wù)籌劃的實際情況看，納稅人在進行稅務(wù)籌劃過程（包括稅務(wù)代理服務(wù)機構(gòu)為納稅人實施的稅務(wù)籌劃）中都普遍認為，只要進行稅務(wù)籌劃就可以減輕納稅負擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。其實，稅務(wù)籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。（1）稅務(wù)籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與否直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃方案的選擇與實施，失敗的稅務(wù)籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認。也就是說，即使是合法的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅行為而加以查處。

（二）缺乏具備稅務(wù)籌劃專業(yè)技能方面的人才

稅務(wù)籌劃人員需要具備納稅、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解掌握企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資活動，但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。另外，納稅征管部門專業(yè)水平不高，稅務(wù)執(zhí)法人員、特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對納稅征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠。

（三）稅務(wù)籌劃評估機制不健全

影響和制約我國增值稅稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素是相當廣泛的，除了增值稅稅收立法、稅收管理、企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)以及稅務(wù)籌劃本身的復(fù)雜性等多個方面的因素，導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃存在極大的風(fēng)險。而稅務(wù)籌劃后的評估機制不健全是直接影響和規(guī)避風(fēng)險的重要原因，既不能確保稅務(wù)籌劃質(zhì)量，也不能保證納稅人進行的稅務(wù)籌劃達到既定的目標。在我國現(xiàn)階段的增值稅稅務(wù)籌劃發(fā)展比較緩慢，納稅人對稅務(wù)籌劃的認識不深刻，稅務(wù)籌劃沒有形成明確的概念?；I劃完善信息的收集和傳遞、反饋系統(tǒng)也不健全，沒有做到有的放矢。目前的稅務(wù)籌劃未建立一套完整的指標體系，也未開展指標體系的適用性和有效性分析。稅務(wù)籌劃評估機制是在籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后，對企業(yè)稅務(wù)籌劃目標的完成情況所進行的分析、評價和預(yù)測，是一種綜合性評估機制。通過稅務(wù)籌劃績效評估，建立健全有效的評估機制，有利于總結(jié)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗和教訓(xùn)，并對下一次的稅務(wù)籌劃決策起預(yù)測和警示作用，以不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的水平。而健全的稅務(wù)籌劃評估機制更能不斷完善和發(fā)展稅務(wù)籌劃事業(yè)，推動稅務(wù)籌劃向縱深發(fā)展。

二、對完善我國增值稅稅務(wù)籌劃的發(fā)展提出幾點措施

本文對我國增值稅稅務(wù)籌劃提出了以下對策建議：

（一）正確理解增值稅稅務(wù)籌劃的含義

正確理解稅務(wù)籌劃的含義，使稅務(wù)籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進行設(shè)計和運籌的過程，即稅務(wù)籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔(dān)的經(jīng)濟行為。

（二）規(guī)避增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要包括三方面的內(nèi)容：①不依法納稅的風(fēng)險;②對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;③在稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。針對稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范：①加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。②提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)。③企業(yè)管理層充分重視。④保持籌劃方案適度靈活。⑤搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才

稅務(wù)籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小，這也要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。稅務(wù)籌劃人員如何將稅務(wù)籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將稅務(wù)籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

總之，追求財富最大化，實現(xiàn)企業(yè)生存發(fā)展的價值，是企業(yè)財務(wù)管理的最終目標。而最大限度地降低稅負，合理節(jié)稅，是企業(yè)財務(wù)管理的重要方面之一。在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營活動的特點，通過事先籌劃和安排企業(yè)的理財活動，對于各項應(yīng)稅方案進行優(yōu)化選擇，做好納稅前的一系列前瞻性規(guī)劃工作，相對降低企業(yè)稅負，這是稅務(wù)籌劃的實質(zhì)所在。要最大限度地降低企業(yè)稅負，需要同時對增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種實行合法的、積極有效的全方位規(guī)劃和選擇，稅務(wù)籌劃從某種意義上講，就是優(yōu)化納稅方案的過程。在企業(yè)納稅業(yè)務(wù)中，增值稅納稅業(yè)務(wù)尤為突出，其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為我國第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的稅務(wù)籌劃在企業(yè)納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。

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