內(nèi)部控制視角下的民辦高校稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

何亭 廣西中醫(yī)藥大學(xué)賽恩斯新醫(yī)藥學(xué)院

引言

民辦高校是指經(jīng)教育部批準(zhǔn)，由企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人出資舉辦的教育單位，其與公辦高校最大的區(qū)別就是其教育經(jīng)費(fèi)不來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，完全靠學(xué)校自收自支、自負(fù)盈虧。隨著教育成本逐年增加，民辦高校僅依靠學(xué)費(fèi)收入來(lái)辦學(xué)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力是薄弱的。為了滿(mǎn)足發(fā)展需求，民辦高校逐漸參加了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增加了收入來(lái)源，但也進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，與之產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)日趨明顯。

一、民辦高校稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義

民辦高校稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在開(kāi)展內(nèi)部稅收管理工作時(shí)，民辦高校沒(méi)有按照稅法規(guī)定繳納稅款可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，影響學(xué)校的聲譽(yù)，或是沒(méi)有運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策可能會(huì)加重學(xué)校稅收負(fù)擔(dān)，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

二、民辦高校稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

隨著科技和教育的發(fā)展，民辦高校參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越活躍，涉稅范圍越大，涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就越多，如：

（一）增值稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

增值稅是對(duì)單位銷(xiāo)售貨物、服務(wù)和勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的增值額征收的一種稅。民辦高校應(yīng)繳增值額的業(yè)務(wù)主要是銷(xiāo)售自主研發(fā)的科研產(chǎn)品，銷(xiāo)售研發(fā)和技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、文化教育服務(wù)，還有轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、房屋等，應(yīng)繳增值稅范圍廣，稅收申報(bào)、核算、抵扣等環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）稅收申報(bào)環(huán)節(jié)，民辦高校按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確記載應(yīng)稅收入項(xiàng)目的應(yīng)納增值稅稅額，稅收票據(jù)管理按月給予合作單位開(kāi)具增值稅發(fā)票，稅收管理人員按月做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，各個(gè)涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)連連相扣，稅收風(fēng)險(xiǎn)漏洞是容易覺(jué)察的。但當(dāng)出現(xiàn)當(dāng)月會(huì)計(jì)已將應(yīng)稅收入及應(yīng)納稅款做記賬處理，而稅收票據(jù)管理員卻出現(xiàn)忘記開(kāi)具發(fā)票的情況時(shí)，如果稅收管理員申報(bào)時(shí)并沒(méi)有核對(duì)稅控開(kāi)票軟件的應(yīng)納稅額與會(huì)計(jì)記賬應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額的一致性，僅依據(jù)電子稅務(wù)局自動(dòng)生成的應(yīng)納稅額申報(bào)，很容易出現(xiàn)申報(bào)繳納的增值稅額比會(huì)計(jì)記賬的應(yīng)納稅額少，可能產(chǎn)生應(yīng)納增值稅賬賬不相符、賬目混亂的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收核算環(huán)節(jié)，在核算變賣(mài)報(bào)廢固定資產(chǎn)收入、出租房屋收入的應(yīng)繳增值稅時(shí)，一般納稅人的民辦高校，如果沒(méi)有準(zhǔn)確界定時(shí)間分界點(diǎn)，濫用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，很容易產(chǎn)生少交增值稅風(fēng)險(xiǎn)。如變賣(mài)2008年12月31日后除汽車(chē)類(lèi)的固定資產(chǎn)，認(rèn)為其沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅是可以運(yùn)用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，而實(shí)際規(guī)定是變賣(mài)2008年12月31日后除汽車(chē)類(lèi)的固定資產(chǎn)，不管是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅均應(yīng)按一般計(jì)稅辦法，即13%稅率繳納增值稅。此類(lèi)情況還有變賣(mài)汽車(chē)類(lèi)固定資產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法核算應(yīng)納增值稅時(shí)，也是需要注意時(shí)間分界點(diǎn)的，否則將產(chǎn)生少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，屬于一般納稅人性質(zhì)的民辦高校，其獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅是允許抵扣的，但是由于部分資產(chǎn)具有兼用性質(zhì)，既可用于教學(xué)也可用于科研，在購(gòu)入時(shí)較難準(zhǔn)確判斷其用途，或是在使用過(guò)程中用途發(fā)生了改變，稅收管理人員沒(méi)有及時(shí)獲取變更信息，很容易將用于免稅項(xiàng)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，少繳了增值稅。如學(xué)校在購(gòu)入教學(xué)設(shè)備初期時(shí)判斷該資產(chǎn)是用于教學(xué)、橫向科研項(xiàng)目進(jìn)行了全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但后期該設(shè)備被改用于縱向科研項(xiàng)目，因?qū)W校變更信息傳遞不及時(shí)，稅收管理人員沒(méi)有及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，產(chǎn)生了多記進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有及時(shí)補(bǔ)交增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織及其他取得收入的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，符合非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅。民辦高校作為依法成立的事業(yè)單位，應(yīng)為企業(yè)所得稅納稅人，但各地對(duì)于民辦高校是否都要申報(bào)企業(yè)所得稅還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，是導(dǎo)致企業(yè)所得稅的繳納工作得不到重視的原因之一。部分民辦高校依照教育部教發(fā)〔2016〕19號(hào)印發(fā)《民辦學(xué)校分類(lèi)登記實(shí)施細(xì)則》的通知，修改學(xué)校章程登記為非營(yíng)利民辦學(xué)校后，就認(rèn)為是非營(yíng)利組織，就可以享受免繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。然而，財(cái)稅2018年13號(hào)文件規(guī)定非營(yíng)利組織需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免稅資格認(rèn)定，方可享受免稅優(yōu)惠資格，有效期為5年，期滿(mǎn)后6個(gè)月內(nèi)需重新復(fù)審認(rèn)定，否則無(wú)法具備免稅優(yōu)惠資格，也即是民辦高校如果沒(méi)有進(jìn)行免稅資格認(rèn)定又不申報(bào)企業(yè)所得稅，可能存在漏繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民個(gè)人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等按照納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。但有部分民辦高校為了減輕員工或是外聘教師的納稅負(fù)擔(dān)，可能會(huì)隱瞞個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有將員工個(gè)人的福利費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、通訊補(bǔ)貼等匯總計(jì)入工資薪資所得扣稅，或是將外聘教師的講座、專(zhuān)家評(píng)審費(fèi)歸為工資薪金扣繳或是將應(yīng)稅金額分拆多月申報(bào)以減少稅額，這種不扣或少扣繳稅款的現(xiàn)象，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。

（四）印花稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

《印花稅暫行條例》規(guī)定我國(guó)境內(nèi)書(shū)立購(gòu)銷(xiāo)、倉(cāng)儲(chǔ)、技術(shù)合同、領(lǐng)受許可證照的單位，都是印花稅納稅人。民辦高校簽訂的銷(xiāo)售合同、租賃合同、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、設(shè)置的營(yíng)業(yè)賬簿等都是印花稅的應(yīng)納稅范圍，但由于印花稅不是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查稅種，部分民辦高校容易忽視印花稅的繳納工作，也沒(méi)能妥善保管所有簽訂的合同。學(xué)校簽訂的經(jīng)濟(jì)合同分散在各個(gè)經(jīng)辦部門(mén)，稅務(wù)管理人員沒(méi)有合同管理權(quán)限，無(wú)法準(zhǔn)確獲取所有已簽訂的合同的信息，較難歸集所有合同經(jīng)濟(jì)范圍、合同總金額等數(shù)據(jù)，容易產(chǎn)生漏交印花稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）其他稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

民辦高校引入一些企業(yè)進(jìn)駐學(xué)校為師生員工提供餐飲、零售等服務(wù)，繳納增值稅的同時(shí)，還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，雖然這些涉稅金額少，相對(duì)易防控，但其涉稅風(fēng)險(xiǎn)仍不容忽視。

部分民辦高校沒(méi)有將稅收籌劃工作納入稅收管理工作中，學(xué)?？赡軙?huì)因?yàn)闆](méi)有享受稅收優(yōu)惠政策，從而產(chǎn)生高稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，稍有疏忽學(xué)校的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益都有受損的可能。為了防患于未然，民辦高校應(yīng)認(rèn)真剖析稅收風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，找到根源，然后對(duì)癥找措施，防控各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，讓風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽階段。

三、民辦高校稅收風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）外部原因

我國(guó)的稅收法律法規(guī)不斷推舊出新，稅種類(lèi)目規(guī)定詳細(xì)，更新時(shí)效快，通用法律條款多，但針對(duì)民辦高校的具體稅收實(shí)施細(xì)則少，如新的《民辦教育促進(jìn)法》中提到了民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，其中，非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策，還可以采取政府補(bǔ)貼、基金獎(jiǎng)勵(lì)、捐資激勵(lì)等扶持措施等，但缺乏具體的執(zhí)行細(xì)則，且稅務(wù)機(jī)關(guān)很少深入民辦高校宣傳稅收政策及解決稅收困惑，使得民辦高校放松了對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的警惕，這些是可能造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。

（二）內(nèi)部原因

（1）民辦高校管理層缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒(méi)能預(yù)估到稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重影響，認(rèn)為學(xué)校屬于非營(yíng)利組織，是免稅單位，不可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)必要將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一管理，使得稅收管理工作一直處于學(xué)校內(nèi)部控制的邊緣，使得學(xué)校的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控?zé)o力度。

（2）民辦高校人力資源緊缺，一人多崗，很多關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到足夠人員監(jiān)管，如財(cái)務(wù)與稅務(wù)部門(mén)人員不分家，沒(méi)有監(jiān)督管控環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算和稅收申報(bào)工作基本由會(huì)計(jì)人員代為操作，部分會(huì)計(jì)人員因缺乏稅收管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及處理涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收政策研究不深入，應(yīng)對(duì)稅收變化的悟性不高，容易誤讀稅收政策，在處理稅務(wù)實(shí)務(wù)時(shí)可能出現(xiàn)不合理、不規(guī)范納稅的現(xiàn)象，產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）民辦高校辦理報(bào)賬業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人眾多，經(jīng)辦人丟失或滯留增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的情況時(shí)有發(fā)生，學(xué)校無(wú)法完整拿到所有專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，當(dāng)稅局抽查專(zhuān)用發(fā)票抵扣情況時(shí)被稅局認(rèn)定為票據(jù)管理不當(dāng)，可能會(huì)被降低納稅信用等級(jí)，影響學(xué)校增值稅的抵扣情況。

（4）民辦高校簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，只是聘請(qǐng)了法律人士審核合同的法律風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有征求稅務(wù)管理人員的意見(jiàn)，沒(méi)有意識(shí)到合同的性質(zhì)、交易價(jià)格等內(nèi)容會(huì)影響到學(xué)校的稅務(wù)核算問(wèn)題。到合同生效后，合同簽署部門(mén)才發(fā)現(xiàn)合同沒(méi)有開(kāi)票問(wèn)題和是否是含稅金額的表述等，容易與合同簽訂方產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)分歧，影響了學(xué)校的聲譽(yù)及經(jīng)濟(jì)利益。

（5）民辦高校獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，與以財(cái)政撥款、差額補(bǔ)助預(yù)算為主的公辦高校不同的是，民辦高校需要依靠有限的資金完成教育事業(yè)。為了開(kāi)源節(jié)流，部分高校沒(méi)有升級(jí)財(cái)務(wù)核算軟件方面的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，使得核算應(yīng)納稅款工作成了稅收管理人員的負(fù)擔(dān)。如部分民辦高校的財(cái)務(wù)軟件根本無(wú)法細(xì)化應(yīng)稅項(xiàng)目的核算，無(wú)法匯總員工的累計(jì)薪酬和專(zhuān)項(xiàng)扣除數(shù)，稅收管理人員得不到智能算稅軟件的支持，只能通過(guò)人工編輯EXCEL累計(jì)計(jì)算稅款，在匯總過(guò)程中難以避免計(jì)稅出錯(cuò)的情況出現(xiàn)，這些都達(dá)不到智能算稅和精準(zhǔn)算稅的要求。

綜上分析，內(nèi)部管理不到位可以說(shuō)是民辦高校產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要源頭之一，所以從源頭開(kāi)始，從內(nèi)部控制制度出發(fā)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)加以管理。

四、民辦高校內(nèi)部控制制度對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)意義

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指單位為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定并實(shí)施不相容崗位相分離，獨(dú)立核算稅款，完善稅收票據(jù)管理，制定監(jiān)督機(jī)制等措施，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我約束和對(duì)納稅自我籌劃效益的過(guò)程。

財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》稱(chēng)內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位通過(guò)梳理各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分，內(nèi)部控制是否全面、準(zhǔn)確直接影響著稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控能力的強(qiáng)弱。作為事業(yè)單位的民辦高校，其內(nèi)部控制涉及學(xué)校各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而各個(gè)環(huán)節(jié)又牽涉到其他環(huán)節(jié)，起到相互監(jiān)督和制約作用。民辦高?？梢?xún)?nèi)部控制規(guī)范為指導(dǎo)規(guī)范，細(xì)化實(shí)施細(xì)則，落實(shí)稅收管理崗位的職責(zé)權(quán)限，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控范圍，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，落實(shí)具體的防控措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)作用，將稅收風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行防范和管控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估分析，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控有力，學(xué)校的公共服務(wù)效率和效果也得到進(jìn)一步提升。

五、在內(nèi)部控制制度下民辦高校稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

民辦高校稅收管理人員流動(dòng)性較大，單靠人員進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控力度是不夠的，學(xué)校還可以考慮在完善內(nèi)部控制制度的情況下，建立內(nèi)部稅收管理管理制度，培養(yǎng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、監(jiān)督機(jī)制，有效地防控內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組

為了提高內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)防控力度，民辦高?？梢猿浞掷貌煌块T(mén)、不同人員之間的相互牽制、相互制約的效力，達(dá)到防控目標(biāo)。如將稅收管理人員作為內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組成員，協(xié)同其他內(nèi)部控制關(guān)鍵部門(mén)如內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理等，每年進(jìn)行一次資產(chǎn)管理、合同管理、稅收管理等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析報(bào)告作為全面內(nèi)部控制的依據(jù)。如發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)考慮各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)對(duì)稅收的影響，評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)范圍，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，擬定風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)防御、監(jiān)督機(jī)制。

（二）優(yōu)化內(nèi)部稅收管理人才培養(yǎng)方案

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是內(nèi)部控制工作中較專(zhuān)業(yè)的一項(xiàng)工作，辦學(xué)規(guī)模較大的民辦高校，可以重點(diǎn)培養(yǎng)涉稅經(jīng)驗(yàn)豐富、風(fēng)險(xiǎn)判斷能力強(qiáng)的稅收管理專(zhuān)職人員，落實(shí)其工作職責(zé)，如全面做好民辦高校的稅收登記備案及相關(guān)免稅資格認(rèn)定工作，負(fù)責(zé)稅收核算、認(rèn)證抵扣、稅收申報(bào)及繳納工作，制定稅收管理制度，與涉稅相關(guān)部門(mén)建立溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅范圍，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施，做好稅收籌劃，及常與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)參與民辦高校的稅收宣傳及指導(dǎo)等工作。當(dāng)然，規(guī)模較小的民辦高校，可以聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢(xún)公司專(zhuān)業(yè)人員兼職代辦稅收業(yè)務(wù)，使學(xué)校順利完成稅收征納工作。

（三）健全內(nèi)部稅收票據(jù)管理制度

營(yíng)改增后，民辦高校不能再領(lǐng)用財(cái)政稅票，只能從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅發(fā)票。為了防范內(nèi)部票據(jù)管理不當(dāng)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，民辦高校應(yīng)健全票據(jù)管理制度，配置專(zhuān)業(yè)的票據(jù)管理人員，建立票據(jù)登記領(lǐng)取臺(tái)賬，做好票據(jù)核銷(xiāo)和作廢，規(guī)定不允許代開(kāi)、轉(zhuǎn)讓、擴(kuò)大票據(jù)適用范圍，將票據(jù)管理執(zhí)行、監(jiān)督不相容崗位相分離，比如票據(jù)的簽領(lǐng)、填制發(fā)票的人員與審核人員不能是同一人，應(yīng)相互制約和監(jiān)督，以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。另外，稅收管理人員應(yīng)登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)關(guān)注學(xué)校的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的滯留情況，及時(shí)督促經(jīng)辦人將增值稅專(zhuān)用發(fā)票交財(cái)務(wù)人員報(bào)賬，以免滯留或是丟失發(fā)票抵扣聯(lián)，導(dǎo)致學(xué)校無(wú)法足額政策抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）加強(qiáng)涉稅合同的管理，尋找優(yōu)質(zhì)合作單位

簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，民辦高校應(yīng)考慮合同的性質(zhì)、價(jià)格、結(jié)算方式、發(fā)票問(wèn)題等可能涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在尋找供應(yīng)商時(shí)，民辦高校應(yīng)拒找信用CD等級(jí)屬于高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的供應(yīng)商，拒與有重大違法事件的供應(yīng)商來(lái)往，學(xué)?？傻卿浶庞弥袊?guó)網(wǎng)站，查找“聯(lián)合獎(jiǎng)懲”黑名單，確保供應(yīng)商不在黑名單之內(nèi)，以防范供應(yīng)商虛開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致學(xué)校進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法正常抵扣，產(chǎn)生補(bǔ)交增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，合同簽訂時(shí)應(yīng)約定供應(yīng)商需提供正規(guī)發(fā)票，落實(shí)虛開(kāi)發(fā)票責(zé)任條款，保護(hù)學(xué)校免受供應(yīng)商牽連影響到稅務(wù)問(wèn)題。

（五）可借助第三方軟件工具，提高個(gè)稅扣繳工作效率

我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)扣除后，扣繳工作相對(duì)以往更復(fù)雜和煩瑣了。民辦高校單靠財(cái)務(wù)軟件如用友U8并不能完全解決工資計(jì)稅工作，比如匯總表格字段，查重等工作只能通過(guò)稅收管理人員手工處理大量EXCEL表格處理繁雜數(shù)據(jù)，耗費(fèi)了大量的人工成本，而且出錯(cuò)率極大。由此建議有條件的民辦高?？梢越柚谌杰浖?lái)輔助計(jì)稅，通過(guò)軟件同步員工薪酬、勞務(wù)費(fèi)及自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶(hù)端的數(shù)據(jù)，累計(jì)員工的總收入如工資薪資、監(jiān)考費(fèi)、獎(jiǎng)金等，并獨(dú)立完成每次每項(xiàng)收入的應(yīng)扣稅金額，彌補(bǔ)人為因素造成的扣稅誤差，幫助稅收管理人員精準(zhǔn)、便捷地完成扣稅工作。除此之外，稅收管理人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)薪酬發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷(xiāo)單據(jù)的審核，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，學(xué)習(xí)稅收籌劃辦法為學(xué)校教職工合理避稅。

（六）細(xì)化會(huì)計(jì)科目，執(zhí)行稅收支出授權(quán)審批制度

民辦高?？筛鶕?jù)計(jì)稅辦法分項(xiàng)設(shè)置應(yīng)稅、免稅、不征稅收入的會(huì)計(jì)科目，做到稅款分項(xiàng)抵扣，合并納稅，區(qū)分納稅科目與抵扣項(xiàng)目，避免交叉抵扣，導(dǎo)致不能反映真實(shí)的稅款情況。另外，民辦高校有必要實(shí)行內(nèi)部稅收支出授權(quán)審批控制制度。在納稅申報(bào)前，確保稅務(wù)賬與會(huì)計(jì)賬數(shù)據(jù)賬賬相符后，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的審核同意支出后再申報(bào)繳稅，以避免因個(gè)人原因計(jì)稅錯(cuò)誤，給學(xué)校帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（七）進(jìn)行合理的稅收籌劃，享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的福利

所謂稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家將某些列入征稅范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)免征、減征、稅收抵免等得以減少納稅人負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠措施。民辦高?？珊侠磉M(jìn)行稅收籌劃，最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策。民辦稅收管理人員多深入學(xué)習(xí)研究稅收政策，將一些減稅、免稅項(xiàng)目融入學(xué)校的稅收籌劃方案中，以減少學(xué)校稅負(fù)。相關(guān)優(yōu)惠政策有：增值稅方面，高技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢(xún)稅等免交增值稅；橫向科研科研和技術(shù)服務(wù)、教育服務(wù)、教輔服務(wù)和文化體育服務(wù)收入可按3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅，2016年5月1日前取得的不動(dòng)產(chǎn)租賃可按5%的稅率計(jì)稅；促進(jìn)殘疾人就業(yè)可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，即納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍=即月應(yīng)退增值稅額，學(xué)?？蓽y(cè)算每月應(yīng)納增值稅稅額與安置殘疾人數(shù)的最優(yōu)組合，合理安排殘疾人就業(yè)，達(dá)到既能服務(wù)社會(huì)又能減少學(xué)校增值稅的雙贏效果。個(gè)人所得稅方面，可適當(dāng)加入物業(yè)補(bǔ)貼、企業(yè)年金等免稅收入減少個(gè)人所得稅稅收支出等；印花稅方面，對(duì)于與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅；財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給學(xué)校所立書(shū)據(jù)免繳印花稅。高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。民辦高?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況巧用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理合法避稅的目的。

（八）完整保管會(huì)計(jì)檔案，反映稅收扣款的真實(shí)性

妥善保管會(huì)計(jì)檔案是民辦高校實(shí)行內(nèi)部稅收管理工作的一部分，而涉稅資料又是會(huì)計(jì)檔案中的重要組成部分，由此實(shí)行稅收管理工作應(yīng)將妥善保管涉稅資料列為工作要點(diǎn)。涉稅資料是真實(shí)反映稅收扣繳的重要依據(jù)，其包括經(jīng)濟(jì)合同、稅收票據(jù)、完稅憑證、產(chǎn)權(quán)證明及相關(guān)的稅收政策等，只有規(guī)范歸檔涉稅資料，才能讓稅收繳納工作有依有據(jù)，才能防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，才算得上全面做好稅收管理工作。

（九）加強(qiáng)稅收政策的宣傳力度，強(qiáng)化內(nèi)部員工的法律意識(shí)

民辦高?？梢酝ㄟ^(guò)宣傳稅收政策，讓員工了解稅收政策，了解與自己利益相關(guān)的優(yōu)惠政策，了解稅收籌劃的辦法，解決員工的稅收困惑，還能打消員工為了避稅而虛列報(bào)銷(xiāo)單、購(gòu)買(mǎi)虛假發(fā)票的想法，讓他們意識(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的嚴(yán)懲力度，讓員工明白依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依法遵守，違法將會(huì)受到嚴(yán)重的懲罰。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)稅收政策不斷更新，國(guó)家對(duì)稅收管控越來(lái)越嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的手段越來(lái)越高明，往期的隱瞞收入、虛開(kāi)發(fā)票，鉆稅收漏洞偷逃稅款的行為已成為歷史，且也成了稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)罰的重點(diǎn)。作為納稅人的民辦高校，應(yīng)從自身做起，將稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，根據(jù)稅收政策的變化，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部稅收管理制度，重點(diǎn)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的稅收管理人才，熟悉稅收法律法規(guī)，了解政策變化，了解法律熟悉運(yùn)用法律，讓民辦高校稅收管理工作沿著規(guī)范的、合法的路線，實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的目標(biāo)。