民營(yíng)制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理研究

陳慧燃，劉俊萍

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴陽(yáng) 550025）

0 引言

2021 年是我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的開(kāi)局之年，面對(duì)全球疫情大流行、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段，2021年制造業(yè)背負(fù)著重大的改革發(fā)展任務(wù)。盡管民營(yíng)制造業(yè)企業(yè)為我國(guó)在促進(jìn)就業(yè)、國(guó)家稅收等方面做出了很大貢獻(xiàn)，但是在未來(lái)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下將遇到的挑戰(zhàn)也是不容忽視的，例如工業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、完善公司治理等。近年來(lái)，雖然已有民營(yíng)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施了全面預(yù)算管理制度來(lái)提升競(jìng)爭(zhēng)力，但是在實(shí)施過(guò)程中，還是存在很多問(wèn)題，因此本文針對(duì)預(yù)算管理在制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)的運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了探討并提出了改進(jìn)建議，希望更好地完善其全面預(yù)算管理制度。

1 研究背景

1.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

“科學(xué)管理之父”費(fèi)雷德里克·泰勒在1911 年出版了《科學(xué)管理的原則和方法》，提出了“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)，這個(gè)學(xué)說(shuō)不僅促進(jìn)了美國(guó)企業(yè)管理水平的提高，而且奠定了“彼岸準(zhǔn)成本制度”思想及理論基礎(chǔ)。20 世紀(jì)90年代初，羅伯特·S.卡普蘭（Robert S.Kaplan）和大衛(wèi)·P.諾頓（David P.Norton）發(fā)明了平衡計(jì)分卡，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核方法之間的相互補(bǔ)充 “平衡”。20 世紀(jì)90 年代中期，歐洲學(xué)者羅賓·弗萊澤（Robin Fraster）和杰瑞米·霍普（Jeremy Hope）提出“超越預(yù)算”。這種預(yù)算管理模式需要大量自覺(jué)自律的高素質(zhì)員工與良好的企業(yè)文化支撐，不一定適用于所有企業(yè)。

1.2 我國(guó)研究現(xiàn)狀

隨著我國(guó)開(kāi)始實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，1996 年湯谷良、張廷波編著的《企業(yè)預(yù)算管理的構(gòu)建與運(yùn)行》是我國(guó)最早研究企業(yè)預(yù)算管理的著作之一。何瑛在2005 年提出了以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)可以將全面預(yù)算管理分為十個(gè)模塊，分別是組織體系模塊、管理及技術(shù)支持模塊、目標(biāo)設(shè)定模塊、考評(píng)模塊、編制模塊、調(diào)整模塊、執(zhí)行模塊、反饋模塊、計(jì)量模塊和分析模塊。白潔在2012年從激勵(lì)角度分析了企業(yè)基層單位預(yù)算特點(diǎn)，并就實(shí)施過(guò)程中存在的全員參與度不夠、難以確定實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題提出了解決方案。宋良榮在2014 年明確了企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)以?xún)r(jià)值增值為目標(biāo)，對(duì)EVA 指標(biāo)在預(yù)算管理中的實(shí)際操作提供了指導(dǎo)。

1.3 文獻(xiàn)述評(píng)

以上研究說(shuō)明了預(yù)算管理已經(jīng)取得了深厚的理論基礎(chǔ)，特別是在預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的領(lǐng)域以及在預(yù)算管理的考核領(lǐng)域都有豐富的研究成果。結(jié)合實(shí)際情況而言，國(guó)外對(duì)預(yù)算管理的研究確實(shí)已經(jīng)達(dá)到了很高的水平，并且大部分的國(guó)外企業(yè)都已經(jīng)通過(guò)預(yù)算管理提高了本企業(yè)的價(jià)值，但是由于我國(guó)的預(yù)算管理理論最初是從國(guó)外引進(jìn)的，部分從國(guó)外引進(jìn)的預(yù)算理論體系不能有效地結(jié)合國(guó)內(nèi)的國(guó)情，往往會(huì)出現(xiàn)“水土不服”的狀況，導(dǎo)致我國(guó)的預(yù)算管理水平不及國(guó)外的情形出現(xiàn)。再加上國(guó)內(nèi)將預(yù)算管理應(yīng)用的重心放在了政府和國(guó)有企業(yè)上，使得預(yù)算管理理念在民營(yíng)企業(yè)中不夠廣泛與深入。

本文以立訊精密作為案例研究對(duì)象，對(duì)立訊精密預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出改進(jìn)的意見(jiàn)，希望能夠加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算管理理念。

2 制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部有限的資源協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的業(yè)務(wù)活動(dòng)中去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

我國(guó)全面預(yù)算管理制度起步較晚，且在政府和大型的國(guó)有企業(yè)中運(yùn)用較為廣泛，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的意識(shí)較為淡薄，大多數(shù)制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的形式化問(wèn)題較為嚴(yán)重。此外，其全面預(yù)算所涵蓋的范圍不全，沒(méi)有涉及整個(gè)公司的人財(cái)物、供產(chǎn)銷(xiāo)等方面，進(jìn)而沒(méi)有充分發(fā)揮全面預(yù)算管理整合資源的效用，而且在實(shí)際考核過(guò)程中也沒(méi)有將企業(yè)各方面的績(jī)效與預(yù)算掛鉤，沒(méi)有有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得全面預(yù)算管理難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面以立訊精密公司為例做案例研究。

3 立訊精密經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的案例分析

3.1 立訊精密的基本情況

立訊精密工業(yè)股份有限公司成立于2004 年，于2010 年正式掛牌深交所，以電腦連接器為主要產(chǎn)品。自上市以來(lái)，營(yíng)業(yè)收入年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)50%，員工人數(shù)超過(guò)78 000 人，已成為中國(guó)大陸排名第一、世界排名第八的連接器生產(chǎn)商。近年來(lái)，無(wú)論是蘋(píng)果5G 換機(jī)潮，TWS耳機(jī)大火，還是新能源汽車(chē)的爆紅都給公司帶來(lái)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，因此景氣度比較高，正在逐步發(fā)展為一家高“科技含量”的民營(yíng)企業(yè)。立訊精密的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理，法人代表、董事長(zhǎng)及總經(jīng)理均為王來(lái)春女士，最終控制人為持股19.52%的王來(lái)勝，并且王來(lái)勝和王來(lái)春為兄妹關(guān)系，是一個(gè)典型的家族企業(yè)。

3.2 立訊精密經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段立訊精密的利潤(rùn)已經(jīng)趨于穩(wěn)定，實(shí)施的是成本控制的戰(zhàn)略，而預(yù)算的制訂應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，所以該公司的經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要以成本預(yù)算為起點(diǎn)，由立訊精密的總公司通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，參照下一年客戶(hù)的訂單量與市場(chǎng)的需求量，以產(chǎn)品的售價(jià)為已知條件，從而確定企業(yè)的預(yù)期收益水平，并在此基礎(chǔ)上規(guī)劃企業(yè)的總預(yù)算，然后分配給分公司，分公司根據(jù)總部下達(dá)的成本預(yù)算，下發(fā)到各個(gè)成本中心執(zhí)行預(yù)算，再由各個(gè)職能部門(mén)的管理者進(jìn)行預(yù)算的監(jiān)督與考核。

4 立訊精密在經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

4.1 經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理組織體系不完善

立訊精密并沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理決策和工作機(jī)構(gòu)。一般都是由總經(jīng)理確定下一年度總的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后分配給各個(gè)業(yè)務(wù)單元，再由各個(gè)業(yè)務(wù)單元的企劃部負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制與匯總，最后由生產(chǎn)管理部門(mén)執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算。但是企劃部的工作重心并不在此，多數(shù)情況下企劃部會(huì)在上一年度預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)明年變化較大的訂單稍做調(diào)整，造成企劃部門(mén)顧此失彼、疲于應(yīng)付的局面，導(dǎo)致立訊精密的費(fèi)用得不到有效的計(jì)劃和控制。

此外，由于立訊精密集團(tuán)下有眾多子公司，母子公司之間也沒(méi)有建立多級(jí)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)，使得全面預(yù)算管理活動(dòng)脫節(jié)，甚至出現(xiàn)了管理空白的現(xiàn)象。

4.2 經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制時(shí)間滯后且編制水平不同

經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制決定著經(jīng)營(yíng)預(yù)算如何執(zhí)行以及后續(xù)的監(jiān)督考核，但是該公司的編制工作卻是從當(dāng)年的十月份才開(kāi)始，當(dāng)走完編制流程后，已經(jīng)是第二年的一月份，若存在下一年年初訂貨周期比較長(zhǎng)的采購(gòu)項(xiàng)目時(shí)，這會(huì)直接導(dǎo)致物料的無(wú)法及時(shí)供給，導(dǎo)致企業(yè)被迫以高于當(dāng)前市價(jià)的價(jià)格緊急購(gòu)買(mǎi)原材料，使成本上升，所獲得的收益也大大降低，不受預(yù)算的約束，這樣無(wú)疑會(huì)使預(yù)算成為一種表面形式，達(dá)不到節(jié)約成本的目的。

況且立訊精密有著很多信息化管理軟件，這些軟件要求企業(yè)的員工有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、整理的能力，然而大部分人員不具備此能力，例如沒(méi)有考慮到有哪些可以通過(guò)短期決策就能控制的酌量性固定成本等，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)越來(lái)越多，編制合理的經(jīng)營(yíng)預(yù)算難度將會(huì)加大。

4.3 經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行不到位

由于該公司在編制預(yù)算方案時(shí)缺乏有效的調(diào)研，沒(méi)有考慮到預(yù)算方案的可行性，導(dǎo)致員工在執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算的時(shí)候難度加大。況且立訊精密的預(yù)算管理約束力不足，沒(méi)有建立有效的預(yù)警機(jī)制，常常會(huì)發(fā)生管理層根據(jù)實(shí)際情況隨意調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)的情況，并且調(diào)整也沒(méi)有通過(guò)審批程序，使得預(yù)算管理活動(dòng)形式化。

此外立訊精密員工素質(zhì)有著較大的差別。在高級(jí)管理階層上，幾乎都是能力強(qiáng)、受教育水平高的人員，但是基層管理人員都是受教育水平比較低的人員。然而經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理基本上囊括了所有人員。一些一線作業(yè)人員普遍認(rèn)為預(yù)算與自己無(wú)關(guān)，甚至不知道其概念，可見(jiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理在本公司的執(zhí)行難度很大。

4.4 缺乏有效的經(jīng)營(yíng)預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制

立訊精密雖然設(shè)計(jì)了經(jīng)營(yíng)預(yù)算考核制度，但是指標(biāo)都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒(méi)有包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得監(jiān)督考核機(jī)制習(xí)慣性地依賴(lài)于財(cái)務(wù)部門(mén)，無(wú)法正確判斷企業(yè)所有的支出是否合理和必要，而且由于該企業(yè)實(shí)行的是定期預(yù)算的編制方法，容易出現(xiàn)員工的短視行為，進(jìn)而會(huì)降低該公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理效率。對(duì)于立訊精密的管理層而言，沒(méi)能對(duì)執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤分析，以此改善監(jiān)督考核機(jī)制，這樣會(huì)導(dǎo)致該公司的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5 制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的建議

5.1 完善預(yù)算管理組織體系

設(shè)立專(zhuān)門(mén)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算委員會(huì)和編制委員會(huì)，雖然會(huì)加大企業(yè)的管理成本，但是所帶來(lái)的效益卻遠(yuǎn)超出了所增加的管理成本。因?yàn)檫@會(huì)使得各個(gè)部門(mén)之間權(quán)責(zé)更加明確，減少或及時(shí)制止“扯皮”的現(xiàn)象，如果有專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行市場(chǎng)分析調(diào)研，再結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，便可以較為準(zhǔn)確地確立經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)。

此外，全面預(yù)算管理組織體系的建設(shè)還要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相匹配，再由多級(jí)法人組成的集團(tuán)公司、母子公司建立多級(jí)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，確保全面預(yù)算管理活動(dòng)相互聯(lián)系。

5.2 提前編制時(shí)間和提高編制人員的數(shù)據(jù)整合能力

將編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算的時(shí)間提前到九月份，雖然可能會(huì)意味著預(yù)算的代表性降低，但如果提升了編制人員對(duì)數(shù)據(jù)的敏銳程度和整合能力，就能夠有效地避免這些缺陷。提前預(yù)算編制時(shí)間，編制部門(mén)就可以在充裕的時(shí)間內(nèi)編制預(yù)算，積極了解各生產(chǎn)單位的情況。還可以通過(guò)由直接生產(chǎn)部門(mén)在線填報(bào)預(yù)算，責(zé)任中心統(tǒng)一匯總并分析的方式，使預(yù)算與實(shí)際情況相符合，也能充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性，在一定程度上保證在本年度結(jié)束前分配預(yù)算目標(biāo)給各個(gè)成本中心，最終編制出合理的經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

關(guān)于公司的經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制人員，可以組織學(xué)習(xí)財(cái)政部頒發(fā)的政策，通過(guò)技術(shù)培訓(xùn)提高他們對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的敏銳程度和分析能力。關(guān)于人員素質(zhì)的提高還可以從提高招聘門(mén)檻入手，積極實(shí)行高校校招，培養(yǎng)技術(shù)水平高、受教育程度高的員工。

5.3 落實(shí)預(yù)算執(zhí)行職責(zé)、規(guī)范預(yù)算調(diào)整流程

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算方案批準(zhǔn)后，各單位要科學(xué)地統(tǒng)籌安排各年度執(zhí)行計(jì)劃，詳細(xì)地分解預(yù)算指標(biāo)，然后把預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)工作人員，明確各個(gè)執(zhí)行人員的權(quán)責(zé)，做到全員參與，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的落實(shí)。此外管理層還需要加強(qiáng)事中控制，動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理活動(dòng)形式化的現(xiàn)象。

5.4 建立有效的經(jīng)營(yíng)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

多數(shù)制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)一直使用定期預(yù)算的編制方法，這樣容易使經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行層帶有一定的短視行為。所以建議將定期預(yù)算改為滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，這樣雖然加大了工作量與編制成本，但卻可以保持經(jīng)營(yíng)預(yù)算的及時(shí)性和連貫性，幫助企業(yè)適時(shí)地把握未來(lái)發(fā)展方向，對(duì)當(dāng)前執(zhí)行的情況及時(shí)加以調(diào)整，糾正重大偏差。另一方面，企業(yè)可以考慮引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心，保證數(shù)據(jù)的公開(kāi)透明，還可以對(duì)此設(shè)立預(yù)算預(yù)警線，與實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，如發(fā)現(xiàn)偏差則加以警告和改進(jìn)。此外，有效的監(jiān)督機(jī)制也在一定程度上減少或者杜絕執(zhí)行層的短視行為，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

6 結(jié)語(yǔ)

制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，逐步成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主力軍。預(yù)算管理將所有人的績(jī)效都捆綁到了整個(gè)預(yù)算管理體系，平衡了所有人的利益傾向，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直接掛鉤，所以建立一套完善科學(xué)的預(yù)算管理體制對(duì)推動(dòng)制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是十分必要的。

本文通過(guò)研究立訊精密的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理情況，從中發(fā)現(xiàn)其在編制、執(zhí)行、分析和考核過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且對(duì)此提出了合理化建議，希望可以對(duì)國(guó)內(nèi)的民營(yíng)企業(yè)完善其經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理提供參考，以及給未來(lái)的研究者們提供一種思路。但是由于水平和時(shí)間有限，文中難免存在不足，對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的研究也不夠深入，希望以后能夠?qū)Υ诉M(jìn)行更深層次的研究。