關(guān)于連鎖企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的思考

利觀平

（湖南好牙依連鎖有限公司，湖南 長沙 410000）

一、引言

連鎖企業(yè)的管理模式、管理目標(biāo)和其未來發(fā)展緊密相關(guān)，為了增強(qiáng)連鎖企業(yè)的管理效果，制定可行的內(nèi)部監(jiān)管制度非常必要。要運(yùn)用完善的內(nèi)部控制對策，促進(jìn)現(xiàn)代連鎖企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動有序開展，企業(yè)監(jiān)管工作貫徹實(shí)施。內(nèi)部控制制度對連鎖企業(yè)未來的發(fā)展具有積極作用，其建立的目的就是確保連鎖企業(yè)管理經(jīng)營的效率。內(nèi)部控制制度的不斷完善，能夠使連鎖企業(yè)整體管理體系不斷完善，為連鎖企業(yè)經(jīng)營活動的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、連鎖企業(yè)推行內(nèi)部控制的必要性

（一）有助于改善連鎖企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

現(xiàn)階段，多數(shù)連鎖企業(yè)缺少健全的財務(wù)會計(jì)機(jī)制，財務(wù)會計(jì)工作還采用傳統(tǒng)的核算方式，在投資項(xiàng)目決策、籌資方式選取、資金管理依據(jù)、利潤分配制度等方面，習(xí)慣運(yùn)用傳統(tǒng)的管理模式。連鎖企業(yè)推行內(nèi)部控制，有利于建立完善的財務(wù)管理機(jī)制，有利于通過財務(wù)會計(jì)機(jī)制的實(shí)施，進(jìn)一步約束連鎖企業(yè)財務(wù)會計(jì)的行為，明確不同部門的工作職責(zé)，將業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門有機(jī)結(jié)合起來，增強(qiáng)連鎖企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（二）有助于確保連鎖企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性

連鎖企業(yè)運(yùn)用家族式管理方式，未運(yùn)用職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制，許多關(guān)鍵的工作，尤其是財務(wù)工作都安排親屬負(fù)責(zé)，沒有按照會計(jì)法的基本要求，任用滿足要求的財務(wù)工作者，導(dǎo)致他律性與自律性減弱，容易使財務(wù)會計(jì)信息缺乏真實(shí)性，對連鎖企業(yè)融資造成不利影響。推行內(nèi)部控制，能夠?yàn)檫B鎖企業(yè)的會計(jì)核算、財務(wù)管理提供可行的制度要求，為連鎖企業(yè)財務(wù)工作者的獎懲提供重要的參考依據(jù)。

（三）有助于避免連鎖企業(yè)財務(wù)危機(jī)的發(fā)生

連鎖企業(yè)財務(wù)活動與財務(wù)行為不當(dāng)，會導(dǎo)致財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，使連鎖企業(yè)籌資活動十分盲目，經(jīng)營活動處在毫無秩序的狀態(tài)，加之連鎖企業(yè)投資行為過于隨意，面臨的財務(wù)風(fēng)險較大，容易誘發(fā)財務(wù)危機(jī)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠增強(qiáng)財務(wù)活動環(huán)節(jié)的管理效果，可以利用財務(wù)預(yù)算事前管理、事中管理與事后管理，把連鎖企業(yè)的財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來，保障財務(wù)活動有序進(jìn)行，降低連鎖企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

三、當(dāng)前連鎖企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制面臨的難題

（一）內(nèi)部控制機(jī)制混亂

當(dāng)前連鎖企業(yè)推行內(nèi)部控制機(jī)制面臨許多難題，具體體現(xiàn)為建立的制度缺少可行性，只存在較為理論化的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，未對怎樣去做、如何做加以說明，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制流于形式，未發(fā)揮實(shí)際作用。職工在工作時沒有可參照的工作要求，實(shí)際工作中的優(yōu)勢資源難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)分配，工作流程相對混亂，甚至存在重復(fù)工作的情況。相對混亂的內(nèi)部控制機(jī)制，成為影響連鎖企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的主要因素。另外，連鎖企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制也存在責(zé)任模糊的情況，若出現(xiàn)問題，會使內(nèi)部協(xié)調(diào)難度加大。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制不完善

現(xiàn)階段連鎖企業(yè)財務(wù)管理存在以下問題。

一是未針對預(yù)算項(xiàng)目資金建立完善的應(yīng)用方案。許多資金用在不該用的地方，導(dǎo)致資金浪費(fèi)嚴(yán)重，其作用未能充分發(fā)揮。二是資金收支管理未依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。例如，職工可以隨意更改支出金額，甚至?xí)榱搜矍袄娑米耘灿觅Y金。三是連鎖企業(yè)在資產(chǎn)管理方面，缺少可行的機(jī)制，管理手段過于粗放，導(dǎo)致支出不記賬、不登記的情況屢屢發(fā)生，以至于財務(wù)信息存在明顯偏差。四是企業(yè)不注重采購管理，經(jīng)常出現(xiàn)采購重復(fù)、成本過高等情況，導(dǎo)致連鎖企業(yè)辦公成本增加。

（三）缺少內(nèi)部控制意識

許多連鎖企業(yè)對內(nèi)部控制機(jī)制的建立與實(shí)施缺乏認(rèn)知，沒有全面意識到內(nèi)部控制機(jī)制對財務(wù)管理工作的重要作用。由于連鎖企業(yè)更加關(guān)注業(yè)務(wù)擴(kuò)展、提高效益方面，沒有學(xué)習(xí)與實(shí)施內(nèi)部控制制度，連鎖企業(yè)職工缺少內(nèi)部控制意識。

四、連鎖企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容

連鎖企業(yè)內(nèi)部控制體系主要涉及內(nèi)部約束制度、內(nèi)部運(yùn)作制度、內(nèi)部動力制度。連鎖企業(yè)內(nèi)部約束制度主要包括三個方面，即制度約束方面、權(quán)力約束方面以及責(zé)任約束方面。連鎖企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作制度以全面預(yù)算、資金活動、信息傳輸為主，其中全面預(yù)算是基礎(chǔ)，資金活動是關(guān)鍵，信息傳輸是前提保障。連鎖企業(yè)內(nèi)部控制制度也包括利益驅(qū)動、激勵與風(fēng)險控制等內(nèi)容，其中利益驅(qū)動是基礎(chǔ)，激勵是關(guān)鍵，風(fēng)險控制是前提保障。

（二）連鎖企業(yè)內(nèi)部約束制度的建立

1.制度約束體系的建立

制度約束體系主要針對建立健全的財務(wù)會計(jì)管理機(jī)制，對連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動加以約束的內(nèi)部管控制度。制度約束體系作為連鎖企業(yè)有效管理的基礎(chǔ)，能夠改善連鎖企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境。連鎖企業(yè)財務(wù)會計(jì)管理機(jī)制主要涉及財務(wù)預(yù)算機(jī)制、會計(jì)核算機(jī)制、資金審批機(jī)制、資產(chǎn)采購管理機(jī)制、票據(jù)領(lǐng)用和存儲機(jī)制、債權(quán)債務(wù)管理機(jī)制、財產(chǎn)清查機(jī)制等。大型連鎖企業(yè)還包括對外擔(dān)保管理機(jī)制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓機(jī)制、投資管理機(jī)制、固定資產(chǎn)租賃制度等。在經(jīng)營建設(shè)過程中，連鎖企業(yè)的職能部門能夠利用會議、宣傳欄、互聯(lián)網(wǎng)等方式，進(jìn)行財務(wù)管理機(jī)制宣傳，使連鎖企業(yè)決策人員、管理人員、經(jīng)營人員了解財務(wù)管理機(jī)制的要求與相關(guān)流程。同時，連鎖企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人都能根據(jù)有關(guān)財務(wù)管理機(jī)制的要求，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不存在特殊情況。

2.權(quán)力約束體系的建立

權(quán)力約束體系主要針對企業(yè)財務(wù)權(quán)力，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行合理管控。約束權(quán)力是為了避免財務(wù)權(quán)力被盲目使用。連鎖企業(yè)財務(wù)控制權(quán)限以財務(wù)的決定權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)為主。為了進(jìn)一步管控連鎖企業(yè)的財務(wù)活動，強(qiáng)化連鎖企業(yè)的管控效果，連鎖企業(yè)的財務(wù)決定權(quán)必須掌握在董事會成員手中，連鎖企業(yè)的財務(wù)實(shí)施權(quán)主要掌握在管理財務(wù)的副職或者財務(wù)經(jīng)理手中。連鎖企業(yè)應(yīng)依照具體情況，安排專業(yè)工作者履行財務(wù)監(jiān)督權(quán)，對連鎖企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管。而對財務(wù)權(quán)力約束的要求包括以下幾點(diǎn)：一是了解連鎖企業(yè)內(nèi)部各個職能部門管理工作者在財務(wù)層面的實(shí)際權(quán)限，二是明確業(yè)務(wù)流程的授權(quán)環(huán)節(jié)，三是懲戒侵權(quán)或者越權(quán)行為。

3.責(zé)任約束體系的建立

責(zé)任約束體系是促使財務(wù)會計(jì)工作者履行崗位職責(zé)的方式，需制定一種內(nèi)部管理制度。連鎖企業(yè)需依照有關(guān)制度政策與財務(wù)制度體系的要求，根據(jù)實(shí)際情況，合理設(shè)定財務(wù)工作或者安排會計(jì)工作者，且明確不同工作崗位的基本職責(zé)、權(quán)限、財務(wù)會計(jì)工作崗位的責(zé)任，保證財務(wù)工作崗位的權(quán)力與責(zé)任明確，形成相互影響、相互監(jiān)管的局面。責(zé)任約束體系能夠?qū)λ新毠て鸬郊s束作用，可以規(guī)范連鎖企業(yè)內(nèi)部與財務(wù)工作有關(guān)的所有部門與所有工作者，并對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的重要控制點(diǎn)加以約束。

（三）連鎖企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作制度的建立

1.全面預(yù)算制度的建立

全面預(yù)算制度主要是通過建立與推行全面預(yù)算，而形成的一種內(nèi)部運(yùn)作體系。預(yù)算作為連鎖企業(yè)分配人力資源、財務(wù)資源、物質(zhì)資源的有效手段，能夠保證連鎖企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。連鎖企業(yè)需依照明確的年度目標(biāo)利潤進(jìn)行銷售預(yù)算編制。要了解年度的整體銷售量，并將其作為重要參考依據(jù)，做好連鎖企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算的編制；依照生產(chǎn)預(yù)算確定業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，如材料購買、直接人工費(fèi)用、制造生產(chǎn)費(fèi)用、營銷費(fèi)用等；隨后根據(jù)連鎖企業(yè)年度投資預(yù)算，對連鎖企業(yè)的先進(jìn)預(yù)算、預(yù)測會計(jì)報表等進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制，通過數(shù)量化的方式，確立連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門的實(shí)際任務(wù)。只有各個部門完成目標(biāo)任務(wù)，連鎖企業(yè)整體的經(jīng)營目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算制度作為連鎖企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不可或缺的內(nèi)部管理手段，能夠把業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動相融合，實(shí)現(xiàn)連鎖企業(yè)現(xiàn)有資源的均衡配置，促進(jìn)最大化價值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.資金活動制度的建立

資金活動制度主要是針對企業(yè)資金活動環(huán)節(jié)的管理，形成一種內(nèi)部控制體系。連鎖企業(yè)資金活動制度的建立與推行，具體涉及以下幾點(diǎn)：一是結(jié)合連鎖企業(yè)編制的全面預(yù)算，明確籌集資金的規(guī)模、時間、方式與路徑；二是追蹤監(jiān)管預(yù)算明確的項(xiàng)目投資全過程；三是監(jiān)控連鎖企業(yè)資金的運(yùn)行活動過程，尤其是貨幣資金的收支管控、應(yīng)收賬款機(jī)制體系的構(gòu)建、存貨控制等；四是結(jié)合連鎖企業(yè)的實(shí)際情況，建立可行的利潤分配制度。

3.信息傳輸制度的建立

信息傳輸制度主要是為了滿足內(nèi)部管理基本要求，明確企業(yè)信息形成與傳輸流程的內(nèi)部控制制度。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，真實(shí)、可靠、精準(zhǔn)的財務(wù)會計(jì)信息是連鎖企業(yè)推行內(nèi)部控制的前提條件，也是連鎖企業(yè)作出科學(xué)決定的基礎(chǔ)保障。因此，連鎖企業(yè)應(yīng)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段，根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)狀，建立能夠覆蓋所有業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動的信息互動平臺，從而促進(jìn)各部門信息的傳輸。要盡可能規(guī)避信息不對稱帶來的不利影響，為連鎖企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供重要保障。連鎖企業(yè)信息傳遞制度主要涉及兩個方面，即信息形成與信息傳輸?；诨ヂ?lián)網(wǎng)大背景，連鎖企業(yè)能夠在業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動開展期間，形成有效、可靠的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，財務(wù)信息數(shù)據(jù)的傳輸，能夠?yàn)檫B鎖企業(yè)決策與制度的制定提供重要依據(jù)。

（四）連鎖企業(yè)內(nèi)部動力制度的建立

1.利益驅(qū)動制度的建立

利益驅(qū)動制度主要是通過員工薪酬、福利待遇、獎金激勵等方式，建立的可行的利益分配計(jì)劃。連鎖企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，主要取決于工作者的積極性是否得到了激發(fā)，對積極性的激發(fā)不能完全通過制度或者教育方式實(shí)現(xiàn)，還要考慮職工薪酬、福利、獎金等。連鎖企業(yè)職工對物質(zhì)利益高度關(guān)注，因此連鎖企業(yè)在利益驅(qū)動制度的建立和運(yùn)用過程中，要注重健全薪酬獎勵機(jī)制、考核審查機(jī)制，激發(fā)職工實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算制定的目標(biāo)。

連鎖企業(yè)利益驅(qū)動制度主要涉及兩個方面。一方面，要建立可行的薪酬制度。連鎖企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況，通過以工資為主、福利為輔的薪酬機(jī)制，提供物質(zhì)保障，使連鎖企業(yè)的職工可根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，積極參與到各項(xiàng)經(jīng)營活動之中。另一方面，要建立公開的考核制度。連鎖企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，制定行之有效的考核制度，根據(jù)考核制度，對各個層級職工的工作業(yè)績進(jìn)行客觀評估。依照評估結(jié)果，對職工進(jìn)行獎懲，激發(fā)職工的能動性，促進(jìn)連鎖企業(yè)綜合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.獎勵制度的建立

獎勵制度主要是連鎖企業(yè)管理工作者根據(jù)實(shí)際情況建立的，能夠激發(fā)管理主體的能動性，是一種有效的內(nèi)部控制方式。連鎖企業(yè)管理工作者要以管理主體的內(nèi)在需求為切入點(diǎn)，使管理主體能夠結(jié)合當(dāng)前的建設(shè)情況，明確各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)、實(shí)際內(nèi)容，還要對任務(wù)落實(shí)情況、完成情況進(jìn)行反饋，便于管理主體進(jìn)一步改善自身的行為方式，促進(jìn)管理主體實(shí)現(xiàn)自我價值。連鎖企業(yè)在推行內(nèi)部控制工作時，為了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，需要建立有關(guān)獎勵制度，通過對在連鎖企業(yè)經(jīng)營建設(shè)中作出較大貢獻(xiàn)的管理者、基層職工給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵、精神獎勵，不斷調(diào)動職工的工作能動性，展現(xiàn)連鎖企業(yè)自身的價值。

3.財務(wù)風(fēng)險控制制度的建立

財務(wù)風(fēng)險控制制度主要是連鎖企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管理期間形成的對財務(wù)風(fēng)險加以預(yù)防、識別、解決的內(nèi)部管理體系。由于籌資的需要，連鎖企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中可能陷入風(fēng)險，而避免風(fēng)險是連鎖企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因此，建立財務(wù)風(fēng)險控制制度成為連鎖企業(yè)經(jīng)營建設(shè)實(shí)際形成的客觀要求。

首先，要了解財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的財務(wù)風(fēng)險控制工作具體內(nèi)容；其次，要掌握連鎖企業(yè)在資金活動中容易面臨的財務(wù)風(fēng)險及風(fēng)險特點(diǎn)；最后，要依照財務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)事先制定好應(yīng)對措施。

五、結(jié)語

連鎖企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，不單單是社會經(jīng)濟(jì)長足發(fā)展的基本要求，也是連鎖企業(yè)自身發(fā)展的客觀需要。在新的時代背景下，連鎖企業(yè)內(nèi)部控制的首要任務(wù)，就是做好內(nèi)部控制工作。完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠約束連鎖企業(yè)財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動中的不良行為，解決連鎖企業(yè)家族式管理與經(jīng)驗(yàn)管理存在的問題，促進(jìn)連鎖企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。