企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用研究

牛 欽

（沂南縣財金投資集團有限公司，山東 沂南 276300）

1 緒 論

1.1 研究背景

我國長期的計劃經(jīng)濟體制造成納稅義務(wù)人的納稅意識淡薄，國家沒有充分認(rèn)識到稅收杠桿所起的作用，企業(yè)也不重視稅收籌劃。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，企業(yè)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，納稅籌劃也引起了企業(yè)的足夠認(rèn)識。企業(yè)財務(wù)管理活動是企業(yè)的重要活動，納稅籌劃是一種財務(wù)管理工具，我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)普遍過重，企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金開支，降低稅收支出比例，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險和企業(yè)利益最大化，必須更新納稅意識和觀念，做好納稅籌劃。

各國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r各不相同，稅收政策也有一定的差異性，稅收籌劃被公眾廣泛認(rèn)可和被法律接受最早可以追溯到20 世紀(jì)30 年代。在我國，納稅籌劃在改革開放之后的幾年里有所發(fā)展，社會公眾對納稅籌劃有了真正的理解和認(rèn)識，更新了納稅意識和觀念。納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)管理的影響也是深遠的，做好納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)財務(wù)管理工作的重中之重。

1.2 研究意義

1.2.1 理論意義

企業(yè)納稅籌劃可以在短期內(nèi)適當(dāng)安排經(jīng)營活動，節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增長企業(yè)中人員的法律知識，強化企業(yè)作為納稅義務(wù)人的納稅觀念。企業(yè)減輕了稅負(fù)，政府也實現(xiàn)稅收征管的意圖，對政府和企業(yè)都有好處。除此之外，企業(yè)納稅籌劃還有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理，雖然納稅籌劃有一定的風(fēng)險性，但是對于企業(yè)來說，風(fēng)險高收益就高，企業(yè)可以在遵守法律的前提下，少繳稅或者不繳稅，獲取經(jīng)濟利益。

對企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用進行研究，有利于提升企業(yè)理財能力，豐富企業(yè)納稅籌劃理論，符合企業(yè)對現(xiàn)有稅收政策的需求，為企業(yè)在財務(wù)管理活動中提供理論支持。

1.2.2 現(xiàn)實意義

企業(yè)的日常投資、籌資、經(jīng)營等活動貫穿于企業(yè)整個財務(wù)管理活動中，將納稅籌劃應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理活動中，對企業(yè)的稅收意識有一定的積極作用，提高企業(yè)納稅籌劃的積極性，也使企業(yè)對納稅籌劃引起重視，提高企業(yè)發(fā)展活力和競爭力。還有利于企業(yè)規(guī)范自身的財務(wù)核算流程，加強成本核算和財務(wù)管理，促使企業(yè)通過合法合規(guī)途徑維護自身利益，確保資產(chǎn)、收益的安全性和高效性。再者，企業(yè)在生產(chǎn)和消費中可以進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，提高資源合理利用率，同時也完善了我國的稅收法律規(guī)章制度。

在新的經(jīng)濟形勢之下，企業(yè)納稅籌劃應(yīng)用于財務(wù)管理活動中，有利于企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算流程，加強成本核算和財務(wù)管理，確保資產(chǎn)、收益的安全性和高效性，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，防范財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，避免出現(xiàn)偷逃稅款等違法行為的發(fā)生，提高企業(yè)整體管理水平，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化，樹立納稅榜樣，助力企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，同時拉動國家整體經(jīng)濟水平。

1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.3.1 國外研究

企業(yè)納稅籌劃是西方一些發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，隨著企業(yè)追求利潤最大化，快速發(fā)展的納稅籌劃也融入企業(yè)的財務(wù)管理中。隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)納稅籌劃有了新的定位，在財務(wù)管理中發(fā)揮了重要作用，由于納稅籌劃起源于西方發(fā)達國家，并有一定的發(fā)展歷史，有對應(yīng)的環(huán)境，理論發(fā)展也比較成熟，有一定的系統(tǒng)性和專業(yè)性，對于不同債務(wù)比率的企業(yè)選擇不同的稅收政策，減少稅務(wù)成本，使得企業(yè)有一個最佳債務(wù)比率，經(jīng)過不斷的實證研究和實踐，有效整合和運用到企業(yè)財務(wù)管理中。

1.3.2 國內(nèi)研究

受計劃經(jīng)濟體制和傳統(tǒng)思想的影響，我國對納稅籌劃是有抵觸心理的，以至于早期我國企業(yè)對納稅籌劃全然不知，加之我國一直宣楊“納稅光榮、逃稅可恥”的傳統(tǒng)思想，導(dǎo)致我國的企業(yè)納稅籌劃處于空白狀態(tài)，納稅籌劃得不到引進和普及。隨著改革開放和我國加入世界貿(mào)易組織，我國的稅收征管水平也有了進一步提高。

國內(nèi)也有很多專家學(xué)者對納稅籌劃的方法和技巧做了深入研究和探討，將企業(yè)納稅籌劃應(yīng)用到財務(wù)管理當(dāng)中，2010 年，韓雪萍和藺維紅分別針對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和使用、存貨計價方法的選擇和稅率差異、稅收優(yōu)惠政策，進行了稅收籌劃分析。綜上所述，國內(nèi)外研究學(xué)者對企業(yè)納稅籌劃的研究現(xiàn)狀和界定都是以遵守法律法規(guī)為前提，這也是與偷稅、漏稅的根本區(qū)別。

2 企業(yè)納稅籌劃概述

2.1 概念及理論基礎(chǔ)

2.1.1 概念

微觀上的納稅籌劃是企業(yè)用來降低成本的有效手段，是一種長期行為和事前籌劃活動，更是一種理財活動，具有經(jīng)濟價值，屬于財務(wù)管理范疇。

2.1.2 理論基礎(chǔ)

以博弈論作為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)，政府作為征稅人，企業(yè)作為納稅人，二者形成了矛盾對立的兩個方面，成為博弈的雙方，政府的目的是多征稅，企業(yè)為了追求利益最大化，便會極力地少繳稅。以戰(zhàn)略管理作為納稅籌劃理論框架的思想，企業(yè)納稅籌劃必須站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度。

“經(jīng)濟人”假設(shè)指出企業(yè)作為理性的經(jīng)濟人，自負(fù)盈虧，通過少交稅款達到增加企業(yè)利潤的目的，這是典型的“經(jīng)濟人”假設(shè)。

2.2 目標(biāo)和原則

2.2.1 目的

企業(yè)實行納稅籌劃，最終是為了規(guī)避納稅風(fēng)險，降低稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收損失，獲取資金時間價值。

2.2.2 原則

企業(yè)納稅籌劃必須關(guān)注企業(yè)發(fā)展的全過程，具備經(jīng)濟原則，平衡收益與風(fēng)險；綜合原則，綜合運用特定環(huán)境和手段；事前原則，在交易行為和獲取收益發(fā)生之前；整體原則，涉及企業(yè)所有的業(yè)務(wù)階段和稅種；具體問題具體分析原則；依法原則，必須遵守法律法規(guī)。

2.3 與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)納稅籌劃所運用的稅收法規(guī)是構(gòu)成企業(yè)財務(wù)管理的重要部分，在稅收制約下，企業(yè)預(yù)算的財務(wù)管理目標(biāo)受稅收成本的影響，企業(yè)管理者需要權(quán)衡稅收成本和收益二者的利弊。

3 企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

企業(yè)納稅人員應(yīng)該做好納稅籌劃設(shè)計，正確使用財務(wù)杠桿，根據(jù)不同的稅種試用不同的稅率，降低稅負(fù)，在企業(yè)投融資、經(jīng)營和利潤分配整個財務(wù)管理流程中得到最大程度的應(yīng)用，增加企業(yè)收益。

3.1 在投融資中的應(yīng)用

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，企業(yè)融資的目標(biāo)是降低融資成本，納稅籌劃的作用凸顯，以債務(wù)性籌資、租賃、權(quán)益性籌資等方式進行籌劃。企業(yè)融資的核心是資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)中的企業(yè)負(fù)債占比越大，財務(wù)杠桿的作用越明顯，企業(yè)節(jié)省稅收，降低稅收成本的效果越好。權(quán)益性籌資可能給企業(yè)帶來的節(jié)稅額度小，但是可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，穩(wěn)定股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合各種因素，計算最優(yōu)的債務(wù)比例，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的最佳管理。

納稅籌劃在企業(yè)投資活動中的作用也非常重要，企業(yè)選擇不同的投資方式，選擇一些稅收低洼地，建立分公司或子公司，轉(zhuǎn)讓定價，減輕稅負(fù)，節(jié)約成本，增加收益。

3.2 在經(jīng)營活動中的應(yīng)用

在企業(yè)經(jīng)營活動中，適當(dāng)調(diào)節(jié)收入和成本，調(diào)整當(dāng)期所得，是納稅籌劃在經(jīng)營活動中的重要運用，向稅務(wù)機關(guān)依法申報稅前扣除項目，例如企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和招待費，保證企業(yè)能夠充分享受稅前扣除項目。

企業(yè)增值稅是企業(yè)經(jīng)營活動中最重要的一個稅種，有不同的納稅比率和優(yōu)惠政策。企業(yè)可以對經(jīng)營的業(yè)務(wù)進行拆分，不同稅率的業(yè)務(wù)分別核算，增大適用低稅率的業(yè)務(wù)量，避免高適用稅率。當(dāng)企業(yè)適用的稅率一定時，企業(yè)可以選擇減小稅基，增大企業(yè)進項稅額的抵扣，提前取得增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額的足額抵扣。

3.3 在股利和利潤分配中的應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)營所得形成利潤，企業(yè)納稅籌劃在利潤分配中的運用也十分重要，企業(yè)可以運用稅前利潤彌補以前年度虧損，可以運用不同的資產(chǎn)計價法，使稅前扣除最大化，從盈利轉(zhuǎn)為虧損。企業(yè)還可以推遲開始盈利年度，盡可能地延長申報經(jīng)營期，達十年以上，可以獲得優(yōu)惠政策。

對于一些外商投資企業(yè)，可利用稅法優(yōu)惠政策投資其他企業(yè)或者追加投資資本，擴大生產(chǎn)規(guī)模，通過投資退稅減少企業(yè)所得稅，或是通過區(qū)分企業(yè)資本利得和企業(yè)投資過程中的企業(yè)股息所得，避免資本利得轉(zhuǎn)化，增加企業(yè)所得凈利潤。

4 企業(yè)納稅籌劃存在的問題

企業(yè)納稅籌劃對財務(wù)管理水平的提高至關(guān)重要，但在實際應(yīng)用中也存在很多問題。我國的納稅籌劃起步較晚，雖然取得了一定的進步，但是還未形成關(guān)于納稅籌劃的一套完整系統(tǒng)規(guī)范的可行的技術(shù)方案，這就需要我們在納稅籌劃的研究上繼續(xù)探索，合理設(shè)計和規(guī)劃，重視納稅籌劃，為我國的稅收事業(yè)做出貢獻。

4.1 融資措施不成熟

企業(yè)納稅人員在籌劃融資活動時缺乏對關(guān)聯(lián)因素的研究，在具體業(yè)務(wù)中缺乏對資金來源和流向的把握，有的納稅籌劃方案的設(shè)計缺少對債券籌資特征的關(guān)注，使納稅籌劃工作無法順利開展。

運用租賃的形式進行融資，影響著企業(yè)的成本支出。對租賃目標(biāo)，特別是經(jīng)營租賃活動的合理性把握不到位，不了解企業(yè)利潤的構(gòu)成要素和成本費用，難以在納稅籌劃方案創(chuàng)新方面取得最佳效果。

4.2 投資設(shè)計不合理

企業(yè)關(guān)于投資的納稅籌劃工作沒有根據(jù)投資方向的特點，對其進行有效性分析；沒有結(jié)合投資所在區(qū)域的實際情況，對國家相關(guān)政策進行合理分析；沒有根據(jù)投資行業(yè)的特點進行全面系統(tǒng)整體的分析；沒有針對不同行業(yè)類型投資方式和直接投資以及間接投資的差異，制定可行的稅收籌劃策略。

4.3 與經(jīng)營聯(lián)系不密切

我國的市場環(huán)境逐漸開放，市場供求不斷變化，企業(yè)設(shè)計納稅籌劃策略時缺乏對市場供求彈性的考察和分析，對經(jīng)營中的產(chǎn)品價格制定策略缺少創(chuàng)新。不能有效掌握企業(yè)經(jīng)營成本及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的變動規(guī)律，不能做到納稅籌劃方案和經(jīng)營策略保持協(xié)調(diào)一致。

5 結(jié)論與展望

5.1 結(jié)論

當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，企業(yè)競爭日漸激烈，納稅籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)營策略，也是企業(yè)非常重要的一項財務(wù)管理內(nèi)容。符合我國的市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，與偷稅漏稅截然不同，同樣符合企業(yè)發(fā)展的客觀實際，保護了企業(yè)的經(jīng)濟利益，控制了現(xiàn)金流，節(jié)省了稅收成本，增加了企業(yè)的發(fā)展活力。

企業(yè)納稅籌劃是一項復(fù)雜、系統(tǒng)的大工程，尤其是納稅籌劃應(yīng)用到財務(wù)管理活動中，納稅籌劃需要著眼于企業(yè)整體發(fā)展，要與企業(yè)的財務(wù)管理活動有效結(jié)合，形成一定的連貫性，增加企業(yè)價值。不斷提高納稅意識，加強信息溝通，盡量做到信息對稱，強化內(nèi)部管理，增強企業(yè)內(nèi)部各個部門的相互配合，與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，得到稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)。

企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)管理工作中起重要的助力作用，在企業(yè)的投資、籌資、運營等環(huán)節(jié)起積極的調(diào)控作用。規(guī)范開展現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃工作，有助于優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)謀取經(jīng)濟利益，促進現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展。

5.2 展 望

企業(yè)納稅籌劃將來會在財務(wù)管理中得到廣泛應(yīng)用，企業(yè)管理層將會站在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，立足企業(yè)整體發(fā)展，統(tǒng)籌兼顧，全面、系統(tǒng)地分析稅收變化，因地制宜，設(shè)計科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃方案。隨著科技的進步，企業(yè)將立足實證研究，繼續(xù)探索新的研究方案，使企業(yè)納稅籌劃更加合理、合法、合規(guī)，對企業(yè)財務(wù)管理乃至整體管理產(chǎn)生深遠影響。