基于新《政府會計制度》的事業(yè)單位會計核算

肖志國 山東省第一康復醫(yī)院財務部

引言

有關新《政府會計制度》改革的內容并不是短期之內形成的，而是一項長期系統(tǒng)的工作，國內大部分學者針對《政府會計制度》的改革進行了多方面和多角度的研究，并且形成了比較豐富的成果，這些成果對于我國新《政府會計制度》的完善和改革具備深刻的意義。我國新《政府會計制度》改革一共經歷了多個階段，分別包括初步改革、主動改革和系統(tǒng)改革及全面改革，每個改革階段的改革內容和方式不同，但都與當時的時代相呼應。與之前的研究相比，新《政府會計制度》的改革所產生的影響，分別集中在內容和財務管理等方面，與會計核算相關的內容比較少。因此，需要圍繞事業(yè)單位會計核算工作的內容進行分析，并提出事業(yè)單位會計核算工作中出現(xiàn)的問題，明確問題產生的原因并提出解決對策。

一、新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算工作的影響

（一）會計要素明顯改變

在新《政府會計制度》下，很多會計要素發(fā)生了改變，不僅內容出現(xiàn)了改變，而且方式也重新進行了定義，結合新《政府會計制度》，很多事業(yè)單位將會計核算的工作進行了完善和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的會計組成要素包括預算支出和收入等，事業(yè)單位完全可以根據(jù)新《政府會計制度》增加財務數(shù)據(jù)和信息的真實性和準確性，這不僅可以使事業(yè)單位的會計核算工作能力迅速提升，而且還可以促使事業(yè)單位朝著科學化的方向發(fā)展。除此之外，很多事業(yè)單位常常會因為過度重視預算執(zhí)行工作，導致經濟活動和財務活動相脫節(jié)，這不僅會提升財務風險，而且也不利于會計核算工作的開展。新《政府會計制度》的制定就是為了保證會計核算工作的順利完成，并調整會計核算模式，提升事業(yè)單位會計核算工作的準確性和真實性。

（二）核算內容和過程發(fā)生了變化

新《政府會計制度》的制定是為了給事業(yè)單位會計核算工作提供更多的機遇，并為其提供新的制度范圍，事業(yè)單位的會計核算工作可以在新《政府會計制度》背景下不斷改善和調整，核查現(xiàn)階段事業(yè)單位的資金使用狀況，如果后期需要對核算內容進行整理，可以隨時隨地調取。與傳統(tǒng)會計制度相比，在新會計制度的實施期間可以實行平行記賬管理方式，新的管理方式可以為事業(yè)單位的管理工作帶來更多的新鮮感，提升記賬效率。新的軟件不僅可以促進新《政府會計制度》的使用和應用，而且還可以提高政府單位財政稅收改革的能力，更好的發(fā)揮財務核算制度的作用，才能將制度的優(yōu)勢發(fā)揮到實處。除此之外，事業(yè)單位一定要根據(jù)單位的實際發(fā)展情況和特點，設置會計科目，將核算范圍擴大，并建立健全會計核算體系，更全面的提升會計核算工作的能力。

（三）會計核算方式越來越復雜

目前，事業(yè)單位的會計工作主要是以收付實現(xiàn)制為主，這種制度雖然能在一定程度上幫助事業(yè)單位的會計工作，但是核算模式卻不能體現(xiàn)出單位的收入支出與資產負債的情況，而且非常不利于領導決策。所以，在新《政府會計制度》下，可以選擇其他的制度，比如權責發(fā)生制，完善制度和調整制度是事業(yè)單位必須進行的工作。權責發(fā)生制可以將會計的核算過程記錄開展，將會計核算工作中的所有內容和數(shù)據(jù)記錄下來。除此之外，事業(yè)單位的管理模式以及運作程序，也隨著新時代的變化而不斷變化，因此，新會計制度背景下，按照價值與公允價值兩種標準，可以使用不同的計量方式來幫助事業(yè)單位提升資產預算水平。

二、新《政府會計制度》的創(chuàng)新性

（一）重構政府會計核算模式

在新《政府會計制度》下，事業(yè)單位的會計模式發(fā)生翻天覆地的變化，對會計模式進行改革和調整有利于事業(yè)單位會計工作的開展。在使用新的會計制度核算時，如果庫存現(xiàn)金和銀行現(xiàn)金之間的差距較大，那么會計人員在進行財務處理工作時，可以將差距部分融入會計工作中，而這種處理方式極大地簡化了工作時間。由于固定資產存在特殊性，財務人員對固定資產進行核算和整理的過程中，一定要確保固定資產的真實和有效性，應用會計雙休平行記賬模式進行預算會計的編制，只有使用這種模式才能更好地處理固定資產的問題，避免出現(xiàn)重復記賬的現(xiàn)象。

（二）進一步強化財務會計功能

在進行新《政府會計制度》的改革過程中，平行記賬模式一直發(fā)揮著重要的作用，大部分事業(yè)單位普遍都是利用平行記賬模式進行會計核算工作。平行記賬模式有自身的特點，因此事業(yè)單位進行會計核算的時候需要將財務會計和預算會計兩種職能進行融合，并區(qū)分和掌握不同職能的特點和優(yōu)勢，兼顧二者的關系，為事業(yè)單位提供明確的財務信息。由于事業(yè)單位的工作存在資產和收入以及負債等各種要素，所以，一定要加強對事業(yè)單位會計核算工作的管理。

（三）對現(xiàn)行各項單位會計制度的統(tǒng)一

一般來說，設置會計科目和會計報表的時候并不需要區(qū)分事業(yè)單位和行政單位，只需要將事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一用單位來代替，但是必須要考慮行政單位和事業(yè)單位在業(yè)務和工作內容方面的不同。新《政府會計制度》的實施背景下，需要區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的性質，并確定兩種不同單位使用的會計科目，對于一些特殊業(yè)務選擇固定的事業(yè)單位完成，需要考量特殊業(yè)務的必要性，并且在制度中補充規(guī)定。

（四）整合基建會計功能

事業(yè)單位會計核算工作由于新《政府會計制度》的影響，內容和方式都發(fā)生了變化，但是這些影響并不是消極的。在新《政府會計制度》的背景下，事業(yè)單位進行會計核算工作，必須以基建投資為基礎，不能單獨建立賬戶，對會計核算工作需要進行統(tǒng)一管理，而統(tǒng)一管理不僅可以簡化基建業(yè)務，同時也可以提高事業(yè)單位的會計核算工作能力。

三、新《政府會計制度》下事業(yè)單位會計核算工作的難點

（一）費用支出科目核算

新《政府會計制度》的實施要求事業(yè)單位會計核算工作需要有效劃分費用科目，也就是業(yè)務活動和單位管理兩方面的費用，兩方面的費用不能混合，而且要單獨進行核算。這一過程被劃分為財政和非財政與科研和非科研支出。財務人員必須結合事業(yè)單位的現(xiàn)狀和發(fā)展特點，看清楚事業(yè)單位的工作內容，掌握和了解不同業(yè)務的背景，對業(yè)務和科研活動進行劃分，清楚和了解業(yè)務的活動范圍以及費用的管理范圍，進行費用的核算。

（二）會計科目設置難點

新《政府會計制度》在設置的時候，總共設置了77個科目，事業(yè)單位需要在不影響會計處理和報表編制的前提下結合項目的實際情況，考慮資金的投入情況，合理安排核算與明細科目。由于科研事業(yè)單位具備公益性，承擔的課題和任務比較多，所以必須結合自身的發(fā)展現(xiàn)狀及特點，選擇會計科目。一般情況下，事業(yè)單位收入的會計科目下設立科研收入，總之不同性質的會計科目下設置不同的科目。

（三）提高會計附注的準確性

財務報表必須由會計附注和報表組成，這也是會計制度中的要求，另外，內容和形式的范圍都比較廣泛，對支付對象和收入費用的來源進行劃分是非常有必要的，按照不同的金額和內容進行詳細劃分與統(tǒng)計，以便于后期會計核算工作的便利。日常核算工作除了需要對記賬進行處理之外，還需要劃分支出與來源，便于后期工作的統(tǒng)計。如果日常工作沒有顧及這些細小的內容，很有可能導致年底的工作量不斷增加，降低了數(shù)據(jù)和信息的準確性與真實性。

四、事業(yè)單位會計核算存在的問題

目前，事業(yè)單位會計核算工作存在許多問題，面對新會計核算制度的確立，事業(yè)單位必須按照新的會計核算制度進行變革，并促進傳統(tǒng)會計核算工作與新會計制度相互融合。

（一）會計計量基礎不健全

事業(yè)單位一直以來使用的是收付實現(xiàn)制，使用這種制度一般情況下并不會按照時間進行收付款，即便在實際操作過程中的收入和支出的費用不相符，也只會借助收入和費用的款項時間進行確定，如果確定是收入，那么會使用收到貨款的時間進行確定，如果確定是費用，則會使用支付的時間。這種制度指的是某年度的收支，所有的計算都是根據(jù)某一段時間內的現(xiàn)金流量進行的。第一，這種制度不能真正地實現(xiàn)資金運轉。如果以年為單位來計算，超過三年再進行核算結果的比對真實性會下降，如果不能掌握短期的資金運行情況，也不能反映客觀的事實，那么會計計量的基礎就是不健全的。當費用和收入在短期之內出現(xiàn)了不相符的情況，如果今年的收入在計算合適之后，會發(fā)現(xiàn)很有可能是去年或前年的，這樣看來，今年的收入和支出的費用并非是今年所得的，而這種情況很有可能導致信息的錯亂。第二，會計核算一旦變動不能適應，將會根據(jù)收付實現(xiàn)制的自身特點來進行，降低了核算工作的準確性和真實性，如果在核算過程中出現(xiàn)了人為因素的干擾，對事業(yè)單位的核算工作來說是具備打擊性的。所以，事業(yè)單位為了確保全面收支平衡，很有可能會將以上幾個年度的收支列在本年度當中，而這種方法肯定會導致結余。實際情況并非如此，這樣不僅會導致事業(yè)單位出現(xiàn)資產的負債情況，而且還很難有效的反映企業(yè)的資產狀況。

（二）核算管理模式滯后

傳統(tǒng)的會計制度會導致國內事業(yè)單位在進行核算工作時出現(xiàn)各種各樣的問題，傳統(tǒng)的會計核算方式并不能滿足新時代的發(fā)展要求。現(xiàn)階段，事業(yè)單位會計核算中的問題，主要是在以下幾個方面：第一，賬務處理不合理，比如在進行賬務處理的過程中，沒有及時收納原始證件和明細記錄，所以一旦后期用到這些憑證的話很難找出。第二，票據(jù)報銷不合理，票據(jù)報銷在處理工作的時候存在一定的漏洞，沒有注重細節(jié)的管理。第三，會計管理制度執(zhí)行不到位，很多從業(yè)人員并沒有按照相應的制度和規(guī)定進行工作，導致會計核算工作出現(xiàn)了混亂，而且會計監(jiān)督組織及部門也并沒有進行完善的工作，賬目設置比較混亂。

（三）財務管理信息系統(tǒng)不健全

在新《政府會計制度》背景下，單位核算的內容越來越多，除了科目的內容越來越多之外，公共基礎設施和受委托代理資產方面的內容也迅速增加，由此可見，傳統(tǒng)財務管理信息系統(tǒng)不能滿足當前快速發(fā)展的市場需求，所以一定要按照政府的規(guī)定調整會計核算的內容和方式。首先，財務信息確實會導致財務記錄人員的工作量劇增，而工作量一旦加大會很有可能導致信息的錯亂，很大程度上降低了工作效率，提升了信息的不完整性，每個部門之間的溝通交流受到了阻礙。

（四）從業(yè)者專業(yè)水平較低

很多會計從業(yè)人員在進行工作的時候受到了一定的阻礙和限制，大部分從業(yè)者專業(yè)水平和專業(yè)技能較低，不能很好地適應固定資產計提折舊方式。因此，事業(yè)單位會計人員的整體素質比較低，如果從事會計工作的工作人員素質和道德比較低，那么制定的制度必須要圍繞技能和道德方面?，F(xiàn)如今大部分的會計核算工作主要依賴人工完成，如果有信息技術和設備沒有處理完的工作，需要使用人力才可以進行。除此之外，會計人員的職業(yè)道德對于會計核算工作來說也是非常重要的，現(xiàn)如今，大部分從業(yè)人員的道德素質較低，致使會計核算管理工作不能有效開展。

五、新《政府會計制度》下事業(yè)單位會計核算改進的建議

（一）完善會計核算制度

建立健全會計核算制度是新時代發(fā)展的要求，需要滿足新時代的要求，財務部門必須針對會計工作開展調整和完善。因此，如果想要提高會計核算能力，必須按照企業(yè)的想法和要求，將原有的會計管理制度進行完善和調整，并與新的會計核算制度融合，避免二者之間出現(xiàn)矛盾。另外，事業(yè)單位會計人員還需要借助資產負債表和現(xiàn)金流量表展示會計報告體系，讓企業(yè)中從事會計工作的人員清楚資金收支和流動的情況。

（二）加強會計核算監(jiān)督

監(jiān)督工作對于會計核算工作來說至關重要，不僅要設置完善的制度監(jiān)督會計核算工作的一舉一動，而且監(jiān)督部門的人員還不能放松警惕，必須時刻對會計核算工作的內容和方式進行監(jiān)督。同時認真貫徹執(zhí)行，將監(jiān)督的作用全面發(fā)揮出來，事業(yè)單位在用人期間一定要注意執(zhí)業(yè)人員是否具備執(zhí)業(yè)資格證，對于不具備執(zhí)業(yè)資格證的人員予以開除。

（三）提升財務管理系統(tǒng)信息化水平

建立健全財務信息系統(tǒng)，不僅可以提高事業(yè)單位財務的管理水平，而且還可以保證會計核算工作的順利開展。第一，按照新《政府會計制度》的要求進行內容完善，搭建新的平臺，促進軟件供應商的溝通交流，可以設置新型財務軟件進行工作。第二，保證財務信息的安全性，安裝殺毒軟件，避免木馬病毒和黑客等不法分子進入企業(yè)的網絡平臺，進行信息的盜取。第三，借助信息系統(tǒng)加強企業(yè)中每個部門的溝通和聯(lián)系，所有部門都需要通過信息平臺進行溝通，取得財務信息的情況。

（四）提高從業(yè)人員的素質

人力資源是每一個企業(yè)的基礎，提升從業(yè)人員的素質，對于會計核算工作來說至關重要。由于事業(yè)單位具備特殊性，所以一定要按照事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀和特點來聘用會計從業(yè)人員。第一，需要加強人才隊伍的建設，提高財務人員的思想道德素質，使其具備專業(yè)的知識，從而開展各項財務活動，保證財務工作的順利進行。第二，選拔愛崗敬業(yè)和工作能力較強的財務人員，并制定合理的薪資標準，利用物質激勵和精神激勵提高工作人員的工作積極性，轉變工作態(tài)度。

結語

綜上所述，在新《政府會計制度》背景下，事業(yè)單位進行會計核算工作時一定要嚴謹?shù)陌凑招碌臅嬛贫冗M行，這對于事業(yè)單位來說是一場重要的變革，對于財務人員來說也是新的挑戰(zhàn)，需要多方面共同進步，才能實現(xiàn)預期發(fā)展目標。