加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

楊東 山東省自然資源資料檔案館

引言

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與反腐倡廉建設(shè)工作的持續(xù)推進(jìn)，內(nèi)部控制工作的重要性日漸凸顯。當(dāng)前，要想提高事業(yè)單位的工作質(zhì)量和管理能力，就要提高事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的力度，還可以有效防范事業(yè)單位運(yùn)營環(huán)節(jié)中的風(fēng)險隱患，進(jìn)一步加快事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級，從而為廣大人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

按照財政部對行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)要求，事業(yè)單位已建立起了較為完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。該體系以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程為核心，涵蓋了預(yù)算控制、收支控制、采購控制、合同控制、資產(chǎn)控制和基本建設(shè)項目控制等六大業(yè)務(wù)領(lǐng)域，事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)成果有《內(nèi)部控制手冊》和《內(nèi)控制度匯編》。

（二）事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)成效

一是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程梳理，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程不斷規(guī)范化，初步達(dá)到內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)，保障了單位收支預(yù)算的順利執(zhí)行，杜絕了違規(guī)支出。二是把事后監(jiān)督變?yōu)槭虑肮芸?，把?jīng)驗把關(guān)變成流程控制，使單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實施前均有事前審批環(huán)節(jié)，杜絕了事后匯報、事后直接報銷的現(xiàn)象，達(dá)到了事前防范、事中管控、事后監(jiān)督糾正的效果，有效防范舞弊和腐敗現(xiàn)象。三是推進(jìn)服務(wù)單位經(jīng)濟(jì)決策更加規(guī)范化、科學(xué)化。四是會計信息質(zhì)量與財務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提高。

二、事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問題

（一）對內(nèi)控理解不夠

具體來講，表現(xiàn)為以下的幾個方面：其一，很多事業(yè)單位長期依賴于傳統(tǒng)、滯后的管理思維與粗放型管理模式，沒有緊跟時代發(fā)展步伐、自上而下地樹立與時俱進(jìn)的思想觀念，加上部分領(lǐng)導(dǎo)干部沒有接觸過內(nèi)部控制的相關(guān)知識，后期也沒有進(jìn)行系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)，錯誤認(rèn)為內(nèi)部控制為財務(wù)部門的管轄范疇，與其他職能部門毫無關(guān)聯(lián)，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制工作只停留在表面形式，難以充分發(fā)揮其對單位統(tǒng)籌規(guī)劃的實際效用。其二，即使一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要性，但因單位內(nèi)部沒有建立專門的內(nèi)部控制部門和內(nèi)部控制小組，相關(guān)的內(nèi)控工作往往交由財務(wù)部門進(jìn)行執(zhí)行。在這種情況下，不僅會增加財務(wù)部門的工作壓力和工作量，使得部分財務(wù)人員因壓力過大而出現(xiàn)態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、離職等現(xiàn)象，不利于保證后續(xù)工作的有序開展。同時還會因財務(wù)人員缺乏內(nèi)部控制相關(guān)的專業(yè)知識，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作不具備專業(yè)性、獨(dú)立性和規(guī)范性，從而無法保證內(nèi)部控制的落實作用。其三，因事業(yè)單位沒有定期開展有關(guān)內(nèi)部控制的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，也沒有營造良好的內(nèi)控氛圍，使得各部門、各崗位人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠全面，可能會造成各部門工作人員出現(xiàn)不配合內(nèi)部控制工作開展的現(xiàn)象，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展受到不利影響。

（二）內(nèi)部控制信息化工作不健全

在信息化時代背景下，事業(yè)單位想要充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的應(yīng)用價值，除了需要注重人才培養(yǎng)、引進(jìn)之外，還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的信息化建設(shè)力度。只不過受傳統(tǒng)粗放型內(nèi)部控制管理模式的禁錮，一些事業(yè)單位依舊以人工監(jiān)督控制為主，這種滯后的工作模式不僅無法使單位各部門之間存在較強(qiáng)的信息壁壘，無法保證各類信息的高效傳輸與共享，還會增加內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)中的成本投入，與內(nèi)部控制管理目標(biāo)背道而馳。與此同時，大多數(shù)企業(yè)雖已開始對計算機(jī)辦公軟件、信息管理系統(tǒng)有所應(yīng)用，但在實際操作過程中仍存在著資金投入不到位、軟件系統(tǒng)更新不及時等問題，極大地增加了內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險隱患，從而阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制效率的全面提升。

（三）部分事業(yè)單位仍存在職責(zé)不明確、崗位職責(zé)不清晰

當(dāng)前，部分事業(yè)單位依舊存在內(nèi)部控制管理制度不完善、管理流程不規(guī)范、各崗位職責(zé)劃分不明確等問題，這些都會影響內(nèi)部控制工作的整體質(zhì)量和執(zhí)行效果，甚至?xí)κ聵I(yè)單位資產(chǎn)安全造成威脅。此外，有些單位雖建立了完善的內(nèi)部空管理制度，但因未定期組織有關(guān)內(nèi)部控制的崗前培訓(xùn)或?qū)ｍ椗嘤?xùn)，缺乏對相關(guān)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)的全面了解，進(jìn)而導(dǎo)致單位內(nèi)部存在人員素養(yǎng)與崗位要求不匹配的現(xiàn)象，不利于保障內(nèi)部控制的有效性和專業(yè)性。并且，由于事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系之前未設(shè)計完善的事前規(guī)劃，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制管理中仍存在業(yè)財分離、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)覆蓋不全面、各環(huán)節(jié)銜接性不強(qiáng)等問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制活動的落實質(zhì)量和執(zhí)行效果。

（四）現(xiàn)有制度不完善或更新不及時

部分單位已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)控制度，但在開展內(nèi)部控制工作的過程中受到傳統(tǒng)內(nèi)控管理模式和規(guī)章機(jī)制的制約，并沒有隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制變革而進(jìn)行更新及完善，不僅難以滿足新時期事業(yè)單位的發(fā)展需求，還會引發(fā)各崗位工作銜接不到位、責(zé)任主體不明確、權(quán)責(zé)范疇模糊等問題，對事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級造成阻礙。

（五）制度落實不到位，議事決策機(jī)制落實不夠

現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位在一些重大事項決策和職責(zé)權(quán)限方面并未設(shè)置科學(xué)的界限，尤其是在議事決策機(jī)制、決策方式、決策程序、議事規(guī)則等方面，依舊存在不規(guī)范、不清晰的問題。同時，還有一些基層事業(yè)單位并沒有建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，并且，單位執(zhí)行權(quán)和管理權(quán)主要掌握在上級領(lǐng)導(dǎo)干部手中，進(jìn)而對議事決策機(jī)制和其他制度的落實造成影響，使得內(nèi)部控制作用難以得到充分發(fā)揮。

（六）經(jīng)費(fèi)預(yù)決算不準(zhǔn)確

事業(yè)單位內(nèi)的預(yù)決算部門、政府采購部門以及資產(chǎn)管理部門，應(yīng)該加強(qiáng)與事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門之間的溝通交流及協(xié)調(diào)合作，形成一種管理和掌控的合力，保證資產(chǎn)配置的合理性及有效性能夠得到進(jìn)一步提高。除此之外，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中，依舊存在財務(wù)預(yù)算不到位、經(jīng)費(fèi)預(yù)算核算不準(zhǔn)確、財務(wù)預(yù)算存在較大不確定性等問題，使得單位各項管理工作過于隨意，極易出現(xiàn)財務(wù)預(yù)算與實際支出不一致的情況，給事業(yè)單位內(nèi)部控制帶來諸多不利因素。

（七）培訓(xùn)教育評價和輪崗機(jī)制不完善

當(dāng)前，事業(yè)單位培訓(xùn)工作主要圍繞新入職職工開展，一線在職員工和關(guān)鍵崗位工作人員很少會參加相應(yīng)的專項培訓(xùn)、繼續(xù)教育、技能訓(xùn)練等活動，加上現(xiàn)有培訓(xùn)模式比較單調(diào)、培訓(xùn)范圍比較狹窄、沒有關(guān)注員工專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)方面的培養(yǎng)，也沒有制定長效的人才培養(yǎng)規(guī)劃，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位部分關(guān)鍵崗位人員專業(yè)素養(yǎng)處于較為薄弱的狀況，無法有效滿足新時期事業(yè)單位的發(fā)展需要。此外，隨著事業(yè)單位規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，各科室的優(yōu)秀人才隨之增加，然而因事業(yè)單位的崗位機(jī)構(gòu)比例限制，沒有設(shè)置科學(xué)、合理的輪崗機(jī)制，不僅在某種程度上打擊了內(nèi)部人員的積極性和主動性，還會增加崗位不足、崗位失衡等現(xiàn)象的發(fā)生概率，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制工作難以順利進(jìn)行。

三、事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)改進(jìn)措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控宣傳和動員，提高全員參與程度

內(nèi)部控制作為事業(yè)單位運(yùn)行管理中的重要組成部分，對事業(yè)單位的建設(shè)管理和規(guī)劃發(fā)展具有非常重要的作用。所以，為了保證事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的高效實施，領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視內(nèi)部控制工作，并從多個層面建立健全聯(lián)動組織結(jié)構(gòu)。其一，市政財政局和審計局需聯(lián)合構(gòu)建工作小組，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的具體部署與統(tǒng)籌安排，并對內(nèi)部控制工作開展進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。其二，由市財政局牽頭組織成立專門的督導(dǎo)咨詢組，重要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的政策指導(dǎo)、咨詢服務(wù)、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等工作，幫助各事業(yè)單位有效解決內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行環(huán)節(jié)中的實際問題。其三，優(yōu)先選擇具有代表性的事業(yè)單位，通過建立內(nèi)部控制工作聯(lián)絡(luò)員制度或交流平臺，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控宣傳力度，盡可能達(dá)到全員參與的程度。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)，提高全員對內(nèi)部控制重要性理解

將認(rèn)真組織事業(yè)單位人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使全員進(jìn)一步認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，熟悉工作流程，掌握內(nèi)控系統(tǒng)操作，自覺按規(guī)程辦事，切實達(dá)到內(nèi)控效果。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)控工作需要，定期在全市組織開展內(nèi)部骨干培訓(xùn)班、內(nèi)控工作專題講座、內(nèi)控實操學(xué)習(xí)班等多元化培訓(xùn)活動或系統(tǒng)化繼續(xù)教育，盡快培養(yǎng)出一批內(nèi)控業(yè)務(wù)能力扎實的骨干隊伍，從而為事業(yè)單位內(nèi)控工作的實施創(chuàng)造有利的先決條件。

（三）定期更新和完善各項規(guī)章制度，并抓好各項制度的落實

通過印發(fā)《內(nèi)部控制手冊》《內(nèi)部控制制度》的方式，確保各科室能夠嚴(yán)格按照各項規(guī)章制度進(jìn)行工作。除此之外，為進(jìn)一步提升內(nèi)部控制工作的有效性，還應(yīng)以考核督導(dǎo)為切入點和出發(fā)點，對現(xiàn)有內(nèi)控體系與考核體系進(jìn)行完善，并結(jié)合各單位實際情況，靈活調(diào)整、完善各項制度、程序和措施，定期評估內(nèi)部控制的可操作性和有效性，切實保障各項規(guī)章制度的貫徹落實。

（四）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行力度效果

要想確保內(nèi)部控制工作的高效運(yùn)行，事業(yè)單位應(yīng)該為內(nèi)部制度的運(yùn)行創(chuàng)造良好環(huán)境和氛圍，確保內(nèi)部控制制度的有效貫徹和落實。只有完善的內(nèi)部控制制度，才能真正實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的精細(xì)化和科學(xué)化。并將精細(xì)化管理理念融入財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制體系中。所以，事業(yè)單位的各部門和各崗位，應(yīng)該制定科學(xué)明確的工作崗位職責(zé)，并確保業(yè)務(wù)操作流程的嚴(yán)密性。例如：資金申領(lǐng)需要相關(guān)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格審批，避免漏洞給工作人員帶來安全隱患。與此同時，工作人員還根據(jù)事業(yè)單位的實際經(jīng)營狀況，制定更加細(xì)致的規(guī)定，以保障內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力和執(zhí)行效果，真正實現(xiàn)事業(yè)單位各部門之間的相互交流和溝通協(xié)作。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)該聘請專業(yè)人員評級內(nèi)控體系和相關(guān)制度，或者將內(nèi)部控制制度這一問題交給會計師事務(wù)所進(jìn)行處理，使其制定適合事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制體制和相關(guān)的實施細(xì)則。

（五）管理工作事關(guān)大局，基礎(chǔ)工作關(guān)乎成效

針對存在的事業(yè)單位部門職責(zé)不明確、人員崗位職責(zé)不清晰問題，下一步圍繞內(nèi)部控制制度的完善、各部門和工作人員的崗位職責(zé)的明確、加強(qiáng)對相關(guān)流程和節(jié)點控制的監(jiān)督，同時，認(rèn)真做好議事決策機(jī)制的貫徹落實，使內(nèi)部決策更加公開、透明；完善預(yù)決算部門、政府物資采購部門、資產(chǎn)管理等部門與事業(yè)單位其他業(yè)務(wù)部門之間的合作及協(xié)調(diào)，保證事業(yè)單位中各項資產(chǎn)能夠得到更加科學(xué)合理的配置；還應(yīng)該積極探索關(guān)鍵工作崗位的教育培訓(xùn)評價和輪崗等機(jī)制等，增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制工作的有效性、科學(xué)性、規(guī)范性。

（六）完善管理制度

針對制度落實不到位的問題，在下一步完善各項管理制度時，提倡全員參與制度的制定，不斷推動制度的貫徹落實，逐步使單位職工養(yǎng)成按制度、按流程辦事的良好習(xí)慣。同時，還應(yīng)全面梳理現(xiàn)行規(guī)章制度的合理性，精準(zhǔn)定位各項管理制度的關(guān)鍵點。在此基礎(chǔ)上，通過建立完善的監(jiān)督管理制度和責(zé)任追究機(jī)制，加強(qiáng)對事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動與經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管力度，在及時識別運(yùn)營環(huán)節(jié)中各類風(fēng)險隱患的同時，確保各項管理工作能夠有章可循、權(quán)責(zé)到人，盡可能降低不規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為對單位造成的重大經(jīng)濟(jì)損失。此外，還應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新興技術(shù)，積極搭建信息化風(fēng)險預(yù)警管理平臺，實現(xiàn)對事業(yè)單位的全方位、動態(tài)化監(jiān)督管控。

（七）通過信息技術(shù)實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的現(xiàn)代化

隨著信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用在各行業(yè)和領(lǐng)域中，事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中也開始使用信息技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化管理。事業(yè)單位工作人員還應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營管理狀況，找到有資質(zhì)的軟件公司開發(fā)適合事業(yè)單位核算管理工作的信息軟件，能夠在保證財務(wù)核算工作準(zhǔn)確性的同時，加強(qiáng)財務(wù)核算工作的質(zhì)量和效果，這對于加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理水平具有非常重要的意義。與此同時，事業(yè)單位還可以委托軟件公司開發(fā)遠(yuǎn)程報賬平臺和遠(yuǎn)程查賬平臺，全過程掌控和監(jiān)督事業(yè)單位財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系中存在的問題，優(yōu)化并完善了事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系和監(jiān)督體系。除此之外，事業(yè)單位財務(wù)人員作為信息技術(shù)的直接使用者，對信息技術(shù)掌握程度直接影響了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的專業(yè)水平。因此，事業(yè)單位需要對財務(wù)工作人員進(jìn)行長期有效的教育培訓(xùn)，加強(qiáng)財務(wù)工作人員的信息技術(shù)水平和業(yè)務(wù)操作水平。

（八）建立完善的輪崗制度

首先，事業(yè)單位需明確自身的社會功能定位，根據(jù)本單位的實際情況，建立完善的輪崗機(jī)制，明確不同崗位的任職條件、具體職責(zé)和考核標(biāo)準(zhǔn)，積極協(xié)調(diào)配合，不斷強(qiáng)化崗位意識，增強(qiáng)各崗位人員的責(zé)任意識與憂患意識，使其能夠最大限度地發(fā)揮自身的各項才能及內(nèi)在潛力。其次，積極引進(jìn)崗位競爭機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，在全面提升職工業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)的同時，優(yōu)化單位人才組織結(jié)構(gòu)，為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展提供強(qiáng)大支持。最后，事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作時，既要成立專門的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，確定內(nèi)部控制管理的工作要求、范圍、方法和步驟，推進(jìn)內(nèi)控工作的不斷深入，還要明確專項風(fēng)險防范措施，確定內(nèi)控管理主要內(nèi)容、管理框架、責(zé)任分工、業(yè)務(wù)流程等規(guī)范，切實保障內(nèi)控管理與事業(yè)單位實際情況的契合度。

結(jié)語

綜上所述，逐步開發(fā)內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將預(yù)算工作作為主體、資金管理和控制工作作為關(guān)鍵內(nèi)容，使預(yù)算管理和流程控制充分結(jié)合，真正實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的自定義單據(jù)、流程以及數(shù)字簽名、流程跟蹤等一系列信息化功能，使內(nèi)控信息化成為我館實施內(nèi)部控制的有力工具。