加強施工企業(yè)增值稅管理的有效措施

丁岳

（青島安裝建設股份有限公司，山東 青島 266042）

本文所闡述的施工企業(yè)主要從事工業(yè)與民用安裝工程為主，集機電安裝、建筑施工、市政工程施工、化工石油工程施工、基礎工程施工、國際經濟技術合作、援外工程承包于一體的總承包施工企業(yè)等事務。增值稅是在施工企業(yè)上游采購，自行加工制造，下游施工安裝建造過程中的每個納稅節(jié)點對毛利率征收的。在每個階段都會評估和收取稅款。因此，在施工期間，一切所產生的任何采購、加工制造、施工安裝等環(huán)節(jié)都需要施工企業(yè)繳納期間的增值部分。

一、增值稅稅收的發(fā)展過程

（一）增值稅稅收的來源及類型

增值稅逐漸發(fā)展成我國稅收的重要類型。自1979年起，為了改善我國稅收管理制度的缺陷問題。政府嘗試將產品稅改良并在此基礎上針對和控制產品稅稅收管理。因此，在1984年確立增值稅、產品稅、營業(yè)稅，三稅“鼎立格局”。也是因為法案的進一步明確規(guī)定，繳納增值稅也逐漸成為施工企業(yè)的必要義務。為了明確企業(yè)的稅收義務，國務院出臺的增值稅條例規(guī)定了三種增值稅收的類型，分別為生產型，消費型，收入型增值稅。

（二）消費型增值稅的歷史

消費增值稅是指在征收增值稅時一次性扣除固定資產價值中包含的所有稅費。增值稅的頒布的確為一些企業(yè)帶來稅收困擾。特別是在國家重視生產型增值稅的階段，部分施工企業(yè)難免不叫苦不迭。因此，自2004年起，國家決定為了支持部分工業(yè)基地的發(fā)展，決定將增值稅試轉向消費型。自此，形成增值稅與營業(yè)稅并存的格局。

（三）消費型增值稅的特點

從經濟角度看，消費增值稅的實施有利于鼓勵投資，平衡國內企業(yè)和產品的稅負，刺激投資，促進產業(yè)結構調整，降低稅收管理成本，提高征管效率。它可以穩(wěn)定企業(yè)的財政收入來源。對于施工企業(yè)來說，這種類型增值稅收不僅利于投資和減輕投資稅負，減少機械設備購置成本，利于降低稅收管理成本。

二、加強施工企業(yè)增值稅管理的優(yōu)點

（一）調節(jié)不同的經濟活動，減少稅務成本

稅收抵扣制度作為增值稅的一大特點，其允許納稅人在購買貨物和服務時，可以對所支付的增值稅進行抵扣，從而避免了一種稅種可能導致雙重征稅。無論他們何時進行購買或銷售任何產品或者是以任何形式進行經營，他們都會有一定金額作為增值稅支付，并產生相同的稅收負擔。這使增值稅能夠靈活運轉在不同的經濟活動中，提高了增值稅的利用率。

（二）國際國內公平貿易，減少稅務負擔

增值稅的優(yōu)點還在于它是嚴格遵循了公平稅負的原則性。它對國際貿易有利可圖。由于增值稅稅率反映了特定產品或服務的最終稅率，對商品和服務出口適用零稅率可能導致出口商品或服務以全額免稅的方式出口到國際市場。如進口和關稅時，增值稅更容易產生快速收入和減少征稅后的稅收負擔。這有利于國內商品和服務之間的公平競爭，并受到統(tǒng)一的稅收待遇。

三、加強施工企業(yè)增值稅管理的缺點

（一）政策繁雜、且多，企業(yè)有可能享受不到各項優(yōu)惠政策

施工企業(yè)主要的業(yè)務包括從產品生產，產品運輸，售后銷售等等服務，這期間所產生的增值稅稅款可能是企業(yè)不需要承擔的。由于政策的頒布，企業(yè)過多增值稅的問題得到了改善。但是，這仍然不利于施工企業(yè)。自增值稅優(yōu)惠政策頒布起，其對企業(yè)獲得優(yōu)惠就充滿著眾多限制條件，比如享受條件苛刻，稅種和納稅人享減免稅資格類別不同等等煩瑣的政策，都可能使施工企業(yè)無法得到更好的優(yōu)惠。

（二）部分項目稅負率高難以管控

由于在生產的每個階段計算稅收的行政負擔，企業(yè)面臨著成本增加的問題。對于全球供應鏈跨越多種稅收制度施工企業(yè)來說，這可能尤其具有挑戰(zhàn)性。隨著增值稅的出現(xiàn)，商品和服務變得更加昂貴，這就導致施工企業(yè)經濟活動的勞務成本日益增加，這間接導致一些勞務成本大的項目可能無法取得進項稅票，從而導致無法有效控制項目稅負率。

（三）施工企業(yè)取得進項稅票途徑多且雜，票據來源不真

對于施工企業(yè)來說，面臨著多色多元的供應商以及納稅人。也就是說，施工企業(yè)可能會從基礎的制造企業(yè)，貿易公司等途徑獲得企業(yè)的銷項稅發(fā)票和進項稅發(fā)票。而面對增值稅帶來了稅務成本增加的問題，部分施工企業(yè)會選擇其他途徑來獲得票據。這就可能導致取得假票情況時有發(fā)生，也不利于票據管理。

四、加強施工企業(yè)增值稅管理的策略

（一）加強對稅收政策的強化，培養(yǎng)財會人員的納稅意識

企業(yè)的財會人員對收稅政策的了解不全面，無法及時幫助企業(yè)完善財務管理制度。特別是在增值稅收這一方面。當對于施工企業(yè)的稅收政策從營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀惡?，企業(yè)的銷項稅發(fā)票的開具額進項稅發(fā)票的取得也成為加強票據管理的重要緩解。然而，財會人員對稅收政策的不恰當利用和財會人員自身的核算能力不僅能夠影響企業(yè)的經濟發(fā)展，增加企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅務風險。

因此，為了加強對增值稅的有效管理，施工企業(yè)應該首先在內部加強員工對稅收政策的宣傳。讓員工了解稅收政策的變化，倡導員工和領導嚴格執(zhí)行稅收政策。施工企業(yè)首先可以被加強納稅知識內容的補充。比如，可以通過稅務企業(yè)座談會或者是政策發(fā)布會的形式大力宣傳和點撥企業(yè)財會人員更多的相關增值稅的稅收政策，以緊跟政策步伐。加強企業(yè)對稅收風險管理的意識，提高企業(yè)對管理增值稅的重視。企業(yè)可以通過要求財會人員定期做關于增值稅的政策稅收報告，嚴抓財會人員的稅收知識，確保財會人員理解最新的稅收政策并嚴格執(zhí)行。

另外，施工企業(yè)還可以時刻關注重點稅源企業(yè)的合作從而加強財會人員對稅收政策的了解。比如，可以通過選擇與重點稅源企業(yè)一并參與重大經營決策或者是簽訂經濟合同。通過這樣的方式，使財會人員經常性的進行稅務風險的分析與評估，根據實時的稅務政策做出符合企業(yè)利益的稅務報告并提出防范建議，及時做出政策解讀，幫助企業(yè)利用增值稅稅收政策的優(yōu)惠政策培養(yǎng)納稅人的納稅義務，降低企業(yè)的負稅和負稅風險。使財會人員逐步了解到項目增值稅概念的理解和對增值稅特點強化理解。并以此培養(yǎng)財會人員的風險審算能力，培養(yǎng)財會人員對于增值稅核算過程。比如，通過允許財會人員加入商務采購核算過程中，培養(yǎng)財會人員意識到增值稅的稅款抵扣制度特點。強化財會人員對納稅材料的了解，明白增值稅的核算過程。從而培養(yǎng)財會人員需嚴格把控稅務管理系統(tǒng)和業(yè)務流程的意識。確保進項稅發(fā)票的認證、抵扣等步驟都不出紕漏。嚴格建立票據，采購，核算之后的納稅管理系統(tǒng)。這樣不僅可以幫助財會人員提高核算的水平，還可以幫助企業(yè)減少財務風險，實現(xiàn)財務科學管理，建立增值稅的管理系統(tǒng)，進一步完善稅收籌劃系統(tǒng)。

（二）準確判斷納稅義務，提前測算項目稅負率，嚴格監(jiān)督

增值稅的出現(xiàn)已經為企業(yè)節(jié)省一些利潤。但，人心不足蛇吞象，某些企業(yè)仍然想減小增值稅的開支。這就給財會人員帶來了一些不必要的麻煩。企業(yè)關于征收增值稅的問題，一直無法很好地解決，其主要原因還是因為企業(yè)內部人員的管理不當和領導階層人員的納稅義務意識不夠強烈和對增值稅的特點不夠強化。比如，財會人員經常傾向性的選擇免稅權利在產品的生產和運輸過程。這為企業(yè)自動放棄了消費型增值稅稅收的抵扣權，增加了已征稅款的經濟負擔。因此，這就要求財會人員或是法人，必須在企業(yè)融資籌劃階段，就應該將稅務方案和稅務義務合理地規(guī)劃到財務決策當中。

企業(yè)應該利用一些合理合法的方法使企業(yè)在既能保證利益的基礎下，又能避免偷漏稅務的經營模式。首先，公司應該先培養(yǎng)所有員工納稅義務的意識。比如，公司可在每次季度大會或是月會時總結季度利潤時，可先提出這一季度應該要繳納的稅務，尤其是增值稅這一內容。要在員工的潛意識里留下對增值稅的必要性，要讓員工適應稅務制度。并時時刻刻提醒員工，特別是財務員工適應新的納稅環(huán)境及稅種的調整，稅率的變化，從而間接地培養(yǎng)員工的納稅義務。其次，施工企業(yè)可通過培養(yǎng)員工的納稅義務，監(jiān)管企業(yè)的稅務管理，及時預測項目的稅負率，提出應對財務管理措施，從而維護市場經濟體系，尋找更有利潤型的合作伙伴。一方面，企業(yè)可在公司內部的文化墻上注明打擊偷稅漏稅違法行為的貼畫。還可以，在公司內部成立一個增值稅稅務監(jiān)察小組或者是風險團隊。允許風險團隊有針對性和引導性地提出根據稅收管理要求，提出規(guī)范稅收管理行為。另一方面，企業(yè)可培養(yǎng)財會人員預算稅負率的能力。比如，財會人員可以利用增值稅對采取零稅率和合理抵扣的特點來進行優(yōu)化稅負率的計算。進一步幫助企業(yè)減少不必要的稅務成本，尤其是對特殊商品實現(xiàn)徹底的免稅。及時調整和平衡稅負率的變化。使財會人員學會合理利用增值稅的專用發(fā)票的作用，幫助企業(yè)盡可能地抵扣合法發(fā)票的抵扣稅款。盡可能地調節(jié)稅負率，避免過高或過低，提高企業(yè)利潤，減少不必要的稅務損失。這還有助于加強企業(yè)的稅務管理團隊，確保不產生任何偷稅漏說等行為，減少風險水平。對那些涉嫌偷稅的領導階層發(fā)出通知及提示，并且做出更好的知識宣傳和應對方針。及時消除納稅風險。企業(yè)應該先排查內部繳稅風險。

（三）完善增值稅證據鏈管理，提高管理效率

稅收是調節(jié)國家貧富差距的重要經濟杠桿，也是國家重要的經濟來源。采用增值稅制度的工業(yè)國家的結果好壞參半。這就導致了每年的增值稅稅率不斷地增長，導致企業(yè)的利潤無法達到最大化，這必然會產生一些公眾輿論。增值稅最終是面對消費者收取的，那么其中最受影響的還是像施工企業(yè)這樣的包辦工程商。其本身就面臨著巨大的成本和微弱的利潤，卻還要在銷售或者加工等環(huán)節(jié)的產品代銷方面在增加增值稅。增值稅的最大的特點就是因為它可以從產品的生產一直擴展到商品的售出等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)多供應鏈收費，多環(huán)節(jié)點繳稅。這間接導致了施工企業(yè)的增值稅擁有更多的納稅金額。長期以來，這對施工企業(yè)的經濟均衡收入造成了不利的影響，增加了企業(yè)的過度消費和投資，卻增加了國家人均消費指數(shù)中政府的支出部分。增加了國民的債務指數(shù)，這也不利于國家的經濟穩(wěn)定發(fā)展。

因此，為了加強對增值稅的有效管理，施工企業(yè)應該要有效管控增值稅的數(shù)額，改善企業(yè)的資金環(huán)境。首先，施工企業(yè)可以利用增值稅的稅負嫁接的特點提高增值稅的利用程度。比如，將增值稅的稅款這一方面的支出增加到人們的日常消費中。也就是說，使增值稅在供應鏈上每個增加價值的點上都添加到產品中，從而增加多個納稅人，減輕企業(yè)的納稅負擔。比如，施工企業(yè)從事的房屋建筑這一方面。隨著生產，流通等各個環(huán)節(jié)的產生，其加工建筑材料所產生的增值額就是施工企業(yè)的增值稅收的一方面。那么施工企業(yè)可以將這一部分的增值稅作為賬單提供給企業(yè)或者其他工商戶。就像人們在商場里購買東西，卻依然要交消費稅一樣。施工企業(yè)可以將這些通過銷售貨物，進出口的增值稅轉移到工商戶的手里。例如，某地產公司希望施工企業(yè)可以承包某一區(qū)域的所有建筑安裝活動。那么施工企業(yè)所產生的增值稅，就可以開具在給房地產公司的發(fā)票上作為商品服務稅。這樣不僅保持了基本利潤，也能減小部分增值稅的支出。這樣還可以將節(jié)省出來的資金重新利用到其他的項目中，提高了公司的資金周轉率，降低了公司的債務率，減小了企業(yè)的財務杠桿，吸引更多的投資者和合作伙伴。

五、結束語

在施工企業(yè)的發(fā)展當中，增值稅的繳納是無法避免的。在企業(yè)進行業(yè)務合作時，一方面，財會人員需結合對現(xiàn)行增值稅特點的理解和活用國家各項優(yōu)惠政策以確保減小企業(yè)稅務成本，盡可能穩(wěn)定企業(yè)利潤。另一方面，施工企業(yè)的稅務管理還應構建上游供應商平臺擴大取票范圍，保證完善證據鏈的保存，從而加強增值稅發(fā)票管理，穩(wěn)定企業(yè)經濟發(fā)展，有效管理財會風險團隊，避免稅務風險的發(fā)生。