管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

李琳琳

（中船重工物資貿(mào)易集團(tuán)鲅魚圈有限公司，遼寧 營(yíng)口 115009）

當(dāng)今時(shí)代背景下，作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理手段，管理會(huì)計(jì)通過技術(shù)提高了管理效率。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用相關(guān)工具，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，幫助企業(yè)提升內(nèi)部控制水平。由此可見，內(nèi)部控制工作離不開企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，企業(yè)如果要提升內(nèi)控水平，就要改進(jìn)和完善管理會(huì)計(jì)。

一、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制概述

企業(yè)的管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是監(jiān)督與核算，主要是采用管理的方法和手段，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所獲得的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策控制，進(jìn)而達(dá)到創(chuàng)造和提升企業(yè)價(jià)值的目的。多數(shù)情況下，管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其又被稱為企業(yè)內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)［1］。管理會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)作出正確決策，幫助企業(yè)發(fā)揮強(qiáng)大的管理作用。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要強(qiáng)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，管理者努力探索內(nèi)外部利益，這樣才能使管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮其職能作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的情況、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)以及企業(yè)是否遵守國(guó)家相關(guān)政策法律法規(guī)等方面進(jìn)行控制和管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)必須解決自己面臨的問題，同時(shí)也要針對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)相關(guān)信息及企業(yè)對(duì)自身監(jiān)管情況采取行之有效的措施，這些是企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中的重要組成部分，以便企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理過程中出現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行及時(shí)有效的管理。一旦出現(xiàn)上述問題，企業(yè)就會(huì)發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須分析和管理內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并為其發(fā)展注入新的活力［2］。

二、內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)相同

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)理論的兩個(gè)分支，將管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、概率論、數(shù)學(xué)、數(shù)據(jù)信息等學(xué)科結(jié)合起來，在實(shí)踐中產(chǎn)生了管理理論，管理的目標(biāo)是控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)的內(nèi)部控制不僅針對(duì)企業(yè)內(nèi)部，還對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制，企業(yè)的股東，即所有者不能參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制的目的是保護(hù)所有者利益，有效杜絕管理層貪污和舞弊，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，能夠增強(qiáng)自我約束和管理意識(shí)。可見，內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)相同。

（二）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)相同

管理會(huì)計(jì)主要是進(jìn)一步整理和加工企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、過去的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和相關(guān)信息。通過制定相關(guān)的管理制度和指標(biāo)體系，糾正企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過程中產(chǎn)生的偏差，進(jìn)行準(zhǔn)確嚴(yán)格的定量分析，確保決策信息能夠?yàn)楣芾韺臃?wù)，增強(qiáng)決策的合理性和科學(xué)性。

分析企業(yè)過去數(shù)據(jù)、控制企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、籌劃企業(yè)未來戰(zhàn)略，不僅能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策信息，還能輔助管理層制定籌資戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，輔助企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制程序和風(fēng)險(xiǎn)管理等。企業(yè)內(nèi)部控制分為三個(gè)環(huán)節(jié)，主要有事前防范、事中監(jiān)督、事后控制，內(nèi)部控制能夠合理保證會(huì)計(jì)提供信息的真實(shí)性和可靠性，合理保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)施，貫徹實(shí)施企業(yè)既定方針和政策等。內(nèi)部控制的要素包含了內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)評(píng)控制、活動(dòng)信息、內(nèi)部監(jiān)督，宗旨也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?？梢?，二者的目標(biāo)具有一致性［3］。

（三）內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)

內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。計(jì)量方式可以根據(jù)企業(yè)的情況選擇，記錄企業(yè)三方面的主要內(nèi)容，包括現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況，按一定的時(shí)期出具財(cái)務(wù)報(bào)告及附注，這些也正是管理會(huì)計(jì)要處理的信息的主要來源。

企業(yè)的管理會(huì)計(jì)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息，向管理層提供一些決策依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互聯(lián)系，形成統(tǒng)一的有機(jī)整體。企業(yè)的內(nèi)部控制主要有兩個(gè)方面的控制：一方面是內(nèi)部管理控制；另一方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖然不像內(nèi)部管理控制那么全面，但也覆蓋到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，主要是保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，防止貪污及舞弊行為，進(jìn)行預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)工作人員不相容崗位相互分離、財(cái)產(chǎn)清查等。此外，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)了非常具體的控制流程，合理保證企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可見，內(nèi)部控制及管理會(huì)計(jì)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作有積極的促進(jìn)作用。

三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的必要性

（一）內(nèi)部控制需要管理會(huì)計(jì)的大力支持

隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)制度，積極提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，確保各個(gè)職能部門之間相互配合，才能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升到一定的高度。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制，有助于企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部管理。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)新型系統(tǒng)，它需要一定的數(shù)據(jù)支持，也需要內(nèi)部控制機(jī)制給予大力幫助，積極收集相關(guān)數(shù)據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制需要管理會(huì)計(jì)給予大力幫助，特別是一些管理會(huì)計(jì)方法，能夠使內(nèi)部控制體系更加完善，也有助于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)更加合規(guī)化。

（二）企業(yè)要建立有效的管理制度，才能有效提升內(nèi)控水平

在正向發(fā)展結(jié)構(gòu)上，企業(yè)高層應(yīng)在戰(zhàn)略決策實(shí)施過程中制定一定的轉(zhuǎn)型決策戰(zhàn)略，確保經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)階段，企業(yè)在橫向結(jié)構(gòu)內(nèi)部管理基礎(chǔ)上要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的相互配合和溝通，通過管理會(huì)計(jì)的高效技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，最終幫助企業(yè)提高整體的運(yùn)行效率。

（三）管理會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制各程序的順利實(shí)施

我國(guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，往往停留在內(nèi)控體系建設(shè)上，忽視了管理會(huì)計(jì)的職能作用。比較兩者的功能發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)有助于內(nèi)部控制更有效地實(shí)施相關(guān)方法和手段，有助于更好地完善內(nèi)控體系。管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理念和方法要全部融入內(nèi)部控制制度上，只有確保內(nèi)控制度的全面實(shí)施，才能建立有效的內(nèi)控制度體系。

要想順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，必須加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和決策，更要通過管理會(huì)計(jì)切實(shí)提高整體的管理水平。近年來廣泛應(yīng)用的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)都需要結(jié)合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)一定的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，多種管理會(huì)計(jì)工具的廣泛使用，能夠幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期的管理效果。例如，引進(jìn)的一些相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具，能夠更好地應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理體系，不僅發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)職能，還能夠確保企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)。

四、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理中的具體應(yīng)用

（一）分析企業(yè)投資

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)投資過程中進(jìn)行的分析工作，是對(duì)貨幣投資報(bào)酬率和時(shí)間價(jià)值的記錄、核算、分析。企業(yè)投資的時(shí)候會(huì)計(jì)算投資報(bào)酬率，投資報(bào)酬率指的是投入資金在假設(shè)沒有通貨膨脹情況下，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。計(jì)算這一指標(biāo)對(duì)企業(yè)的投資意義重大，在計(jì)算投資報(bào)酬率過程中不僅要考慮投入資金額，還要考慮現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，也就是時(shí)間價(jià)值。不同年份的現(xiàn)金流入通過折現(xiàn)，分別計(jì)算出這項(xiàng)投資在未來幾年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值額求出，然后折成現(xiàn)值后匯總，最后比較計(jì)算出的總的回收現(xiàn)值與投資成本，如果回收現(xiàn)值大于投資成本，則可投資，反之不可投資。

（二）分析企業(yè)本、量、利之間的關(guān)系

本量利分析也是管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的內(nèi)容。在分析企業(yè)的本量利成本性態(tài)時(shí)，從企業(yè)本、量、利三方面取得數(shù)據(jù)并進(jìn)一步分析，具體的本量利分析步驟是企業(yè)在劃分變動(dòng)、固定和混合成本之后，以會(huì)計(jì)模型或者圖形的方式，把產(chǎn)品價(jià)格、數(shù)量、變動(dòng)成本、固定成本、利潤(rùn)這些數(shù)據(jù)假設(shè)為變量，根據(jù)一定的公式建立這些數(shù)據(jù)間的運(yùn)算關(guān)系，使相關(guān)的管理人員根據(jù)公式算出的數(shù)據(jù)，能夠看出一個(gè)變量增減導(dǎo)致企業(yè)最終利潤(rùn)的增減變化，為企業(yè)相關(guān)管理人員節(jié)約成本和提高產(chǎn)品銷量提供參考和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。也為財(cái)務(wù)人員制定采購(gòu)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、預(yù)算方案提供依據(jù)，企業(yè)在制定這些管理方案時(shí)更有據(jù)可循。

（三）分析企業(yè)的生產(chǎn)成本

企業(yè)管理會(huì)計(jì)通過對(duì)成本性態(tài)的分析，把成本分為三類，有混合成本、變動(dòng)成本、固定成本。會(huì)計(jì)工作人員仔細(xì)分析這三種成本在一定幅度產(chǎn)量下的所獲得的數(shù)據(jù)，明確企業(yè)在自己生產(chǎn)范圍內(nèi)，隨著銷量和產(chǎn)量變動(dòng)，企業(yè)想要取得固定利潤(rùn)需要付出的成本，為企業(yè)管理層制定企業(yè)預(yù)算和戰(zhàn)略提供支持，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，獲得理想效果。

五、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

（一）兩者在工作中有不兼容問題

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)重要的兩個(gè)方面，推進(jìn)二者的融合，已成為一種必然選擇。但是部分企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展的過程中，也遇到了諸多問題。例如，二者在目標(biāo)、方法上有較多相似之處，但是兩者遵循的工作制度存在較大差異，融合過程中缺少必要的理論支持，在工作開展過程中容易出現(xiàn)不兼容的問題。另外，管理會(huì)計(jì)雖然是現(xiàn)代管理體系的一個(gè)獨(dú)立分支，但是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，發(fā)展時(shí)間較短，理論研究和制度建設(shè)也不夠成熟。

（二）復(fù)合型財(cái)會(huì)人才大量缺乏

從組織結(jié)構(gòu)上來看，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作，而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作。受此影響，在推進(jìn)兩者融合時(shí)，必須建立一支復(fù)合型的財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍，既能夠熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的制度、流程，又可以熟練掌握不同管理會(huì)計(jì)工具的操作方法?，F(xiàn)階段企業(yè)在復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)上，還不能滿足兩者融合發(fā)展的要求。在復(fù)合型財(cái)會(huì)人才的數(shù)量方面，人數(shù)缺乏與業(yè)務(wù)繁重之間的矛盾越發(fā)突出，兩者融合之后，工作開展質(zhì)量也受到了一定影響，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成和經(jīng)營(yíng)效益的提升都有一定的制約。

（三）管理會(huì)計(jì)體系與內(nèi)部控制體系兼容性不強(qiáng)

兩種工作的融合需要有一套標(biāo)準(zhǔn)化的體制機(jī)制作為外部保障，以便協(xié)調(diào)工作職能、業(yè)務(wù)范疇，進(jìn)一步增強(qiáng)融合的實(shí)用性，發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值?，F(xiàn)階段存在的問題是管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制各自有一套成熟的體系，但是兩種體系的兼容性不強(qiáng)，融合之后部分工作存在沖突，反而會(huì)影響企業(yè)既定戰(zhàn)略的實(shí)施和經(jīng)營(yíng)效益的提升?，F(xiàn)階段可用的管理會(huì)計(jì)工具多達(dá)上百種，每一種工具的操作方法、適用領(lǐng)域各有不同。在內(nèi)部控制中運(yùn)用這些工具時(shí)，如果盲目選擇，不僅無法達(dá)到提升內(nèi)部控制水平的效果，反而會(huì)增加工作壓力。

六、企業(yè)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制發(fā)展的策略

（一）加強(qiáng)理論研究與創(chuàng)新，夯實(shí)融合發(fā)展的基石

近年來，已經(jīng)有許多企業(yè)在管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合方面進(jìn)行了嘗試，也取得了不錯(cuò)的經(jīng)驗(yàn)成果。但是這些企業(yè)大多重視業(yè)務(wù)實(shí)踐，而對(duì)理論研究、制度建設(shè)的重視程度不高。由于兩者融合的理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，雖然短時(shí)間內(nèi)取得了一定的成效，但是也必將制約兩者今后的進(jìn)一步融合發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視理論研究的創(chuàng)新工作，構(gòu)建新的融合機(jī)制，發(fā)揮促進(jìn)效果。

（二）重視復(fù)合型財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著管理會(huì)計(jì)工具的豐富和內(nèi)部控制要求的提升，企業(yè)要建設(shè)高端會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，以支持兩項(xiàng)工作的高質(zhì)量融合發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)效人才培養(yǎng)機(jī)制，針對(duì)財(cái)務(wù)部門在職的員工開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓其在熟練掌握本崗位工作技能的前提下，增強(qiáng)對(duì)另一崗位的勝任力。例如，企業(yè)內(nèi)部管理人員需要通過培訓(xùn)，熟練掌握各類常見管理會(huì)計(jì)工具的操作方法。只有具備了復(fù)合技能，才可以在推動(dòng)兩者融合發(fā)展過程中貢獻(xiàn)自己的一份力量。

（三）利用審計(jì)工作促進(jìn)融合發(fā)展

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要部分之一，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的重要工作。一般情況下，企業(yè)都會(huì)設(shè)置審計(jì)部門，負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，也包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部各利潤(rùn)中心、成本中心的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任中和離任審計(jì)。它能結(jié)合企業(yè)的權(quán)責(zé)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在自己的責(zé)任范圍內(nèi)履行職責(zé)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的有效手段，要堅(jiān)持合理公正公平的原則，通過多角度、多層次的管理充分發(fā)揮審查監(jiān)督的效果。內(nèi)部審計(jì)能夠加大企業(yè)內(nèi)控的建立與執(zhí)行力度，開展日常與專項(xiàng)的監(jiān)督檢查，要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行中的缺陷并加以改進(jìn)，把戰(zhàn)略目標(biāo)作為內(nèi)部控制的核心目標(biāo)。

七、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一種主流的經(jīng)營(yíng)管理理念，即實(shí)現(xiàn)集約化管理，用更少的資源消耗，取得更優(yōu)的管理效果，這也是現(xiàn)代企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的一種直接體現(xiàn)。在這一背景下，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在目標(biāo)、方法上有諸多共通之處，企業(yè)的管理層必須轉(zhuǎn)變管理思想，重視管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并從信息化應(yīng)用、人才培養(yǎng)等方面入手，促使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中得到較好的應(yīng)用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效的服務(wù)。