新時(shí)期增值稅征管現(xiàn)代化的問(wèn)題及對(duì)策研究

王曙光，郭田田

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院， 黑龍江 哈爾濱 150028）

一、增值稅征管現(xiàn)代化問(wèn)題的提出

為適應(yīng)國(guó)內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展的要求，近年來(lái)諸多國(guó)家針對(duì)增值稅制度和征管手段進(jìn)行了不同程度的改革。發(fā)達(dá)國(guó)家充分運(yùn)用信息技術(shù)和稅收征管軟件，建立了較為完善的增值稅征管體系；稅務(wù)部門(mén)也在實(shí)踐中廣泛應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，將電子稅務(wù)更好地整合到公共管理與服務(wù)中?！秶?guó)家“十四五”規(guī)劃》中明確提出，要完善現(xiàn)代稅收制度，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度，深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)，推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化。在新時(shí)期稅源逐漸充足和稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的雙重背景下，建立現(xiàn)代化稅收(包括增值稅等內(nèi)容)征管體系尤為必要。

新時(shí)期我國(guó)以新信息技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和人工智能等科技手段引領(lǐng)稅收征管現(xiàn)代化已初顯成效，稅收征管能力得到進(jìn)一步加強(qiáng)。在增值稅征管領(lǐng)域，“金稅工程”是現(xiàn)代科技與稅收制度有效結(jié)合的成功典范。我國(guó)“十三五”時(shí)期“金稅三期”工程建立起了覆蓋各級(jí)稅務(wù)部門(mén)、所有稅種、所有環(huán)節(jié)的全國(guó)性稅收信息系統(tǒng)，增值稅實(shí)現(xiàn)了“以票控稅”征管模式。線上申報(bào)繳納，稅務(wù)部門(mén)全面實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，極大促進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)部門(mén)管理職能的變革，提高了增值稅征管效率，有利于營(yíng)造更加公正、公平、公開(kāi)的稅收環(huán)境。2020 年12 月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的政府采購(gòu)意向公告，“金稅四期”工程加快建設(shè)。

二、增值稅征管現(xiàn)代化的總體狀況

增值稅是我國(guó)稅收收入中的第一大稅種，在稅收體系中有著極為重要的地位。2019 年11 月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》，并向全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，公眾可通過(guò)財(cái)政部網(wǎng)站和國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站或郵寄信函提出意見(jiàn)。但目前我國(guó)增值稅尚未立法，稅務(wù)機(jī)關(guān)、人員及其有關(guān)部門(mén)和單位必須依照《稅收征管法》等規(guī)定實(shí)施增值稅的征收管理。

(一)增值稅征管現(xiàn)代化的主要特征

增值稅作為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，其征管現(xiàn)代化必須滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐和趨勢(shì)緊密結(jié)合，保證國(guó)家的基本財(cái)政能力。其主要特征表現(xiàn)在：

第一，樹(shù)立服務(wù)納稅人為中心的現(xiàn)代征管理念。增值稅現(xiàn)代征管理念充分體現(xiàn)了習(xí)近平總書(shū)記 “以人民為中心”的發(fā)展思想，彰顯了納稅人的主體地位。

第二，建設(shè)以先進(jìn)科技為支撐的現(xiàn)代征管手段。新時(shí)期科技不斷進(jìn)步，要全面推進(jìn)增值稅征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀愓鞴芊绞?，?yōu)化增值稅征管手段。

第三，推進(jìn)全社會(huì)稅收共治的現(xiàn)代化征管格局。增值稅征管現(xiàn)代化要實(shí)現(xiàn)廣大市場(chǎng)主體和各政府部門(mén)相互聯(lián)系的開(kāi)放性征管系統(tǒng)，持續(xù)深化拓展全社會(huì)稅收共治的格局。

因此，新時(shí)期增值稅征管現(xiàn)代化要加強(qiáng)增值稅征管能力建設(shè)，更好地適應(yīng)現(xiàn)代增值稅制度體系，通過(guò)增值稅征管現(xiàn)代化推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

(二)增值稅征管現(xiàn)代化的基本情況

增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為增值稅征管現(xiàn)代化的載體是我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，金稅三期實(shí)現(xiàn)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部流程的監(jiān)管。但我國(guó)增值稅征管模式仍是傳統(tǒng)的“以票控稅”模式。金稅三期系統(tǒng)雖在一定程度上遏制了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、騙取稅收優(yōu)惠和出口退稅的問(wèn)題，但其系統(tǒng)尚需完善，增值稅征管水平仍需提高。在新時(shí)期數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下，隨著科技的不斷創(chuàng)新，全面推廣電子稅務(wù)系統(tǒng)，借助網(wǎng)絡(luò)的便捷性強(qiáng)化增值稅的征管活動(dòng)。此外，部分地區(qū)實(shí)現(xiàn)了微信上小規(guī)模增值稅的申報(bào)繳納，深圳市于2018 年8 月開(kāi)出了我國(guó)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，2020 年廣東和山東等推出智能辦稅新模式。

預(yù)計(jì)2021 年上線的金稅四期更彰顯了增值稅征管的現(xiàn)代化進(jìn)程。該系統(tǒng)由國(guó)家稅務(wù)總局與省、地、縣國(guó)家稅務(wù)局4 級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以及增值稅防偽稅控開(kāi)票、防偽稅控認(rèn)證、增值稅稽核和發(fā)票協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，是對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的體系。與金稅三期相比，以辦稅服務(wù)廳智能辦稅、納稅申報(bào)表智能預(yù)填、涉稅業(yè)務(wù)實(shí)名認(rèn)證、業(yè)務(wù)辦理區(qū)域交互、電子發(fā)票全面普及、稅務(wù)檢查精準(zhǔn)靶向和職能部門(mén)數(shù)據(jù)共享為內(nèi)容的金稅四期，實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)”全業(yè)務(wù)、全數(shù)據(jù)、全流程的“云化”，進(jìn)而為智慧監(jiān)管、智能辦稅、智能管稅提供條件和基礎(chǔ)。

三、增值稅征管現(xiàn)代化的問(wèn)題分析

新時(shí)期以數(shù)字經(jīng)濟(jì)、人工智能和新信息技術(shù)等科技手段引領(lǐng)增值稅征管現(xiàn)代化建設(shè)已取得了顯著的成效，但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段增值稅征管現(xiàn)代化仍存在一些問(wèn)題。

(一)金稅四期的建設(shè)進(jìn)度較慢

2016 年我國(guó)金稅三期系統(tǒng)正式上線后，增值稅征管水平得到很大提高，但仍然存在不足。在大數(shù)據(jù)背景下，現(xiàn)行的金稅三期系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集不夠充分，數(shù)據(jù)核驗(yàn)不夠準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)查驗(yàn)不夠及時(shí)，增值稅清算時(shí)間較長(zhǎng)。金稅三期目前已無(wú)法滿足增值稅征管的新需要，金稅四期系統(tǒng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和人工智能等信息技術(shù)，在其基礎(chǔ)上進(jìn)行完善。國(guó)家稅務(wù)總局于2021 年1 月發(fā)布公告，進(jìn)一步明確了金稅四期系統(tǒng)的功能部署。金稅四期增加了非稅業(yè)務(wù)的管控內(nèi)容，將與人民銀行信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)管控資金，增加企業(yè)涉稅信息及信用監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)和智能監(jiān)管，但其建設(shè)進(jìn)程仍需加快，以加速推進(jìn)增值稅征管現(xiàn)代化。

(二)增值稅納稅服務(wù)滿意度低

目前，我國(guó)增值稅征管水平相對(duì)較高，但其征管服務(wù)質(zhì)量有待提升，納稅人服務(wù)滿意度仍就較低。諸如建設(shè)服務(wù)型政府的理念不斷深化，但稅務(wù)人員未能充分樹(shù)立“以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心”的現(xiàn)代征管理念，部分人員對(duì)納稅服務(wù)認(rèn)識(shí)不到位，尚未形成新型的征納關(guān)系；在增值稅辦理退稅等方面未能形成具有針對(duì)性、便捷性、統(tǒng)一性、規(guī)范性流程，增值稅辦稅程序相對(duì)比較復(fù)雜，征管環(huán)節(jié)之間的信息傳遞不夠流暢，納稅人需要報(bào)送的涉稅報(bào)表資料較多；增值稅納稅人數(shù)量多，業(yè)務(wù)情況繁多復(fù)雜，2018 年國(guó)地稅合并后熟悉增值稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員較少，其工作量和壓力較大，降低了增值稅納稅服務(wù)質(zhì)量。

(三)增值稅征收管理效率較低

增值稅征管是以納稅人在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具發(fā)票為依據(jù)，因此稅務(wù)部門(mén)在增值稅涉稅信息數(shù)據(jù)采集難度較大。當(dāng)下，我國(guó)增值稅征管模式目前仍是傳統(tǒng)的“以票控稅”模式，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理存在不足，數(shù)據(jù)共享不充分，全球經(jīng)濟(jì)背景下的涉稅數(shù)據(jù)和稅源分布廣泛且復(fù)雜多變，涉稅信息的真實(shí)性和可靠性得不到保證。此外，互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，納稅人易惡意隱瞞增值稅涉稅信息。從實(shí)踐看，增值稅征管繁瑣，操作復(fù)雜，如一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法不一、增值稅稅率不同、稅收優(yōu)惠方式多樣等，多種因素導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)較低的增值稅征管工作效率。

(四)增值稅監(jiān)管難度逐漸加大

虛擬經(jīng)濟(jì)的盛行對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅征管提出了新的挑戰(zhàn)，增值稅監(jiān)管難度不斷增大。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，增值稅的稅源分布越來(lái)越廣泛，稅源的隱蔽性和流動(dòng)性也越來(lái)越強(qiáng)。在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅征管的重要依據(jù)，但新經(jīng)濟(jì)模式下的交易多是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的，具有無(wú)紙化交易特征，涉稅數(shù)據(jù)存在篡改、破壞和隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)增值稅征管還需要其他相關(guān)部門(mén)的配合，但各部門(mén)間的涉稅信息系統(tǒng)是相互獨(dú)立的，缺乏完善的信息共享和稅收監(jiān)管機(jī)制。增值稅監(jiān)管制度和機(jī)制的不完善，以及全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜化等因素導(dǎo)致增值稅監(jiān)管難度不斷加大。

四、完善增值稅征管現(xiàn)代化的對(duì)策建議

《國(guó)家“十四五”規(guī)劃》明確提出要推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，要有效解決增值稅征管現(xiàn)代化的問(wèn)題，不斷提升增值稅征管現(xiàn)代化水平。

(一)推動(dòng)多部門(mén)協(xié)同治理發(fā)展

推動(dòng)多部門(mén)協(xié)同治理發(fā)展主要體現(xiàn)在：一是實(shí)現(xiàn)增值稅涉稅數(shù)據(jù)多方共享。增值稅涉稅數(shù)據(jù)多方共享后，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、及時(shí)性和可靠性得到保障，從而解決了增值稅涉稅交易跨地區(qū)、跨行業(yè)而分散導(dǎo)致的涉稅信息難以及時(shí)查驗(yàn)核對(duì)的問(wèn)題。二是利用互聯(lián)網(wǎng)資源實(shí)現(xiàn)跨界合作?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+ 行業(yè)”形成的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式及多稅源主體的互聯(lián)網(wǎng)交易越來(lái)越多，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)往往無(wú)法及時(shí)獲取增值稅納稅人的涉稅信息。為此稅務(wù)機(jī)關(guān)要?jiǎng)?chuàng)新體制機(jī)制，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)監(jiān)管、銀行部門(mén)的跨界合作。三是促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。稅務(wù)代理能幫助增值稅納稅人履行依法納稅義務(wù)中遇到的難題，也有利于依法治稅，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范增值稅征收管理，有效維護(hù)征納雙方的合法權(quán)益。

(二)完善征收管理現(xiàn)代化系統(tǒng)

現(xiàn)代科技發(fā)展有利于完善增值稅征管現(xiàn)代化系統(tǒng)，主要體現(xiàn)在：一是創(chuàng)新增值稅清算系統(tǒng)。該系統(tǒng)的創(chuàng)新關(guān)鍵在于使用增值稅幣，該幣是與我國(guó)法定貨幣人民幣綁定的加密數(shù)字貨幣，可交易但不能用于投機(jī)，且只有政府才能將其轉(zhuǎn)換為人民幣。使用增值稅幣可每天進(jìn)行增值稅清算，系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)征稅和留抵稅額的統(tǒng)計(jì)。二是完善增值稅電子發(fā)票管理系統(tǒng)。在現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理新系統(tǒng)的基礎(chǔ)上升級(jí)改造，以實(shí)現(xiàn)交易信息的及時(shí)查驗(yàn)、自動(dòng)開(kāi)具電子發(fā)票，并對(duì)其涉稅信息進(jìn)行安全的共享和存儲(chǔ)。三是構(gòu)建增值稅涉稅信息管控系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要是實(shí)時(shí)記錄納稅人增值稅相關(guān)的交易信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表中交易明細(xì)，實(shí)現(xiàn)更為高效便捷的增值稅征管目標(biāo)，有利于推動(dòng)增值稅征管現(xiàn)代化進(jìn)程。

(三)提升增值稅征收管理質(zhì)量

提升增值稅征管質(zhì)量主要體現(xiàn)在：一是樹(shù)立征管現(xiàn)代化理念。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)樹(shù)立“以服務(wù)納稅人為中心”的增值稅現(xiàn)代征管理念，強(qiáng)化人文關(guān)懷，努力建立平等和諧合作的新型征納關(guān)系。二是健全增值稅法律體系。健全的增值稅法律體系是提高增值稅征管質(zhì)量的關(guān)鍵，但我國(guó)增值稅尚未完成立法手續(xù)，應(yīng)高度重視增值稅的立法問(wèn)題，且增值稅征管仍存不足，特別是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)增值稅納稅人、課稅對(duì)象、稅率等要素的確定還存有爭(zhēng)議性、模糊性和不確定性，故應(yīng)完善增值稅制度及其征管體系。三是重構(gòu)增值稅征管業(yè)務(wù)流程。推進(jìn)增值稅征管現(xiàn)代化，其業(yè)務(wù)流程必須符合現(xiàn)代化的基本要求，形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、以需求為導(dǎo)向、以改進(jìn)為宗旨、以分析為手段、以便攜為目的的增值稅征管閉環(huán)業(yè)務(wù)流程。

(四)強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管力度

強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在：一是健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作機(jī)制。構(gòu)建“信用+ 風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實(shí)現(xiàn)增值稅從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”分類(lèi)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變。二是加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)充分運(yùn)用各種大數(shù)據(jù)分析新技術(shù)和軟件工具，并建立案例庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)；組建各類(lèi)專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和數(shù)據(jù)應(yīng)用專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比對(duì)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。三是構(gòu)建增值稅信息反饋系統(tǒng)。應(yīng)構(gòu)建自動(dòng)適應(yīng)、主動(dòng)應(yīng)對(duì)和閉環(huán)反饋機(jī)制，對(duì)所獲涉稅信息及時(shí)提供給稅務(wù)及其相關(guān)部門(mén)，據(jù)此根據(jù)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、判斷和提煉，輔助稅務(wù)人員實(shí)施增值稅征管活動(dòng)，同時(shí)該系統(tǒng)還能反映涉稅數(shù)據(jù)的變化狀況并向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，為加大稅收?qǐng)?zhí)法力度奠定基礎(chǔ)。

當(dāng)今世界正處于百年未有之大變局，對(duì)我國(guó)增值稅征管現(xiàn)代化既提出了新的挑戰(zhàn)和要求，也帶來(lái)了新的機(jī)遇?！秶?guó)家“十四五”規(guī)劃》明確提出要完善現(xiàn)代稅收制度，增值稅作為我國(guó)稅收的主體稅種，須進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度，推進(jìn)增值稅征管現(xiàn)代化，即以建設(shè)智慧稅務(wù)為目標(biāo)，全面推進(jìn)增值稅征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。