權責發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》改革論述

孫文彩 山東省菏澤市巨野縣財政局

引言

當前，我國治理體系正處于不斷完善的過程中，政府會計如實記錄了政府部門、事業(yè)單位在財務方面的各項工作，以及資金收支情況。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度中存在的問題也日益凸顯出來，黨十八屆三中全會明確指出，要建立以權責發(fā)生制為主的政府綜合財務報告制度，為各項工作的順利開展提供理論和實踐支持。但是在實際工作中，有關部門對新《政府會計制度》中的內容了解并不深入，導致權責發(fā)生制無法充分發(fā)揮其作用和價值。因此，對權責發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》改革進行分析具有重要意義。

一、權責發(fā)生制視角下新《政府會計制度》改革的意義

（一）有助于實現(xiàn)政府財政管理目標

我國政府部門和事業(yè)單位在經(jīng)過多年的發(fā)展之后，其職能也發(fā)生了很大改變。尤其是財政管理目標，隨著時代發(fā)展而不斷進行調整，以往是將維護財政預算平衡作為目標，而在當前時代背景下，要將其轉變?yōu)榧斦A算平衡、政府資產管理、行政成本控制、政府債務風險防范為一體的體系。由于權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在實行過程中存在較大區(qū)別，部分工作人員會對此產生抵觸心理。在貫徹落實權責發(fā)生制之前，應讓有關人員充分了解兩者之間的區(qū)別，掌握會計基礎的相關含義，做好鋪墊工作。就目前情況來看，政府財政管理目標越來越多，各方面事宜也更為復雜，除了要如實反映財政預算的執(zhí)行情況之外，還要展現(xiàn)出更深層次的內容，例如財務運行成本，風險管理等。權責發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》改革，就能夠滿足這一需求。

（二）完善政府會計核算財務收支范圍

在很長一段時間內，收付實現(xiàn)制都是我國會計核算時的計量基礎，在開展相關會計活動時，都以實際的支出和收入作為主要參考。這種模式在經(jīng)過長時間的發(fā)展之后，已經(jīng)很難滿足當前時代的發(fā)展需求。主要是因為目前政府部門和事業(yè)單位業(yè)務數(shù)量和規(guī)模得到了擴增，收付實現(xiàn)制很容易造成收支混淆的問題，難以保證會計核算的準確性，無法如實反映核算預算支出。而在權責發(fā)生制視角下，會計信息將會更為全面，也更加細致，完善了會計核算收支的范圍。

（三）保證了政府財政的透明性

在權責發(fā)生制的視角下開展財務和會計工作，可讓公共服務項目得到更直觀的展現(xiàn)，群眾可對政府工作進行監(jiān)督，資產使用效率也會得到大幅度提升。權責發(fā)生制能夠讓政府資產管理工作有章可循。

（四）增強了政府的抗風險能力

以權責發(fā)生制為基礎的會計體系，有助于政府部門、事業(yè)單位全面獲取數(shù)據(jù)信息，如實了解單位的實際發(fā)展狀況，尤其是財務、債務方面的事宜，從而對未來發(fā)展過程中遇到的風險進行合理預測，提前制定應對計劃。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入推進，以及財政管理體制的改革，政府體制改革是必然需求，也是提升政府會計信息質量所采取的有效手段。

二、權責發(fā)生制視角下新《政府會計制度》改革特征分析

（一）新《政府會計制度》亟待建立

市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，以及政府部門職能的變化，都讓會計核算工作面臨著更為嚴峻的形勢。事業(yè)單位、政府部門在經(jīng)過了多年的發(fā)展后，很多工作理念和制度體系都過于僵化，難以隨著時代的發(fā)展而做出調整，片面化的弊端日益凸顯。權責發(fā)生制充分考慮到了當?shù)卣褪聵I(yè)單位在經(jīng)濟、政治方面的實際情況，具具有扎實的現(xiàn)實基礎。和舊制度相比，權責發(fā)生制視角下的新《政府會計制度》更加完善，對原有的不規(guī)范處進行了修訂。雖然新《政府會計制度》近些年正不斷進行改革，但是改革力度仍然有待加強，新的制度依然有完善的空間。

（二）由收付實現(xiàn)制轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制

新《政府會計制度》改革最顯著的特點之一，就是將收付實現(xiàn)制轉變?yōu)榱藱嘭煱l(fā)生制。以往會計制度在完整性、細節(jié)方面存在較大弊端，難以如實反映出政府的財務狀況，且其反映的范圍十分有限，僅能提供當年的財務狀況信息。而以權責發(fā)生制為基礎的政府會計計量，有效解決了這一問題。在經(jīng)過近幾年的實踐之后可以明顯發(fā)現(xiàn)，政府成本的合理歸集也逐漸朝著標準化、規(guī)范化的方向發(fā)展，各項費用的細節(jié)也更為明晰，政府部門自身運營和管理水平得到了大幅度提升，資源配置更加科學。

（三）財務會計和預算會計的分離與銜接

財務會計和預算會計，是權責發(fā)生制視角下新《政府會計制度》的主要核算體系，在新的時代背景下，這兩者之間的關系較為復雜。財務會計和預算會計的分離主要體現(xiàn)在，兩者所對應的會計核算基礎不同，分別為權責發(fā)生制何收付實現(xiàn)制。在相關工作開展的過程中，會計人員要深入了解工作要求。這兩者相互銜接主要體現(xiàn)在，財務會計和預算會計都是會計大類的分支，在工作中有著密切聯(lián)系，在協(xié)調好不同的要素之后，能夠如實地、全面地反映出政府部門的財務狀況。

（四）政府會計核算內容和對象的延伸

權責發(fā)生制視角下新《政府會計制度》的改革，無論是在會計核算內容還是會計核算對象方面都得到了延伸。和以往政府會計目標以服務對應管理者為主相比，新《政府會計制度》在核算內容和對象方面的延伸主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①信息的時效性大大提升；②在核算內容方面，將政府成本核算的內容納入了其中；③從政府資產收益、預算資金變動、成本管理等都是政府會計核算的新對象。

（五）明確會計計量基礎

當前所實行的新《政府會計制度》體系，充分表明了權責發(fā)生制的核心地位，通過掌握政府部門、事業(yè)單位的收支、負債、資產等方面的信息，如實了解有關部門的財務情況。在權責發(fā)生制的應用下，收入、費用以及其他會計要素能夠得到明確界定，規(guī)范了政府的運行成本，提升了會計核算的準確性。

三、權責發(fā)生制視角下新《政府會計制度》改革策略探析

（一）加強政府會計改革試點工作

我國國土面積遼闊，黨中央在各地都設置了人民政府以及事業(yè)單位，旨在努力提升人們生活幸福指數(shù)。和其他國家相比，我國政府層級較多，當新《政府會計制度》改革工作深入推進時，會形成自上而下的工作機制。但是由于基層政府部門數(shù)量多，改革變遷成本也會大大增加，尤其是偏遠地區(qū)事業(yè)單位的發(fā)展會大受影響。要深入研究新《政府會計制度》改革中的相關內容，結合實際發(fā)展情況開展試點工作。有關人員要了解新制度中的要求，用發(fā)展的眼光看待問題，做到統(tǒng)籌兼顧，合理進行規(guī)劃。從提升財政管理水平、做好會計基礎工作等各方面出發(fā)，可選擇部分地區(qū)進行試點，分析新《政府會計制度》在落實過程中存在的問題，總結經(jīng)驗教訓，將會計核算標準和行為規(guī)范進行有機結合。

（二）構建政府會計基礎的數(shù)據(jù)處理工作機制

財務數(shù)據(jù)的真實性是政府部門財務工作能夠順利開展的保障，要構建會計基礎數(shù)據(jù)收集處理機制，為會計制度改革的有效落實創(chuàng)造良好條件。財政部門應深入了解新《政府會計制度》中的要求和工作方法，如實核算政府部門及事業(yè)單位的資產、負債、收入、費用等各方面信息。通過以上各方面的參數(shù)，客觀地反映有關單位的經(jīng)營狀況及財務狀況。與此同時，財政部門應該加強和政府部門之間的交流和溝通，掌握財政基礎數(shù)據(jù)。

（三）提升會計信息質量

新《政府會計制度》已經(jīng)得到了推廣和使用，政府部門和事業(yè)單位都要重視會計核算的工作地位，確保政府財務會計的功能可以得到最大化發(fā)揮。應根據(jù)其實際發(fā)展情況，針對性地設置會計科目，做好會計基礎核算工作，將會計信息核算和政府會計目標相結合，貫徹落實責任制度。做好以上各方面，有助于提升政府會計信息的真實性，從而為有關單位領導人員制定關鍵決策提供可靠的參考依據(jù)。在進行財務會計核算時，要把財務會計收入、費用等納入其中，同時增設減值準備、待攤費用等會計科目，確保在權責發(fā)生制視角下，政府會計核算的職責能夠得到充分發(fā)揮。

（四）對接政府會計實務

在新的《政府會計制度》中有明確的規(guī)定，政府會計實務一定要在權責發(fā)生制的基礎上進行。在以往會計工作中，對于跨年度的資本性支出的核算并不明確，沒有固定的標準，很容易出現(xiàn)核算偏差的問題。但是在權責發(fā)生制視角下，這一問題可得到解決，并且能夠通過按期分攤的方式來核算利息，從源頭上減輕了政府部門及事業(yè)單位在債務方面的壓力，不用一次性償還債務。此外，在權責發(fā)生制視角下，還可如實反映出政府的隱性債務，以免盲目地進行業(yè)務擴張，增加債務負擔。

（五）發(fā)揮政府會計管理功能

權責發(fā)生制能夠促進管理型政府會計職能的轉變，將過去以會計核算、會計基礎工作為核心的模式轉變?yōu)橐袁F(xiàn)行記賬、報賬內容為工作核心的模式。通過定期對會計核算工作進行管理、檢查、監(jiān)督、分析、決策等，全面提升政府會計工作水平，確保其作用得到充分發(fā)揮。在會計工作中，要將政府預算、核算、決算等作為重點內容，并保證三者的一致性。資產管理、負債管理同樣重要，并確保其和財政預算管理的協(xié)調統(tǒng)一。

（六）完善政府會計工作機制

政府會計工作機制并非一成不變，而是要隨著時代的發(fā)展，以及政府部門的變化而做出相應的調整。機制的完善具體可從以下幾個方面進行。首先，要合理處理財務、會計基礎數(shù)據(jù)，保證其真實性和合理性。財政部門要了解新《政府會計制度》中的相關內容，以及制度的正確使用方法，如實反映出各部門在收入、費用、資產、債務等各方面的數(shù)據(jù)信息?？梢砸栽露取⒓径?、年度作為時間單位，定期對單位內部財務工作、固定資產等進行盤點和清算，了解經(jīng)濟活動的開展情況，讓政府進行資產負債核算時能夠擁有可靠的基礎數(shù)據(jù)作為支撐，避免出現(xiàn)財務和資金方面的風險。其次，政府各部門之間應該建立協(xié)調溝通機制，保持反饋渠道暢通，在工作上加強交流和聯(lián)系。尤其是對于新《政府會計制度》改革涉及的部門而言，更應該在日常工作中交流經(jīng)驗及心得體會，為新《政府會計制度》改革的深入推進，以及權責發(fā)生制的貫徹落實創(chuàng)造良好條件。

（七）利用先進技術優(yōu)化會計信息系統(tǒng)

和收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制的落實涉及的工作內容要求更高，財務數(shù)據(jù)真實性不得出現(xiàn)任何差錯。當前我國科學技術發(fā)展迅速，信息技術在很多行業(yè)和領域都得到了廣泛應用，并取得了不錯成效。將政府會計工作和信息技術相結合，能夠顯著提升工作效率，解決以往人工核算中存在的各種問題。政府部門要充分考慮到當前工作的相關要求，針對性地開發(fā)會計信息化系統(tǒng)，加大資金、人才、技術方面的投入力度，從軟件和硬件兩方面對有關內容進行完善和改進。從這個方面來看，會計信息、財務信息的動態(tài)化管理工作能夠快速得到落實。此外，由于政府會計工作本身就較為復雜，尤其是在信息技術的應用下，對有關人員專業(yè)素質提出了更高的要求。因此，政府部門還要加大對會計人員、財務人員的專業(yè)技能培訓，全面強化其專業(yè)能力和綜合素質，從而促進權責發(fā)生制更好的落實和深化。

結語

總而言之，當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，在新形勢下政府部門的改革也正在深入推進，要貫徹落實以權責發(fā)生制為主的新《政府會計制度》改革。有關部門應深入了解新舊《政府會計制度》中的有關內容，掌握二者之間的差異，做好會計基礎工作，例如會計核算、報表制作等。在權責發(fā)生制視角下，準確把握新《政府會計制度》改革的相關特征，可選擇部分地區(qū)開展政府會計改革試點工作；構建政府會計基礎的數(shù)據(jù)處理工作機制；提升政府會計信息質量，嚴格按照相應的要求做好政府財務會計核算工作；深入推進權責發(fā)生制，對接政府會計實務，將細節(jié)工作落實到位；合理應用先進技術，優(yōu)化會計信息系統(tǒng)；完善相應的工作機制。從以上各方面出發(fā)，充分發(fā)揮政府會計的管理功能，努力探索契合現(xiàn)實需求、提升會計工作成效的《政府會計制度》改革新路徑。