企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

張維

（錦泰財產(chǎn)保險股份有限公司重慶分公司，重慶 400000）

企業(yè)實施全面預算管理主要是為了確保完成其戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，通過有效配置企業(yè)各類資源，使其發(fā)揮最大作用。如果企業(yè)不能有針對性地解決全面預算管理中存在的問題，將影響企業(yè)全面預算管理的實施，最終影響企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的達成。針對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的財務管控不足、資源配置效率不高、整體運營能力不足等問題，需要通過加強全面預算管理體系建設，來強化對企業(yè)成本費用的有效控制，提高對企業(yè)各類資源的利用效率，真正提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）企業(yè)全面預算管理的概念

全面預算是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃、資源狀況和經(jīng)營目標，運用特定的方法編制與企業(yè)整體經(jīng)營相關的一系列預算目標和行動計劃而形成的預算體系。全面預算管理涵蓋預算編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整和考評等一系列內(nèi)容，不僅能對企業(yè)預算目標制定和實施進行全過程管理，還能提升企業(yè)優(yōu)化資源、強化管理、落實績效考評等一系列經(jīng)營管理能力。企業(yè)通過全面預算管理，將戰(zhàn)略目標具象化，形成各個環(huán)節(jié)不同的預算目標，并通過達成各項預算目標來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在落實預算目標的過程中，可以對企業(yè)整個經(jīng)營過程進行全方位、全過程的監(jiān)控和指導，并且還能幫助企業(yè)在影響企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部因素發(fā)生重大變化時迅速作出反應，調(diào)整經(jīng)營策略和預算目標，進而提高企業(yè)對各類資源的利用率，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

（二）企業(yè)全面預算管理的重要意義

1.提升企業(yè)戰(zhàn)略目標執(zhí)行力

從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，雖然經(jīng)歷了幾十年的改革開放，企業(yè)的競爭力和經(jīng)營管理水平取得了長足的進步，但仍有很多企業(yè)的管理方式比較傳統(tǒng)，未有效與國際先進管理方式接軌，在企業(yè)的重大戰(zhàn)略目標執(zhí)行及日常經(jīng)營管理過程中，還存在一系列較為錯綜復雜的問題。而通過全面預算管理，能夠有效協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間、員工之間的關系，使企業(yè)的子公司或部門的工作目標與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標統(tǒng)一，能更好地監(jiān)督和指導企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營行為，從而減少不必要的內(nèi)耗，進而不斷提升企業(yè)的自我管理能力。

2.提升企業(yè)的成本控制能力

成本預算是企業(yè)全面預算管理工作開展過程中不可缺少的構(gòu)成元素，能夠使企業(yè)的日常生產(chǎn)更有計劃性，并且可以指導企業(yè)加強對日常生產(chǎn)的管理，提高企業(yè)各項資源的流轉(zhuǎn)性和利用率，減少企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營占用的資金比例。企業(yè)想要達到自身經(jīng)濟效益的最大化，就必須加快實現(xiàn)降本增效。企業(yè)想要有效減少經(jīng)營過程中的成本支出，就必須將精細化管理落實到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。對成本的有效控制能直觀地體現(xiàn)出全面預算管理的作用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。當企業(yè)處于高速發(fā)展的情況下，成本勢必隨之增加，而企業(yè)要想實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，就應憑借更加合理和精細化的成本預算，實現(xiàn)由粗放式管理向更為科學的精細化管理轉(zhuǎn)型。

3.提升企業(yè)對資源的配置能力

企業(yè)的各類資源都有不同的限制，確保企業(yè)各類資源的合理配置是企業(yè)達成經(jīng)營目標的基礎保障。對各類資源進行合理配置，可以避免不必要的浪費，而制定企業(yè)全面預算實施方案，能更合理地規(guī)劃企業(yè)各類資源的使用，從而加強各類資源的有效整合。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面預算管理必須以效益為中心，有效減少企業(yè)的各項經(jīng)營成本，從而提升企業(yè)對各類資源的利用率。

二、企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略缺乏一致性

對企業(yè)而言，全面預算管理的落腳點始終在企業(yè)的戰(zhàn)略目標上，但企業(yè)要想實現(xiàn)長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃的制定就顯得十分重要。如今，越來越多的企業(yè)認識到了全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性。但企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，沒能將預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略有機結(jié)合，導致在設定預算目標時，更多地選擇較為短期的損益類財務指標，如銷售收入、成本費用、目標利潤、凈利潤，而忽略了對企業(yè)長期發(fā)展有利的指標以及對業(yè)務與財務指標之間的融合、企業(yè)長短期利益的權(quán)衡，缺乏足夠的分析與研究，導致企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，預算考核評價更多偏向于短期經(jīng)營行為，忽略了企業(yè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。這樣一來，在預算執(zhí)行過程中，很可能出現(xiàn)背離企業(yè)戰(zhàn)略導向的經(jīng)營行為，這種情況對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展極為不利。

（二）實施過程與預期進度達成出現(xiàn)偏差

在預算執(zhí)行過程中，一些主觀和客觀因素可能對企業(yè)的預算目標達成產(chǎn)生影響，導致出現(xiàn)偏差。在主觀方面，有的預算責任部門沒有嚴格按照預算編制時的行動計劃開展具體工作，且企業(yè)對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制不足，造成預算執(zhí)行情況與預算目標進度偏差不斷增大。有的企業(yè)甚至沒有專門的預算組織對預算執(zhí)行與調(diào)整進行有效管理，沒有及時對執(zhí)行率偏高或偏低的科目進行分析和查找原因，導致預算執(zhí)行過程中的偏差得不到及時糾正。在客觀方面，當影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的市場行情、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、法律法規(guī)、意外事故或重大事件發(fā)生時，企業(yè)應當對影響程度進行分析，同時針對最新情況，及時研究確定或調(diào)整預算目標，避免出現(xiàn)無效預算的情況，確保預算目標對經(jīng)營行為具有指導作用。

（三）預算主體責任不明確、落實不到位

在實施全面預算管理的過程中，企業(yè)對預算目標的分解不到位，沒能將明確的預算責任落實到具體部門和人員，造成企業(yè)各部門對預算工作的重視度不夠，預算目標貫徹執(zhí)行不到位。預算主體責任不明確，無論部門預算完成情況如何，都對部門沒有太大的影響，導致一些本該控制的成本費用仍然缺乏有效控制。為了提高預算編制過程中企業(yè)全體人員的參與度，企業(yè)應建立與預算目標相匹配的責任落實機制，將預算目標認真地分解到各部門，將預算主體責任落實到部門及相應的人員，通過對相關部門和人員預算執(zhí)行情況的考核獎懲，充分調(diào)動企業(yè)員工參與預算工作的積極性。將員工與企業(yè)的利益有效地捆綁在一起，使企業(yè)各部門增強預算編制和實施的責任意識，對預算執(zhí)行進行更加有效的監(jiān)督，引導企業(yè)各部門和員工主動實現(xiàn)預算目標。只有這樣，企業(yè)的預算目標才能順利實現(xiàn)。

（四）配套考核與激勵機制建設不足

目前，我國雖然有很多企業(yè)在推行全面預算管理制度，但有相對比較完善的配套制度的企業(yè)很少，導致其在全面預算管理實施過程中出現(xiàn)的一些偏差難以得到糾正。企業(yè)在執(zhí)行預算的過程中，很多因素都在發(fā)展變化，這就要求在全面預算管理過程中，必須建立與之相匹配的分析、監(jiān)督、控制機制，否則企業(yè)的全面預算管理制度只能流于形式，難以發(fā)揮自身的優(yōu)勢和作用。沒有配套機制，就無法對預算執(zhí)行過程中的情況進行有效的跟蹤和協(xié)調(diào)，更無法及時進行自我修正和調(diào)整。

企業(yè)要建立與全面預算制度相配套的機制，包括績效考核和激勵機制。但在目前推行全面預算管理的企業(yè)中，與預算配套的考核機制和激勵機制通常并不完善，績效考核方案和激勵方案沒有與預算目標的達成保持一致，難以充分發(fā)揮企業(yè)考核和激勵對預算目標達成的推動作用。與此同時，績效考核和激勵機制還存在設計不夠合理、宣導實施不到位的情況，主要表現(xiàn)在考核和激勵使用的指標未與預算指標密切掛鉤，無法嚴格按照預算執(zhí)行和目標達成情況來進行考核和激勵，不能有效評價各預算責任主體的預算執(zhí)行效果，進而無法為下一階段預算目標的達成提供有力的指導和依據(jù)，導致企業(yè)預算目標實現(xiàn)的可能性大大降低。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）確保預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃同步

企業(yè)在不同的發(fā)展階段會根據(jù)自身需要制訂不同的戰(zhàn)略規(guī)劃，對應的預算目標也必須與之同步。因此，企業(yè)在制定預算目標時，首先應對企業(yè)所處的發(fā)展階段有比較準確的判斷，然后根據(jù)企業(yè)所處的生命周期，對可能面臨的風險進行預測和評估，在此基礎上制訂企業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，并基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃來確立科學、合理的預算目標。

一方面，針對企業(yè)預算目標的制定，應當設立專門的預算統(tǒng)籌管理組織，立足于企業(yè)實際情況，在與決策層戰(zhàn)略規(guī)劃保持高度一致的基礎上，堅持依托企業(yè)自身可利用的各類資源，使企業(yè)預算目標與企業(yè)經(jīng)營管理目標有機融合。另一方面，必須從企業(yè)實際經(jīng)營狀況出發(fā)，通過對企業(yè)主要收入來源和成本費用增減的各項因素進行充分研究，運用科學的方法對企業(yè)未來可能實現(xiàn)的經(jīng)營目標進行合理測算，并結(jié)合企業(yè)自身情況選擇更加合適的預算編制方法，從而設置更加合理的預算指標并層層分解細化，確保企業(yè)的預算目標與實際情況相符，充分發(fā)揮全面預算管理對企業(yè)各部門日常工作的指導和監(jiān)督作用，保證企業(yè)預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實現(xiàn)。

（二）定期檢視預算進度達成情況并及時糾偏

在全面預算管理中，對預算執(zhí)行過程的管控十分重要，只有確保執(zhí)行過程中的每個階段都按照既定的方向，才能為后續(xù)工作的開展提供支持。定期對預算目標的達成情況進行有效的檢視和分析，圍繞預算目標進度的達成是否符合預期進行分析，如果實際經(jīng)營指標與預算目標出現(xiàn)偏離，應及時分析企業(yè)所處市場環(huán)境、運營狀況及重點項目是否與預算編制時相比發(fā)生了重大變化。通過定期檢視可以發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)決策層直觀地發(fā)現(xiàn)問題。針對存在的問題，通過科學的研判，找到切實有效的應對方法并及時調(diào)整預算目標，避免企業(yè)在市場環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下應對不及時而錯失先機，甚至因為反應滯后而面臨潛在的經(jīng)營風險。只有定期檢視、及時糾偏，才能更好地發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。

（三）將預算目標的責任主體明確到具體單位

預算目標的匯總和分解都需要對應各級責任主體，因此在編制預算時就應按照各級責任主體的特點和責任范圍做好分工。在預算目標確定以后，應當以企業(yè)整體預算目標為基礎，根據(jù)責權(quán)利相結(jié)合的原則，將預算目標分解到具體的責任主體。同時必須做到權(quán)責明確、權(quán)責相當，確保各預算責任主體的工作目標與企業(yè)整體目標保持一致。

預算責任主體也是預算的執(zhí)行主體，各責任主體有明確的預算責任目標，可以使企業(yè)預算管理的作用得到充分發(fā)揮，為企業(yè)分解后的預算執(zhí)行工作的正常開展提供基礎性保障，避免預算管理在企業(yè)中的實施浮于表面。使各級別、各部門、各崗位人員清楚地了解自身的職責，可以增強預算工作的嚴肅性，增強企業(yè)各級人員在預算執(zhí)行過程中的主觀能動性。

（四）建立與預算目標配套的各項機制

1.建立與預算目標配套的考核評價機制

企業(yè)為保證預算目標的順利達成，應當建立與預算目標相適應的考核評價機制，將分解后的預算指標融入各級部門及人員的考核評價，將預算目標的達成情況作為評價相關職能部門和人員任務完成情況的重要依據(jù)之一，使企業(yè)各項預算指標的達成情況與預算責任主體的績效考核指標掛鉤，從而促進各級預算責任主體積極開展全面預算管理工作，不斷提高企業(yè)各部門員工對預算工作的重視度。

2.建立與預算目標配套的激勵機制

任何工作的開展都需要激勵來調(diào)動人員的積極性，預算管理工作也不例外。想要達到目標或者超出目標，就必須注重預算激勵機制的建立，使預算與對應部門和人員的切身利益掛鉤。在企業(yè)建立激勵機制的過程中，除了要將一些短期財務指標作為激勵的基礎外，還應更注重企業(yè)的長遠健康發(fā)展，將對企業(yè)長遠發(fā)展有較大影響的指標，如企業(yè)員工滿意度、客戶滿意度、產(chǎn)品服務質(zhì)量、在同行業(yè)中的地位、品牌建設、產(chǎn)品市場份額等指標作為激勵的依據(jù)。在設定激勵目標時應當按照物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合的原則，引導員工自覺參與預算管理工作。

四、結(jié)語

全面預算管理既有利于推動企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展，又有利于提高企業(yè)在市場中的地位和綜合競爭力，還能使企業(yè)在不斷變化的市場環(huán)境中找到自身的發(fā)展方向。要充分發(fā)揮全面預算管理的作用，必須加大企業(yè)預算管理辦法的實施力度，結(jié)合企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢，通過優(yōu)化全面預算管理體系，提升企業(yè)各類資源配置水平，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標，推動企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。