內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用研究

張清宏

（鄭州匯泉置業(yè)有限公司，河南 鄭州 450000）

一、引言

內(nèi)部控制是企業(yè)管理人員處理各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)相互約束的管理體系，是現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是確保企業(yè)正常運(yùn)行的有效管理手段，也是衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，能提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。此外，內(nèi)部審計(jì)也可以有效評(píng)價(jià)其他商業(yè)模式和行為。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)可以提高風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)管理水平、企業(yè)運(yùn)行效率和效益，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)發(fā)展提供合理的保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中起著重要作用，其核心內(nèi)容是監(jiān)督與再控制內(nèi)部控制。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)前，要了解企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，找出其優(yōu)劣之處，進(jìn)行深入分析，提出解決問(wèn)題的辦法。但內(nèi)部控制并非所有意義上的控制內(nèi)容，包括環(huán)境控制、會(huì)計(jì)制度和過(guò)程控制。若將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)混淆，那么內(nèi)部審計(jì)的工作就不能得到有效的監(jiān)督，這將對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，削弱內(nèi)部審計(jì)的公平性。

（二）內(nèi)部控制評(píng)審是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)旨在實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，提高管理水平。對(duì)被審計(jì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行審查，可以完善和規(guī)范內(nèi)部控制體系，明確工作重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中的問(wèn)題和不足，為下一步的審計(jì)工作提供線索，協(xié)助企業(yè)展開(kāi)規(guī)范管理，確保企業(yè)的總體效益。在內(nèi)部審計(jì)中，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和業(yè)務(wù)數(shù)量的不斷增加，審計(jì)人員難以進(jìn)行綜合審計(jì)?；趦?nèi)部控制的抽樣，不僅可以保證審計(jì)質(zhì)量，還可以提高審計(jì)效率。在展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須查閱大量的內(nèi)部制度和財(cái)務(wù)資料，而這些資料的可靠性主要依賴企業(yè)的內(nèi)部控制體系。因此，完善的制度和原始資料是內(nèi)部審計(jì)的重要依據(jù)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

在評(píng)價(jià)職能方面，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，分析、評(píng)價(jià)企業(yè)或部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)績(jī)，確認(rèn)業(yè)績(jī)，找出缺陷，進(jìn)而提升企業(yè)的管理水平、利潤(rùn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，還可以根據(jù)各種先進(jìn)、理想的標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的完整性，主要取決于其合理性和有效性，以及其核心環(huán)節(jié)的完整性和準(zhǔn)確性。應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性，主要是確定被審計(jì)單位的控制措施是否真實(shí)存在于其管理系統(tǒng)中。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，主要取決于對(duì)其運(yùn)行模式、有效性和合理性的理解。在內(nèi)部審計(jì)工作中，有效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)非常重要的工作，直接關(guān)系到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)能否成功地達(dá)到預(yù)定的目的。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

在COSO內(nèi)部控制框架監(jiān)督的基礎(chǔ)上，企業(yè)的監(jiān)督可以區(qū)分為持續(xù)的監(jiān)督和相對(duì)來(lái)說(shuō)具有獨(dú)立性的定期的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估兩種類型。在這樣的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以區(qū)分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部設(shè)計(jì)流程和約束機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上設(shè)定第一道監(jiān)督防線。相關(guān)部門(mén)在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確其崗位職責(zé)，并嚴(yán)格執(zhí)行控制程序。二是企業(yè)最終的資金流向都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，財(cái)務(wù)部門(mén)要在事后設(shè)定第二道監(jiān)督防線。對(duì)原始數(shù)據(jù)、憑據(jù)、單據(jù)等進(jìn)行常規(guī)性、規(guī)范化的檢查和審查，并將監(jiān)督結(jié)果和資料及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)主管。三是內(nèi)部審計(jì)要執(zhí)行以“查”為核心的內(nèi)部控制制度，根據(jù)內(nèi)部控制的檢查，找到其存在的問(wèn)題并加以解決，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全。

（三）內(nèi)部審計(jì)的溝通作用

內(nèi)部審計(jì)是一種可以獨(dú)立評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)完整性、合規(guī)性和安全性的體系，為構(gòu)建一個(gè)完善的信息系統(tǒng)提供了良好的開(kāi)端。信息系統(tǒng)可以識(shí)別、收集、處理、報(bào)告、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)作過(guò)程和運(yùn)作活動(dòng)的全過(guò)程。信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到管理層能否準(zhǔn)確地制定管理決策。管理層應(yīng)積極主動(dòng)地加強(qiáng)溝通交流工作，掌握工作人員的工作關(guān)系和聯(lián)系方法。充分、及時(shí)地交流，更好地理解企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行客觀評(píng)估，同時(shí)采取有效的管理措施，切實(shí)保障企業(yè)的正常運(yùn)作。

（四）內(nèi)部審計(jì)的整改作用

內(nèi)部審計(jì)可評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的健全性、合規(guī)性和效力。要運(yùn)用詢問(wèn)、審計(jì)和閱讀材料等方法，有效分析和評(píng)估內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。要完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，加強(qiáng)績(jī)效管理。與此同時(shí)，要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行年度檢查，切實(shí)保障整改方案的全面實(shí)施。

（五）內(nèi)部審計(jì)的合理化作用

作為一種有效的內(nèi)部控制方法，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)估，以解決問(wèn)題，增收節(jié)支，強(qiáng)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計(jì)按照相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度，將人力、物力、財(cái)力有效地結(jié)合在一起，進(jìn)而從根本上解決企業(yè)管理權(quán)分散的問(wèn)題，讓企業(yè)可以集中精力提升生產(chǎn)效益。有效監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，能夠形成規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，提高其價(jià)值。

四、提升內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制能力的具體措施

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控與內(nèi)審的共同責(zé)任，根據(jù)其相關(guān)概念，必須從內(nèi)部控制活動(dòng)一開(kāi)始就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。但由于各部門(mén)之間存在利益博弈的現(xiàn)象，所以不能全面地辨識(shí)與預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)，主要功能是風(fēng)險(xiǎn)審核，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制順利進(jìn)行。同時(shí)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)功能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的審計(jì)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并科學(xué)識(shí)別和預(yù)防。在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系和信息回饋體系，從而準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和合理地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，制訂科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。為了切實(shí)保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，需要實(shí)施一系列預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，強(qiáng)化內(nèi)審專業(yè)化，提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德，制訂學(xué)習(xí)方案，滿足實(shí)際工作需求，采用相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)手段，加強(qiáng)各方面的溝通和相互幫助，從而提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要注重人才的培養(yǎng)，包括鍛煉基本功、積累專業(yè)知識(shí)和不斷提升工作能力，并為其提供與之相適應(yīng)的工作崗位。企業(yè)要健全績(jī)效考評(píng)制度，定期發(fā)布員工的考核結(jié)果，讓所有人都能加以監(jiān)督；要激勵(lì)員工，挖掘優(yōu)秀的人才，激發(fā)他們的工作熱情；要構(gòu)建良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，培養(yǎng)員工終生學(xué)習(xí)的意識(shí)，使其為企業(yè)的發(fā)展作出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

（三）完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制

在發(fā)展的實(shí)踐中，監(jiān)督機(jī)制的不健全會(huì)使企業(yè)在各個(gè)方面受到限制。因此，必須健全監(jiān)督機(jī)制，把內(nèi)審與內(nèi)控有機(jī)結(jié)合起來(lái)。只有這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相結(jié)合。要建立一個(gè)具有獨(dú)立職能權(quán)限的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性，不會(huì)受到企業(yè)其他部門(mén)的干涉，更好地發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時(shí)，要有效地提升企業(yè)監(jiān)督工作人員的管理水平和審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷，并在此基礎(chǔ)上予以完善。同時(shí)，要讓兩者的融合情況和監(jiān)督工作人員的薪酬與業(yè)績(jī)掛鉤，使其更好地發(fā)揮作用。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)的信息化水平

作為企業(yè)的核心業(yè)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要全面推廣信息化，以提高內(nèi)部審計(jì)的信息化程度。一是內(nèi)部審計(jì)工作人員要不斷提升自身運(yùn)用信息技術(shù)的能力，掌握更多的信息技術(shù)，以促進(jìn)企業(yè)在信息化背景下有效開(kāi)展內(nèi)部控制。二是要充分利用信息技術(shù)和企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)可以建立自己的信息共享平臺(tái)，將信息反饋到平臺(tái)上，從而在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)自身的缺陷，并采取相應(yīng)的對(duì)策。三是通過(guò)引進(jìn)新的信息設(shè)備、構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際的電子信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，從而為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)其的成功實(shí)施有著非常重要的作用。為了切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生正面的影響，需要提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一個(gè)與企業(yè)其他部門(mén)直接相關(guān)的審計(jì)部門(mén)，該部門(mén)不受企業(yè)中層管理人員的約束，與企業(yè)其他部門(mén)的工作保持獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)從外部直接聘用，而非從其他部門(mén)抽調(diào)，這對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性具有重要意義。隨著內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不斷提升，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展將會(huì)受到越來(lái)越多的關(guān)注，企業(yè)員工需要更主動(dòng)地配合審計(jì)工作。在這一背景下，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員可以切實(shí)解決內(nèi)部控制問(wèn)題，直接將問(wèn)題反饋給企業(yè)的高層管理者，而高層管理者則可以根據(jù)這些問(wèn)題，制定更加科學(xué)、高效的內(nèi)部控制策略。

（六）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制審計(jì)起著至關(guān)重要的作用，既能減少風(fēng)險(xiǎn)，又能促進(jìn)審計(jì)的質(zhì)量與效益提升。企業(yè)既要注重財(cái)務(wù)審計(jì)，又要注重前端的內(nèi)部控制審計(jì)，必須提高對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度和重視度。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，合理、高效的內(nèi)部控制是其發(fā)展的必由之路。企業(yè)只有加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，才能大幅度降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控是企業(yè)管理的重要部分，為了使其更好地發(fā)揮其應(yīng)有的功能，需要對(duì)其進(jìn)行更深入的了解。一是要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，將企業(yè)的內(nèi)控制度轉(zhuǎn)化為企業(yè)的行為規(guī)范。與此同時(shí)，要深化對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，讓所有人都能更好地了解自身在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中扮演的角色，進(jìn)而規(guī)范自身的行為。二是要深化對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的防范措施，大幅度降低風(fēng)險(xiǎn)。

（七）提升管理人員的專業(yè)素質(zhì)

21世紀(jì)是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，工作人員的職業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是在企業(yè)管理層缺乏專業(yè)素質(zhì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的融合會(huì)受到影響。因此，需要提高我國(guó)企業(yè)管理者的專業(yè)素質(zhì)，以提高內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相結(jié)合的有效性。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的專業(yè)素質(zhì)教育，以提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制水平，并吸收國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，將其與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合。此外，還要提高企業(yè)管理人員的創(chuàng)新能力，使企業(yè)管理者在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方面有所創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（八）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的考核和檢查

當(dāng)前，雖然我國(guó)的企業(yè)開(kāi)始注重內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，并建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，但是很多企業(yè)都注重內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，忽視了對(duì)執(zhí)行結(jié)果的反饋與評(píng)價(jià)，未使內(nèi)部控制得到有效優(yōu)化。企業(yè)要想不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其功能，就需要檢查和評(píng)價(jià)其實(shí)施狀況。要經(jīng)常檢查企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行狀況，檢查各個(gè)部門(mén)的行為是否符合規(guī)定，檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的評(píng)價(jià)、改進(jìn)意見(jiàn)。

（九）改善控制活動(dòng)

要完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間的關(guān)系，合理配置權(quán)力，明確責(zé)任，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的合作，使各方互相配合又互相牽制。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定、完善和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對(duì)其加以監(jiān)督和規(guī)范。要通過(guò)健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制體系、內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)關(guān)鍵工作進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正確性、真實(shí)性和完整性，減少員工濫用職權(quán)和腐敗的行為，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度改革逐步推進(jìn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。在實(shí)際運(yùn)行中，要按照企業(yè)的發(fā)展歷程，全面掌握各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的工作需求，以達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和人才軟實(shí)力的目的。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是切實(shí)保障制度有效性的重要內(nèi)容，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制具有積極作用。正確地理解內(nèi)部審計(jì)的功能、建立和完善內(nèi)部審計(jì)體系、強(qiáng)化內(nèi)部控制，是完善我國(guó)企業(yè)制度的關(guān)鍵。