煤炭企業(yè)成本核算和創(chuàng)新途徑探討

金佳佳 河南神火煤電股份有限公司

引言

在煤炭企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，往往存在成本管控水平不高，資源耗損嚴(yán)重等問題，這會(huì)給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來極大的阻礙。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭企業(yè)成本核算工作的開展，積極采取創(chuàng)新的方式來強(qiáng)化成本管控工作是極有必要的。這對(duì)提升企業(yè)效益，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理水平有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、煤炭企業(yè)成本核算的特點(diǎn)

煤炭企業(yè)隸屬于地下開采行業(yè)，其成本的構(gòu)成存在變動(dòng)較大且相對(duì)復(fù)雜的特征?？傮w來講具備以下特點(diǎn)：一是原材料并不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，在煤炭開采過程中需要各類輔助性材料，包含了木材、開采工具等，其均不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，能夠進(jìn)行重復(fù)性利用；二是存在較高的輔助費(fèi)用。煤炭的開采受到地質(zhì)環(huán)境、存儲(chǔ)條件、儲(chǔ)存量等諸多條件的限制，并會(huì)受到地質(zhì)構(gòu)造復(fù)雜程度的直接影響，這些因素均會(huì)對(duì)煤炭的開采與生產(chǎn)產(chǎn)生重要的關(guān)聯(lián)，可能會(huì)導(dǎo)致輔助成本的上升；三是有著較高的安全成本。在煤炭開采過程中存在斷層、瓦斯、水火等諸多事故發(fā)生的隱患。為了確保能夠安全地進(jìn)行生產(chǎn)，安保費(fèi)用支出較高；四是受地質(zhì)條件影響。在對(duì)地質(zhì)進(jìn)行勘測(cè)過程中受到諸多條件的影響，可確定煤炭的開采難易程度，其開采的工藝、過程等均存在差異。對(duì)于采煤方法的選擇、設(shè)備的配置以及機(jī)械化程度等，均會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生影響；五是有著較高的人工成本。我國(guó)煤炭企業(yè)一直是勞動(dòng)密集型企業(yè)，存在用人程度較高的現(xiàn)象，工人勞動(dòng)強(qiáng)度大，且工作環(huán)境較為惡劣，因此需要支出相關(guān)的津貼及補(bǔ)貼。這同樣是一筆不容忽視的成本支出；六是成本管理較為復(fù)雜。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境主要在井下，因此對(duì)其生產(chǎn)組織及成本管理工作的開展存在較高的難度，這會(huì)導(dǎo)致成本的快速上升；七是需要支付環(huán)境治理費(fèi)用。煤炭的開采與生產(chǎn)會(huì)對(duì)環(huán)境造成不利影響，且需要對(duì)采空區(qū)進(jìn)行復(fù)原等。因此在環(huán)境治理及棄置費(fèi)用方面也存在較高的成本支出。

二、煤炭企業(yè)成本核算所存在的問題

（一）部分成本構(gòu)成要素核算不準(zhǔn)確

首先，部分煤炭企業(yè)對(duì)于安全成本核算不準(zhǔn)確。在煤炭企業(yè)中，安全成本有著較高的費(fèi)用支出，但是部分企業(yè)卻未能夠?qū)Π踩杀具M(jìn)行有效的管理，對(duì)其的核算工作開展不夠嚴(yán)謹(jǐn)，往往將安全成本分散在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目中，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的安全成本支出在經(jīng)濟(jì)合理性方面有所欠缺，對(duì)其具體工作的安排以及支出方向未能夠進(jìn)行明確。其次，環(huán)境與資源成本核算不合理。在傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)中，其成本核算工作僅注重對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的成本進(jìn)行處理，以此來確定生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的具體費(fèi)用支出。忽視了對(duì)環(huán)境與資源的耗用及相關(guān)補(bǔ)償費(fèi)用，未能夠?qū)⑵淞腥胝w成本支出之中。煤炭企業(yè)對(duì)于環(huán)境污染等方面的工作開展重視性不足，由此可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生虛增利潤(rùn)等現(xiàn)象，這會(huì)給企業(yè)今后的發(fā)展埋下巨大的隱患。

（二）成本核算方式較為粗放，動(dòng)因不明確

在部分煤炭企業(yè)中，其更為注重的是對(duì)煤炭的生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)的成本核算。在煤炭的生產(chǎn)過程中，其各項(xiàng)成本主要是由生產(chǎn)成本及加工制造費(fèi)用所構(gòu)成的。部分企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行核算的過程中，僅片面的進(jìn)行單次的攤銷，并未能夠?qū)唧w的作業(yè)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行再次的成本攤銷，導(dǎo)致成本在歸集時(shí)產(chǎn)生了較大的偏差，這在一定程度上會(huì)影響到成本核算的全面性與真實(shí)性，無法實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)對(duì)成本的集約化管控。此外，部分煤炭企業(yè)對(duì)于成本的核算與管理不夠細(xì)致，僅是從整體角度開展核算工作，成本發(fā)生的具體環(huán)節(jié)并未能夠進(jìn)行明晰，使得成本管理工作的開展無法深化到具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，對(duì)成本產(chǎn)生的動(dòng)因不進(jìn)行明確，一旦成本管理工作出現(xiàn)偏差，無法及時(shí)準(zhǔn)確的找尋到問題產(chǎn)生的根源，難以針對(duì)性地開展相關(guān)處理工作。

（三）成本管理科目及生產(chǎn)組織較為復(fù)雜，加大了成本核算的難度

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程是極為復(fù)雜的，如若管理不善，甚至存在較為混亂的現(xiàn)象。例如煤炭在開采之后需要進(jìn)行清洗等不同的加工工序，從事不同生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的組織體系較為冗雜，各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)分布在井上及井下，生產(chǎn)過程價(jià)值鏈不夠緊湊，如此一來會(huì)給成本的管理及協(xié)同組織帶來一定的阻礙。與此同時(shí)，受到了成本管理及生產(chǎn)組織較為復(fù)雜的直接影響，煤炭企業(yè)在采取傳統(tǒng)的成本核算方法時(shí)，難以實(shí)現(xiàn)全面的成本核算。此外，成本核算工作在個(gè)別作業(yè)環(huán)節(jié)中存在較高的實(shí)施難度，無法準(zhǔn)確地反映出成本發(fā)生的實(shí)質(zhì)，僅是籠統(tǒng)的對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行記錄與統(tǒng)計(jì)，這也是由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程較為復(fù)雜所造成的。

三、煤炭企業(yè)成本核算所存問題的解決措施

（一）構(gòu)建成本資源庫(kù)

在煤炭企業(yè)中，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)開展所需的基礎(chǔ)資源，包含了人力、材料、資金等在內(nèi)的龐大資源體系，以相關(guān)成本資源支出為基礎(chǔ)，能夠完成一系列的成本核算及分配工作。在對(duì)成本進(jìn)行分配或歸集時(shí)，需要將材料成本、環(huán)境成本、人力成本、折舊成本、管理費(fèi)用等各類成本依據(jù)類別進(jìn)行劃分，以此來構(gòu)建針對(duì)性較強(qiáng)的成本資源庫(kù)。在各個(gè)資源庫(kù)中要對(duì)不同的資源所利用的方式，以及容易被忽視的成本特性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，例如在人工成本資源庫(kù)中要將人工成本細(xì)分為保險(xiǎn)、加班費(fèi)用、補(bǔ)貼工資以及年終獎(jiǎng)等具體內(nèi)容，同時(shí)還需要包含在不同節(jié)假日之中分發(fā)給員工的福利補(bǔ)貼費(fèi)用等。而在材料成本庫(kù)中則需要依據(jù)煤炭開采、洗選等不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，對(duì)其所需要的輔助材料、耗材等進(jìn)行系統(tǒng)的歸集，將各類成本進(jìn)行分類管理，以此來強(qiáng)化整體的成本管控水平。與此同時(shí)，煤炭企業(yè)還需要注重環(huán)境成本、退出成本等內(nèi)容，要彌補(bǔ)漏項(xiàng)，增加缺失成本，尤其是對(duì)于污水治理、粉塵治理、土地復(fù)墾、生態(tài)保護(hù)等相關(guān)費(fèi)用，需按照一定的計(jì)提方法，在煤炭成本之中按產(chǎn)量乘以一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提來進(jìn)行系統(tǒng)的歸集與處理，為成本核算工作提供基礎(chǔ)支持。

（二）構(gòu)建作業(yè)中心

在對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)流程進(jìn)行明確之后，需要構(gòu)建作業(yè)中心，要從中明確關(guān)鍵作業(yè)，并能夠多層次全方位地對(duì)不同作業(yè)環(huán)節(jié)的資源消耗狀況進(jìn)行細(xì)致的了解。由此能夠更為便利的將不同的成本責(zé)任中心進(jìn)行劃分，明確相關(guān)責(zé)任負(fù)責(zé)人，以此形成有序的作業(yè)中心體系。煤炭企業(yè)依據(jù)生產(chǎn)的各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建井下作業(yè)中心、井下運(yùn)輸作業(yè)中心、機(jī)電作業(yè)中心、采煤作業(yè)中心、掘進(jìn)作業(yè)中心、供排水作業(yè)中心、井下煤倉(cāng)作業(yè)中心、地面煤倉(cāng)作業(yè)中心、淘汰選煤作業(yè)中心、銷售作業(yè)中心、地面運(yùn)輸作業(yè)中心、管理作業(yè)中心等，將煤炭企業(yè)從生產(chǎn)至最終的銷售環(huán)節(jié)依據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的特征來細(xì)致的劃分作業(yè)中心，同時(shí)需要在不同的作業(yè)中心之間構(gòu)建彼此串聯(lián)的關(guān)系，明確價(jià)值鏈的構(gòu)成要素。煤炭企業(yè)通過作業(yè)中心的合理劃分能夠整體的提高成本管控效率，避免出現(xiàn)成本歸集不到位等問題。

（三）明確資源成本動(dòng)因

在煤炭企業(yè)之中，成本動(dòng)因的產(chǎn)生有所差異，各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行時(shí)需要依據(jù)作業(yè)中心合理的分配資源到具體的作業(yè)成本庫(kù)。例如煤炭企業(yè)可構(gòu)建生產(chǎn)規(guī)劃成本庫(kù)、掘進(jìn)作業(yè)成本庫(kù)、選洗煤作業(yè)成本庫(kù)、運(yùn)輸作業(yè)成本庫(kù)等，并使其與各類不同的作業(yè)中心進(jìn)行匹配。要根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值鏈的發(fā)展，對(duì)不同作業(yè)環(huán)節(jié)需要消耗的成本進(jìn)行明確。要在相應(yīng)的資源成本動(dòng)因基礎(chǔ)上對(duì)資源進(jìn)行合理的分配，要深度地分析并挖掘價(jià)值鏈之中消耗成本的關(guān)聯(lián)性，以此來提高成本的整體管控效率。

（四）明確作業(yè)成本動(dòng)因

在依據(jù)資源動(dòng)因?qū)Τ杀就瓿蓞R集工作之后，要找尋作業(yè)成本的動(dòng)因，以此來實(shí)現(xiàn)將作業(yè)中心的成本歸集到具體的產(chǎn)品之上。對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因的確定，其是作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介，在作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品或勞務(wù)之后，將勞務(wù)或產(chǎn)品的成本以及單位成本進(jìn)行明確。例如對(duì)于原煤產(chǎn)品來說，可將開采、排水、掘進(jìn)等各項(xiàng)作業(yè)歸集到原煤生產(chǎn)的成本庫(kù)中，并分配計(jì)入具體的產(chǎn)品上。煤炭企業(yè)需將層級(jí)相同的各項(xiàng)作業(yè)依據(jù)既定的原則合并為同一級(jí)別作業(yè)，也就是將性質(zhì)相近的作業(yè)歸并為一個(gè)作業(yè)中心。在構(gòu)建作業(yè)中心且將性質(zhì)相近的作業(yè)進(jìn)行歸集為作業(yè)成本庫(kù)之后，還需要在其中多項(xiàng)作業(yè)內(nèi)選擇出合理的作業(yè)動(dòng)因作為該成本庫(kù)的代表動(dòng)因，并以此來對(duì)成本動(dòng)因分配率進(jìn)行計(jì)算。不同的作業(yè)中心成本可通過該中心內(nèi)所包含的各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本費(fèi)用之和表示，以此來為成本核算工作提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、煤炭企業(yè)成本核算的創(chuàng)新途徑

（一）通過大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的核算與控制

在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，煤炭企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步地加快轉(zhuǎn)型腳步，要構(gòu)建與企業(yè)自身相契合的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)系統(tǒng)，以此來進(jìn)一步強(qiáng)化煤炭企業(yè)的成本核算與控制工作。煤炭企業(yè)在構(gòu)建大數(shù)據(jù)云計(jì)算平臺(tái)之后，通過企業(yè)自身的信息化建設(shè)，及時(shí)地獲取與成本相關(guān)的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，并能夠進(jìn)行動(dòng)態(tài)的掌握。利用大數(shù)據(jù)信息處理工具，將數(shù)據(jù)之間所存的關(guān)系進(jìn)行深刻的分析，以此來挖掘出潛在的具備價(jià)值的信息內(nèi)容。同時(shí)在海量的數(shù)據(jù)庫(kù)之中，能夠?qū)⒊杀竞怂愕臄?shù)據(jù)信息進(jìn)行快速的篩選與提取，進(jìn)而提高成本核算工作的準(zhǔn)確性與合理性。煤炭企業(yè)在對(duì)自身成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行明確的基礎(chǔ)之上，通過作業(yè)成本法進(jìn)行成本的核算，進(jìn)而將所需的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行確立。以大數(shù)據(jù)為抓手，通過信息平臺(tái)所收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行全面且系統(tǒng)的整合分析，以此來實(shí)現(xiàn)成本的精確核算及控制工作。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用一般包含了以下幾方面，首先即是對(duì)成本信息的收集。其次則是對(duì)各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以此來獲得作業(yè)成本所需的資源數(shù)據(jù)、資源動(dòng)因以及作業(yè)動(dòng)因等。在此過程中能夠完成成本核算工作。再次則是需要對(duì)各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深刻的分析，尤其是在實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比之后，需要對(duì)產(chǎn)生差異的環(huán)節(jié)進(jìn)行深層次的挖掘，找出問題產(chǎn)生的根源，以此來對(duì)成本數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行調(diào)整，或?qū)Τ杀井a(chǎn)生差異的流程環(huán)節(jié)進(jìn)行改善。最后則是將相關(guān)成本數(shù)據(jù)輸出。在得出企業(yè)自身成本變化的趨勢(shì)及細(xì)致的結(jié)構(gòu)之后，要作出合理的成本分析報(bào)告，以此來辨別出價(jià)值鏈之中存在的非增值作業(yè)或增值作業(yè)，將非增值作業(yè)進(jìn)行減少或消除，增值作業(yè)則需要重點(diǎn)關(guān)注，以此來實(shí)現(xiàn)良好的成本控制工作。

（二）可采取時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能夠解決傳統(tǒng)作業(yè)成本法實(shí)施起來所面臨的諸多困難。一般來說，在進(jìn)行成本核算時(shí)，對(duì)于各項(xiàng)資源我們需要面臨兩個(gè)參數(shù)的預(yù)估：一個(gè)是單位時(shí)間內(nèi)的有效作業(yè)成本，另一個(gè)則是單位作業(yè)耗時(shí)，也就是具體的作業(yè)在資源使用上所需要的具體時(shí)間。通過時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，對(duì)于煤炭企業(yè)較為復(fù)雜的工序所產(chǎn)生的成本，能夠以更為簡(jiǎn)單的方法計(jì)算得出其所提供的成本信息，便于企業(yè)管理者各項(xiàng)決策的實(shí)時(shí)更新，具備較強(qiáng)的時(shí)效性。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能夠?qū)Ξa(chǎn)品成本進(jìn)行精確的計(jì)算，以此來獲取更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。同時(shí)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，能夠?qū)①M(fèi)用分配不合理的問題進(jìn)行有效的解決。通過時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，能夠?qū)①Y源的消耗追溯到具體的作業(yè)環(huán)節(jié)，以此來找出成本發(fā)生的根源所在，便于成本管理工作的開展，使核算的過程更為清晰。另一方面，通過時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能夠?qū)①Y源的需求與供應(yīng)生產(chǎn)過程之間所存的關(guān)系進(jìn)行合理的平衡。最后則是其能夠降低決策風(fēng)險(xiǎn)，通過時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，能夠準(zhǔn)確地估計(jì)產(chǎn)品的價(jià)值，避免了產(chǎn)品成本信息無法進(jìn)行實(shí)時(shí)更新的弊端，以此能夠幫助企業(yè)管理者進(jìn)行更好的成本控制決策。

（三）構(gòu)建責(zé)任人與目標(biāo)成本相結(jié)合的責(zé)任成本管理模式

在構(gòu)建責(zé)任人與目標(biāo)成本相結(jié)合的責(zé)任成本管理模式過程中，首先需要構(gòu)建責(zé)任成本單元的分級(jí)授權(quán)制度，將不同責(zé)任成本單元的權(quán)責(zé)進(jìn)行統(tǒng)一。強(qiáng)化對(duì)不同崗位員工的管理，并對(duì)各個(gè)層次責(zé)任單元的成本責(zé)任進(jìn)行明確，結(jié)合實(shí)際工作開展建立崗位、小隊(duì)、礦、企業(yè)的責(zé)任成本體系框架，使不同的責(zé)任管理層次均能夠成為成本管控的節(jié)點(diǎn)。其次則是需要對(duì)責(zé)任成本的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，要具體落實(shí)到班組、崗位等不同層次中，強(qiáng)化財(cái)務(wù)指標(biāo)縱向管理的精細(xì)度。同時(shí)要將各項(xiàng)指標(biāo)融入企業(yè)的成本核算系統(tǒng)中，要在過往僅注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上加入生產(chǎn)、安全、質(zhì)量等各類非財(cái)務(wù)指標(biāo)，形成系統(tǒng)的責(zé)任成本核算，進(jìn)而使成本核算工作的開展更為立體、全面，且能夠以此來強(qiáng)化對(duì)各崗位員工的約束性。最后則是需要加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過程的管理，要深入分析不同作業(yè)鏈中的成本核算與控制的核心點(diǎn)，并著重地加強(qiáng)管理，進(jìn)而通過責(zé)任成本管理的有效實(shí)施來確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

煤炭企業(yè)成本核算工作的開展需要結(jié)合各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與細(xì)致的安排，要通過成本核算來進(jìn)一步提升企業(yè)成本管控效果，以成本核算來明晰企業(yè)成本管理過程中的薄弱點(diǎn)及價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，以此來進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力。