論企業(yè)全面預算管理與內(nèi)部控制、業(yè)績考核的結(jié)合

白全

（中鐵北方投資有限公司，遼寧 沈陽 110000）

企業(yè)是維持社會穩(wěn)定發(fā)展的重要主體，也是社會經(jīng)濟建設(shè)的中堅力量。企業(yè)需要始終堅持以市場為導向，做好市場動態(tài)調(diào)查工作，了解行業(yè)發(fā)展趨勢，構(gòu)建科學完善的效率變革、動力變革機制，不斷提高企業(yè)綜合發(fā)展質(zhì)量。同時，重視全面預算、內(nèi)部控制、業(yè)績考核等重要工作，明確相應的地位及作用，在促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，使行業(yè)發(fā)展建設(shè)擁有充足的動力。

一、企業(yè)全面預算管理與內(nèi)部控制、業(yè)績考核結(jié)合的必要性

（一）結(jié)合發(fā)展模式有助于強化戰(zhàn)略規(guī)劃的可行性

開展全面預算管理工作，有利于企業(yè)細化生產(chǎn)經(jīng)營目標，將戰(zhàn)略規(guī)劃工作細化到每個工作目標上，進而編制科學可行的行動規(guī)劃。企業(yè)需要結(jié)合實際情況，適當優(yōu)化部門資源配置，創(chuàng)新預算方式，構(gòu)建健全的預算目標體系，加強管理層與決策層的溝通交流，促進相關(guān)部門均衡發(fā)展。開展預算編制工作時，企業(yè)可以結(jié)合自身優(yōu)勢與市場環(huán)境動態(tài)，編制標準化、規(guī)范化的預算方案，以實現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標及短期建設(shè)目標。管理層可以通過預算編制了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，為預測未來發(fā)展方向提供合理依據(jù)，推動企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）結(jié)合發(fā)展模式有助于強化內(nèi)部控制工作的實效性

企業(yè)的全面預算管理工作是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要參考基準線，應該重點關(guān)注預算執(zhí)行的剛性原則，定期總結(jié)分析企業(yè)經(jīng)營管理中的預算執(zhí)行情況，提高對成本費用、產(chǎn)品采購、生產(chǎn)經(jīng)營、工程項目建設(shè)等方面的重視程度，加大綜合管控力度，強化內(nèi)部控制的實效性。在實施全面預算管理時，要做好預算進度、差異率等方面的綜合分析，明確可能影響預算目標的各類因素，如果在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)過大偏差，則需要向企業(yè)決策層及上級領(lǐng)導部門及時反饋，盡快明確具體原因，從而采取有針對性的內(nèi)部控制措施，確保順利落實各項指標任務。

（三）結(jié)合發(fā)展模式有利于強化業(yè)績考核工作的規(guī)范性

首先，將預算目標作為業(yè)績考核指標的評定標準，以預算目標為核心，設(shè)定好不同層次考核指標，立足于企業(yè)發(fā)展，明確年度任務，充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要性。而站在個人的角度，全面預算管理能夠增強預算執(zhí)行情況綜合評價結(jié)果的可靠性。其次，應該保證預算考核工作的科學性，在考核指標中引入預案編制、預算調(diào)整等內(nèi)容，重點關(guān)注預算分析報告，不斷提高預算執(zhí)行工作效率，將預算完成情況作為綜合業(yè)績考核的基礎(chǔ)依據(jù)，為相關(guān)工作的開展提供正確引導。

二、企業(yè)全面預算管理與內(nèi)部控制、業(yè)績考核結(jié)合過程中存在的問題

（一）缺乏全面預算管理意識，不了解預算管理體系的重要性

部分企業(yè)將全面預算管理責任歸于財務管理部門，僅針對財務數(shù)據(jù)開展事先預測、事中控制、事后審核工作，預算執(zhí)行與內(nèi)部控制通常依靠財務管理部門完成，在思想觀念方面體現(xiàn)出較強的滯后性。雖然一些企業(yè)在預算管理方面體現(xiàn)出了較高的積極性，但是除了財務部門擁有較強的控制意識外，其他部門的工作人員缺少對相關(guān)工作的重視，不了解預算管理體系構(gòu)建的重要性，導致全面預算管理工作得不到相應的支持。同時，預算執(zhí)行部門缺少與財務管理部門的溝通交流，無法在職工群體中產(chǎn)生明顯影響，致使企業(yè)實際支出與預算之間存在巨大偏差。

（二）編制預算總體質(zhì)量不高，無法達到規(guī)定的預算編制標準

一些企業(yè)存在預算編制形式化的問題，很多工作的落實只是為了應付上級領(lǐng)導部門的檢查，不利于提高預算編制工作的整體質(zhì)量。傳統(tǒng)的預算工作體現(xiàn)出較強的粗放性，且預算編制數(shù)據(jù)獲取渠道單一，導致預算目標與企業(yè)實際經(jīng)營管理情況出現(xiàn)偏離，此種發(fā)展背景下，很難實現(xiàn)預算管理目標。與此同時，部分企業(yè)缺少對編制標準的綜合考量，致使相關(guān)工作不夠規(guī)范、缺乏合理性，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量無法滿足實際需求，也難以達到規(guī)定標準。除此之外，企業(yè)過于重視經(jīng)濟效益，缺少對預算工作的重視，同時缺乏零基預算、定期預算、彈性預算等多元化預算方法的運用意識。對此，企業(yè)需要科學明確預算編制程序，合理選擇預算編制方式，構(gòu)建健全的預算編制體系，進一步提高預算編制質(zhì)量。

（三）缺少完善的考核激勵機制，預算管理工作人員積極性不強

預算業(yè)績考核是全面預算管理中的重要構(gòu)成部分，但相關(guān)的規(guī)章制度依然不夠完善，致使激勵機制無法在企業(yè)中發(fā)揮相應的效用。部分企業(yè)缺少全面的預算業(yè)績考核評價指標，很難保證全面預算管理工作的長期性，工作人員得不到良好的激勵，致使工作態(tài)度不夠積極，無法通過發(fā)揮自身主觀能動性完成工作任務，使預算管理工作體現(xiàn)出較強的滯后性，難以發(fā)揮實際效用。同時，部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，考評指標過于單一，僅包括一些靜態(tài)考核指標，如利潤稅負率、成本毛利率等，此類指標僅支持預算執(zhí)行的事后評價，不能保證事前預測、事中控制工作質(zhì)量。除此之外，考核工作僅針對預算目標進行落實，缺乏與其他部門的溝通交流，限制了業(yè)績考核范圍，無法激發(fā)部門員工的積極性，無法形成團結(jié)合作發(fā)展模式，不利于企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（四）缺少健全的內(nèi)部控制體系，預算執(zhí)行缺少有效的約束控制

總結(jié)分析部分企業(yè)的實際經(jīng)營情況發(fā)現(xiàn)，管理人員缺乏內(nèi)部控制與預算監(jiān)督意識，只要預算指標通過管理層審批，就第一時間進入項目實施環(huán)節(jié)，然而受到市場形勢變化、材料價格波動、相關(guān)政策調(diào)整等方面的綜合影響，企業(yè)的營銷工作及預算管理等方面存在較強的不確定性，無法保證管理目標的順利實現(xiàn)，同時很難滿足企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標，因為相關(guān)工作得不到有效落實，所以普遍存在企業(yè)實際運營指標與預算指標之間出現(xiàn)偏離的情況。由于缺少科學完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，容易對預算業(yè)績指標的實現(xiàn)產(chǎn)生不良影響，由此可見，管理人員應該加強企業(yè)經(jīng)營管理工作中的預算監(jiān)督，結(jié)合預算執(zhí)行情況，適度調(diào)整及優(yōu)化企業(yè)管理機制和監(jiān)督模式，提升企業(yè)全面預算水平及內(nèi)部控制能力。

三、提升企業(yè)全面預算管理與內(nèi)部控制、業(yè)績考核結(jié)合水平的路徑

（一）增強全面預算管理意識，了解預算管理體系的重要性

1.積極落實全面預算管理知識宣傳

思想意識是預算管理工作執(zhí)行質(zhì)量的決定性因素之一，應增強預算管理意識，激發(fā)企業(yè)職工的積極性，領(lǐng)導人員需要加大日常宣貫力度，促使職工了解全面預算管理的重要性，不斷強化員工對預算管理工作的認同，形成對相關(guān)工作關(guān)鍵意義的正確認知。從領(lǐng)導人員的角度分析，各部門領(lǐng)導人員需要充分發(fā)揮自身的帶頭作用，由被動接受轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極參與，為全面預算管理工作的有序開展提供更多支持。構(gòu)建健全的預算管理體系，有助于規(guī)避工作形式化問題，減輕財務管理部門的工作負擔，充分體現(xiàn)預算管理的實際作用，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

2.有序構(gòu)建協(xié)同化預算管理工作模式

企業(yè)應該結(jié)合實際發(fā)展需求建立全面預算管理機構(gòu)，不斷調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，主要負責開展全面預算編制、預算審核、預算考評等多元化工作，合理劃分不同崗位的職能及責任，強化權(quán)責界限，落實預算制定部門的分工協(xié)調(diào)配合制度，強化相關(guān)部門之間的溝通聯(lián)系，形成協(xié)同化管理模式，確保全面預算管理工作得到充足的支持。同時，企業(yè)應該拓展預算管理知識的普及渠道，加強對企業(yè)公開欄、微信公眾號等途徑的利用，定期組織員工參加專業(yè)培訓，聘請專門的學者及專家針對性講解相關(guān)內(nèi)容，使員工正確認識全面預算工作，與企業(yè)的發(fā)展建設(shè)目標保持一致，提升企業(yè)全面預算管理水平。

（二）加強對預算編制標準的分析，不斷提高預算編制質(zhì)量

1.強化預算編制基礎(chǔ)依據(jù)的可靠性

企業(yè)在開展預算編制工作的過程中，應該重視對實時生產(chǎn)經(jīng)營情況的分析，綜合考量各類企業(yè)實際發(fā)展的影響因素，包括內(nèi)部控制環(huán)境及外部發(fā)展環(huán)境等，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略導向，有序落實預算編制工作。預算編制人員需要始終以業(yè)務為先導，堅持財務為協(xié)調(diào)的基本原則，從長遠發(fā)展的角度綜合分析，制定科學可行的戰(zhàn)略規(guī)劃，避免預算編制工作與企業(yè)戰(zhàn)略導向之間出現(xiàn)過大偏差，進一步實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)部門應該增強實際情況調(diào)查意識，為預算編制提供重要參考依據(jù)及基礎(chǔ)資料，強化相關(guān)工作的可靠性，保證每項工作合法、合規(guī)，為企業(yè)的經(jīng)營成本控制奠定良好的基礎(chǔ)。此外，財務部門需要針對預算進行匯總，細化不同項目預算編制過程中的費用、成本等數(shù)據(jù)，及時向預算管理機構(gòu)提交預算編制說明及報告，只有順利通過上級領(lǐng)導部門的審批，才能將預算細化到不同部門予以落實。

2.加大預算編制方案的整合力度

在明確預算編制方案的過程中，應該重點考量不同預算編制方法的優(yōu)勢及不足，從導向性、可行性的角度進行分析，突破傳統(tǒng)單一化預算編制方法的局限，構(gòu)建系統(tǒng)性預算編制方案，確保不同的預算編制方法體現(xiàn)出更強的適用性，然后結(jié)合實際情況整合多元化預算編制方法。例如運用零基預算法，可以靈活應對外界環(huán)境，在預算編制基礎(chǔ)變化較大的預算項目中具有較強的實用性，有利于在編制定期預算時強化預算期間與會計期間的契合性，在內(nèi)部及外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)中得到了廣泛應用。

（三）建立科學的考核激勵制度，激發(fā)預算管理人員的積極性

1.合理設(shè)計考核指標與考核內(nèi)容

業(yè)績考核工作的目的是檢查及評價預算執(zhí)行效果，使企業(yè)在員工激勵及獎懲方面擁有重要參考依據(jù)。企業(yè)應該加強對自身實際生產(chǎn)經(jīng)營指標的綜合分析，充分體現(xiàn)預算考核激勵的重要性及必要性。為此，企業(yè)需要增強公平考核意識，依據(jù)不同工作崗位的工作任務及管理目標明確考核內(nèi)容，重點評估預算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預算目標，找出存在的明顯差異，認真分析出現(xiàn)此類差異的具體原因，進而編制針對性更強的糾正方案，強化預算管理的可信性、可靠性，實現(xiàn)預算管理目標，提升企業(yè)綜合發(fā)展實力。

2.構(gòu)建完善的業(yè)績考核機制體系

為了保證業(yè)績考核工作的合理性、規(guī)范性，應該建立科學完善的考核機制，為各項工作的開展提供科學的依據(jù)。只有員工認同業(yè)績考核結(jié)果，才能激發(fā)其積極性，使其在工作中發(fā)揮自身主觀能動性。為此，企業(yè)應該結(jié)合考核結(jié)果，針對性采取合理措施，做好對參與考核人員的獎懲工作，使員工具備更強的責任意識，提高預算考核在職工群體中的影響力，為企業(yè)發(fā)展帶來更多活力。此外，企業(yè)須構(gòu)建健全的業(yè)績考核體系，立足于多個方面，包括預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整等，科學設(shè)置綜合性指標，通過多元化評價工作的落實，在考核評價結(jié)果與員工績效獎金之間建立密切聯(lián)系，進而強化職工對預算管理的理解，不斷增強預算管理工作的實效性，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（四）增強內(nèi)部控制體系建設(shè)意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境

在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，企業(yè)的管理逐漸趨于規(guī)范化、精細化、系統(tǒng)化，在一定程度上提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益創(chuàng)造水平。為了提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，應該提高對內(nèi)部控制的重視程度，建立科學完善的內(nèi)部控制機制，構(gòu)建高效的內(nèi)控管理模式，始終與市場發(fā)展目標保持一致。企業(yè)應該從抵御市場風險的角度分析與規(guī)劃，正視愈加激烈的市場競爭，增強創(chuàng)新發(fā)展意識，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境，加強內(nèi)部控制與全面預算管理的融合，構(gòu)建健全的預算管理體系。此外，還要成立內(nèi)部審計機構(gòu)，加強對預算管理工作的調(diào)查，認真分析財務管理的實際情況，明確企業(yè)各項收入及支出的動向，掌控資金運行狀態(tài)，以防出現(xiàn)以權(quán)謀私等違規(guī)行為，減少對企業(yè)的不良影響。針對存在的違法違規(guī)問題，需要及時與上級領(lǐng)導溝通，有效處理，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的實效，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵，相關(guān)工作的開展與落實直接影響著企業(yè)的綜合發(fā)展水平。同時，內(nèi)部控制有助于約束員工日常行為，而業(yè)績考核有利于激發(fā)員工的積極性，能夠促使其在崗位工作中投入更多精力和時間，不斷提高工作質(zhì)量和效率。為此，需要加強三者的有機結(jié)合，構(gòu)建全面預算、內(nèi)部控制、業(yè)績考核融合體系，為不同部門之間的有效溝通與交流打造良好的環(huán)境，編制科學可行的全面預算方案，合理調(diào)整內(nèi)部控制模式，適當完善業(yè)績考核指標，強化職工的責任意識，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。