會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題研究與分析

◎文/郭笑竺

一、引言

近年來， 會(huì)計(jì)舞弊丑聞不斷見諸報(bào)端， 這一方面說明了我國在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范方面采取了嚴(yán)厲的懲治措施， 另一方面也說明我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)還存在有待完善的地方。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題不僅給國家、社會(huì)、企業(yè)帶來不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也在很大程度上影響了會(huì)計(jì)的社會(huì)公信力。 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2021 年， 相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題， 主要包括虛開發(fā)票、利潤作假、偷稅漏稅等。由此可見， 開展會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)研究， 并分析其存在的主要問題， 進(jìn)而制定有針對性的解決措施十分必要。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德指的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在日常的會(huì)計(jì)行為中所表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)職業(yè)技能與素養(yǎng)、 職業(yè)觀念與紀(jì)律、職業(yè)行為的規(guī)范。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征

首先， 會(huì)計(jì)職業(yè)道德表現(xiàn)出自覺性與強(qiáng)制性。 具體而言， 會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該將自覺履行行業(yè)規(guī)范與準(zhǔn)則貫穿于自身日常工作之中，并時(shí)刻維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。但是，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為一旦觸犯了職業(yè)道德規(guī)范的底線， 其不可避免地將受到法律法規(guī)的強(qiáng)制性處罰。

其次， 會(huì)計(jì)職業(yè)道德表現(xiàn)出規(guī)范性與靈活性。 一般而言， 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范行為都有一定的法律法規(guī)依據(jù)， 很多都是以官方正式文件發(fā)布出來， 以指引會(huì)計(jì)行為， 但同時(shí)某些內(nèi)容的表現(xiàn)形式又相對靈活，比如“愛崗敬業(yè)”是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，但并無規(guī)章的強(qiáng)制規(guī)定， 也無法律的強(qiáng)制執(zhí)行。

最后， 會(huì)計(jì)職業(yè)道德表現(xiàn)出時(shí)效性與程序性。 在瞬息萬變的今天， 會(huì)計(jì)行為貴在高效， 因此， 為了贏得商機(jī)， 要求會(huì)計(jì)行為必須做到迅速響應(yīng)。但是，會(huì)計(jì)行為高效也是有底線的， 那便是必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的相應(yīng)程序， 不可破壞既定的程序規(guī)則。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的意義

首先， 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的法治管理的有效補(bǔ)充。 在當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，各類經(jīng)濟(jì)行為都需要相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行有效約束， 以實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、 有序發(fā)展。 法律法規(guī)對于會(huì)計(jì)行為的約束難免存在不足， 職業(yè)道德則是對法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，二者形成約束合力。

其次， 借助會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與鞏固， 可以有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德水平的全面優(yōu)化與提升，可以使其在提升自身思想覺悟的同時(shí)， 對社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督， 以實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)氣的有效凈化。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)及原因分析

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)

1.職業(yè)道德觀念淡薄

由于企業(yè)的逐利性，使得一些企業(yè)經(jīng)營管理者在自身企業(yè)利益與國家利益、社會(huì)利益以及公眾利益發(fā)生沖突的情況下， 往往選擇保護(hù)自身企業(yè)的利益， 進(jìn)而對會(huì)計(jì)從業(yè)人員下達(dá)“帶有私欲”的錯(cuò)誤指令。 而有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員因?yàn)槁殬I(yè)道德觀念不強(qiáng)，出于自身發(fā)展的考慮，而選擇聽從指令， 進(jìn)而做出違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。

2.原則和底線意識欠缺

在當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)，存在著一個(gè)觀點(diǎn)： 會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)做好兩本賬， 對內(nèi)一本賬，對外一本賬。甚至有的會(huì)計(jì)人員存在嚴(yán)重的拜金及享樂主義思想，長此以往，面對金錢和利益的誘惑而逐漸喪失原則和底線，損公肥私、損人利己，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，做出有損國家利益、 社會(huì)利益以及公眾利益的行為。

3.工作態(tài)度不積極和責(zé)任心不強(qiáng)

與其他經(jīng)濟(jì)類和金融類行業(yè)相比， 會(huì)計(jì)行業(yè)的薪酬待遇仍處于較低的水平，而且，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容枯燥、重復(fù)且繁瑣。長此以往，有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在不斷地進(jìn)行行業(yè)對標(biāo)、付出與產(chǎn)出對標(biāo)中，對會(huì)計(jì)崗位逐漸產(chǎn)生不滿，從而產(chǎn)生了應(yīng)付心理， 工作態(tài)度消極懈怠， 責(zé)任心逐漸喪失。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德的原因

1.法律法規(guī)體系不夠完善

在對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束與管理的過程中， 需要法律法規(guī)及職業(yè)道德的雙重約束方可實(shí)現(xiàn)管理效能的提升，僅僅依靠職業(yè)道德規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的， 必要的法律法規(guī)對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行強(qiáng)制性約束同樣必不可少。但是，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中， 經(jīng)常出現(xiàn)無法可依的尷尬局面， 甚至在會(huì)計(jì)人員遇到有悖會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為時(shí)， 尋求法律援助卻面臨著法律保障不足或者缺失的問題， 這在很大程度上打擊了會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范行為的積極性。 除此之外，截至目前，我國針對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)法律法規(guī)主要包括 《會(huì)計(jì)法》《注冊會(huì)計(jì)師法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，但是，上述法律法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的表述大多比較籠統(tǒng)， 未能給出明確的要求與指引， 且部分法律法規(guī)至今已施行多年，對會(huì)計(jì)工作的基本要求已相對滯后， 難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與需要， 特別是在法律責(zé)任方面， 對會(huì)計(jì)違法的處罰偏輕偏軟，震懾力大打折扣。

2.會(huì)計(jì)誠信建設(shè)有待提升

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展， 拜金及享樂主義有所抬頭， 對會(huì)計(jì)從業(yè)人員心理產(chǎn)生了一定的沖擊與侵蝕，有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員選擇了 “隨波逐流”，逐漸喪失了職業(yè)道德。 近年來頻發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、 上市公司財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位等問題，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，既違反了 《會(huì)計(jì)法》《注冊會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)的規(guī)定，也違背了誠信這一道德底線，因此， 會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信建設(shè)任重道遠(yuǎn)。目前，會(huì)計(jì)領(lǐng)域完備科學(xué)的信用體系尚未建立， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用信息向市場的有效傳導(dǎo)不足， 雖然新聞媒體對于會(huì)計(jì)造假行為報(bào)道力度越來越大， 但依然沒有引起更為廣泛的關(guān)注，不足以形成足夠的震懾和約束效果。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育滯后

當(dāng)前， 針對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育主要包括在校教育與在職教育兩種類型，但是，無論哪種類型的職業(yè)道德教育，都未能產(chǎn)生較好的效果。在校教育方面， 我國高等院?；径奸_設(shè)了職業(yè)道德課程，但是在課程設(shè)置方面，絕大部分高等院校將職業(yè)道德教育課程作為選修課， 授課形式及考核形式松軟， 既無法引起學(xué)生對職業(yè)道德的重視， 也無法實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德思想的形成與鞏固。 即使將職業(yè)道德課程作為必修課的院校， 在考核方面也往往以考試成績?yōu)榛鶞?zhǔn)， 實(shí)際效果有限。大學(xué)作為個(gè)人人生觀、價(jià)值觀形成的重要時(shí)期， 此時(shí)職業(yè)道德教育的缺失， 將對未來會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成產(chǎn)生十分不利的影響。 在職教育方面， 自取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格證后， 會(huì)計(jì)從業(yè)人員職稱考試主要以專業(yè)知識為主，很少涉及職業(yè)道德方面。 每年的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育也基本都是業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)， 職業(yè)道德教育大都流于形式。

4.社會(huì)監(jiān)督力度不夠

社會(huì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分， 如何發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督價(jià)值， 意義重大。當(dāng)前，注冊會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員， 同時(shí)也是社會(huì)監(jiān)督的重要力量， 卻屢屢爆出串通舞弊丑聞， 公信力持續(xù)下降； 而普通社會(huì)公眾作為非會(huì)計(jì)專業(yè)人員， 其對于會(huì)計(jì)信息中的各類數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系缺乏專業(yè)的分析和分辨能力， 無法真正做到有效監(jiān)督， 導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督名存實(shí)亡。當(dāng)前形勢下，迫切需要進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)執(zhí)法，以實(shí)現(xiàn)正本清源、糾偏糾錯(cuò)。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的路徑分析

（一）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

為切實(shí)實(shí)現(xiàn)法律法規(guī)與職業(yè)道德的雙重約束力，建議有關(guān)部門以現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度為基礎(chǔ)， 積極引入會(huì)計(jì)職業(yè)道德立法建設(shè)， 并細(xì)化職業(yè)道德規(guī)范， 為會(huì)計(jì)從業(yè)人員及相關(guān)監(jiān)督、 管理人員提供評判的依據(jù)。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳， 提升行業(yè)及社會(huì)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)識與理解， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)公知。 除此之外， 針對違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)從業(yè)人員， 應(yīng)加大處罰力度，提高違法成本，并暢通會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為投訴舉報(bào)渠道， 對舉報(bào)嚴(yán)重違法違規(guī)行為和重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的有功人員依法予以獎(jiǎng)勵(lì)和保護(hù)， 從而提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德法律法規(guī)的社會(huì)震懾力與約束力。

（二）營造誠實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與提升需要良好的社會(huì)環(huán)境作為土壤， 因此， 積極營造良好、 健康的社會(huì)環(huán)境必不可少。鑒于此，應(yīng)該在積極推行社會(huì)主義核心價(jià)值觀建設(shè)的同時(shí)， 引導(dǎo)社會(huì)公眾樹立正確的世界觀、 人生觀、 價(jià)值觀， 摒棄拜金思想、 享樂主義，注重發(fā)揮報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體作用，大力宣傳會(huì)計(jì)誠信模范等正面典型， 深入剖析違反會(huì)計(jì)誠信的負(fù)面案例， 引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立誠信理念、 踐行誠信規(guī)范， 提升社會(huì)整體會(huì)計(jì)誠信水平。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

首先， 針對在校教育方面， 高等院校應(yīng)充分認(rèn)識到職業(yè)道德教育的重要性，切實(shí)提升課堂教學(xué)的效率，應(yīng)該在堅(jiān)持傳統(tǒng)教學(xué)方式的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化教學(xué)手段，提升課堂教學(xué)吸引力， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德教育的有效性。例如，引入案例分析、辯論賽等情境教學(xué)， 激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣； 堅(jiān)持課堂教學(xué)與實(shí)踐運(yùn)用相結(jié)合， 積極開展社會(huì)實(shí)習(xí)， 提升理論的實(shí)踐應(yīng)用能力。其次，針對在職教育方面， 應(yīng)該把教育的重點(diǎn)集中在職業(yè)道德具體實(shí)踐方面， 提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員強(qiáng)化職業(yè)道德實(shí)踐學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性， 將職業(yè)道德教育作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容， 把培訓(xùn)情況及考核結(jié)果作為會(huì)計(jì)人員職稱晉升、業(yè)績考核的依據(jù)，列入個(gè)人職業(yè)發(fā)展及薪酬管理之中。

通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與高等教育、 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、 會(huì)計(jì)資格考試評價(jià)的結(jié)合， 持續(xù)不斷地對會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生、 會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的灌輸，增強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的自覺性。

（四）建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制

針對社會(huì)監(jiān)督力度不足的問題， 建議從以下兩個(gè)方面著手：一方面，建立健全單位內(nèi)部控制體系， 通過建立會(huì)計(jì)人員定期輪崗制度和不相容崗位相分離制度， 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員之間、 會(huì)計(jì)崗位之間的相互監(jiān)督與約束； 完善內(nèi)審工作機(jī)制， 保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性， 實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)行為的有效監(jiān)督。 另一方面， 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管， 嚴(yán)厲查處和打擊財(cái)務(wù)造假等違法違規(guī)行為，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量優(yōu)先發(fā)展， 充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用。

五、結(jié)論

分析、 應(yīng)對并不斷提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平，是我國經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。 本文通過研究得出結(jié)論， 要有效解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題，首先，需要從法規(guī)制度入手， 建立完善的法律體系， 為會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為提供準(zhǔn)確的行為準(zhǔn)則與指引；同時(shí)，重視并不斷營造誠實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)教育質(zhì)量，積極完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的良好規(guī)范。