事業(yè)單位新《政府會計制度》銜接問題分析

李萍 深圳市居民家庭經(jīng)濟狀況核對中心

引言

新《政府會計制度》于2017年發(fā)布，2018年部分單位試點推行，并在2019年開始全面落實。對新《政府會計制度》而言，其中不但明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制以及雙核算模式，還對會計科目進行了適當?shù)恼{(diào)整以及優(yōu)化?；跁嫼怂阒贫鹊奶岢?，對事業(yè)單位而言，在很大程度上提升了其財務(wù)功能，也促使成本費用變得更為精準，核算內(nèi)容也逐漸清晰，且財務(wù)信息的使用價值越來越明顯，這將促進其財務(wù)管理水平的增強，實現(xiàn)財務(wù)工作的健康發(fā)展。

一、新《政府會計制度》主要的變化

（一）核算模式發(fā)生變化

新《政府會計制度》與舊《政府會計制度》比較，改變了政府會計核算方式，在收付實現(xiàn)制會計核算模式基礎(chǔ)上實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，在預(yù)算會計核算環(huán)節(jié)，主要根據(jù)收付實現(xiàn)制進行核算；在采取核算環(huán)節(jié)，主要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，因此，與舊《政府會計制度》比較，新《政府會計制度》建立了雙重功能的會計核算方式。

（二）會計要素發(fā)生變化

新《政府會計制度》彌補了舊《政府會計制度》不足之處，對會計要素進行規(guī)范，明確了財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素，財務(wù)會計要素中包括資產(chǎn)、負債、收入和費用等。預(yù)算會計要素包括的是預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余等，與舊《政府會計制度》比較，實現(xiàn)財務(wù)會計要素和預(yù)算會計分離目標，滿足雙基礎(chǔ)、雙功能核算要求。

（三）發(fā)揮了財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能作用

新《政府會計制度》在要素設(shè)計上，增設(shè)了會計科目，并對預(yù)算會計科目進行科學(xué)處理，保證預(yù)算編制內(nèi)容與核算內(nèi)容一致性，對納入預(yù)算系統(tǒng)的相關(guān)收支業(yè)務(wù)統(tǒng)一了核算方式，大大提升了年度決算工作效率。與舊《政府會計制度》比較，進一步強調(diào)了財務(wù)會計功能，為預(yù)算編制工作的開展提供了科學(xué)依據(jù)。

（四）應(yīng)用了“平行記賬”核算理念

在新《政府會計制度》實施過程中，引入了“平行記賬”核算理念，逐步搭建了財務(wù)會計核算和預(yù)算會計平行記賬體系，就行政單位執(zhí)行新《政府會計制度》實際情況看，所有的經(jīng)濟活動均需要進行財務(wù)會計核算。同時，要進行預(yù)算會計核算，在“平行記賬”核算理念指導(dǎo)下，逐步完善了財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算體系，兩大體系之間具有一定的獨立性，清晰地反映出會計各個要素預(yù)算執(zhí)行程度。

二、銜接問題

對新《政府會計制度》而言，將其同原有的制度進行對比，二者有著很大的不同，新《政府會計制度》不但提高了會計信息質(zhì)量，豐富了會計核算內(nèi)容，強化了財務(wù)管理水平，還針對財務(wù)處理工作的復(fù)雜性，對有關(guān)財務(wù)工作者提出了更高的要求，對此在事業(yè)單位中全面落實新《政府會計制度》，必定會出現(xiàn)銜接方面的問題，基于此，文章進行如下探討，僅供參考。

（一）財務(wù)體系不夠健全，缺少健全的財務(wù)執(zhí)行環(huán)境

想要高效地完成財務(wù)管理工作，就需要制定完善的財務(wù)制度，這是最基本的保障。現(xiàn)階段，雖然財政部門發(fā)布了一系列銜接問題的處理政策，并明確了制度方面的差異，但是立足于總體發(fā)展的角度來看，還沒有一定的落實細則，在事業(yè)單位中，財務(wù)工作者在實際進行操作時，極易出現(xiàn)失誤，同時在單位內(nèi)部并未構(gòu)建與新《政府會計制度》相適應(yīng)的財務(wù)制度，也未根據(jù)員工的業(yè)務(wù)操作水平構(gòu)建流程的操作細則，因而員工在實際進行工作的過程中，缺少相應(yīng)的規(guī)章制度支持，造成財務(wù)管理工作變得相對混亂。另外，從會計信息系統(tǒng)方面來看，也沒有做到與時俱進，未及時進行升級及優(yōu)化，針對資金管理和財務(wù)處理等方面，未實現(xiàn)有效的融合，且還無法達到預(yù)算會計以及財務(wù)會計的處理標準，不能有效確保會計數(shù)據(jù)的精確性，將對財務(wù)的處理效果造成較大影響。

（二）業(yè)務(wù)水平有待提高

在貫徹會計制度時，專業(yè)人才是其先行要素?；谛隆墩畷嬛贫取返奶岢觯跁嫼怂惴椒?、科目、會計報表等方面進行了大量的調(diào)整，這需要事業(yè)單位中的相關(guān)財務(wù)工作人員加以配合?，F(xiàn)階段，單位中的財務(wù)工作者大部分都有兩種問題，第一種問題是，財務(wù)工作者相對穩(wěn)定，長期從事事業(yè)單位會計核算，專業(yè)知識陳舊，缺乏一定的責(zé)任意識，這大大降低了職工的積極性，不利于管理工作的有效開展，同時相比于以往的會計核算而言，新《政府會計制度》則表現(xiàn)得更為復(fù)雜，大部分員工都有很大的抵觸情緒。第二種問題是，對管理層而言，他們對財務(wù)管理工作缺乏足夠的重視，因此，事業(yè)單位在職工的招聘以及培訓(xùn)等方面的制度還不夠健全，無法高效地開展財務(wù)核算工作，這也會對財務(wù)管理工作造成一定的影響。

（三）內(nèi)部控制需要提高，制度有待健全

在新《政府會計制度》轉(zhuǎn)換的過程中，為了讓財務(wù)處理工作變得更加透明，需有效控制內(nèi)部監(jiān)督，這是其工作順利開展的前提?，F(xiàn)階段，對事業(yè)單位而言，還應(yīng)進一步提高內(nèi)控監(jiān)督水平，其中比較關(guān)鍵的問題有，第一，沒有健全的業(yè)務(wù)流程監(jiān)管內(nèi)控制度，內(nèi)控流程缺少一定的科學(xué)性，如，多數(shù)單位對多年形成的固定資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)的核查、對長期掛賬的往來賬款清理等，考慮這些在實施過程中的特殊因素，如未能及時進行清查，查找形成原因并提供解決方案，無法有效確保新《政府會計制度》實施后財務(wù)信息的精準性。第二，新《政府會計制度》從收付實現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，其中涉及一個重要環(huán)節(jié)——合同管理方面，需引入“預(yù)付賬款”概念，這就對合同管理體系迎來了新的管理要求。但多數(shù)單位未能及時調(diào)整管理制度體系，對新《政府會計制度》的領(lǐng)悟和體會也只限于表面，難以為單位內(nèi)控提供有力支持和協(xié)助，最終也影響新《政府會計制度》的實施效果。

（四）財務(wù)人員的核算理念滯后

事業(yè)單位主要是按照舊《政府會計制度》中的收付實現(xiàn)制，開展財務(wù)核算工作的，核算方式相對簡單，受舊制度影響，相關(guān)的核算人員形成了固化的財務(wù)核算思維模式，具有一定的局限性，部分事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)工作者自身的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，甚至未經(jīng)過專業(yè)化的培訓(xùn)。因此，當新《政府會計制度》實施時，對相關(guān)財務(wù)工作者的專業(yè)素質(zhì)提出了更高層次的要求，在財務(wù)核算中逐漸暴露出諸多的問題，例如，財務(wù)工作者對長期股權(quán)投資核算方式不了解，對核算方法不熟悉，仍舊采用的是收付實現(xiàn)制財務(wù)核算方法，制約了新舊《政府會計制度》的銜接。

（五）資產(chǎn)管理方式有待改進

事業(yè)單位在執(zhí)行舊《政府會計制度》過程中，主要按照收付實現(xiàn)制對固定資產(chǎn)進行管理，在固定資產(chǎn)原值記賬環(huán)節(jié)，并為實施按月計提折舊方法。然而，新《政府會計制度》，要求事業(yè)按照“按月計提折舊”方法對固定資產(chǎn)進行核算，確保滿足資產(chǎn)管理要求?；诖?，事業(yè)單位新舊《政府會計制度》銜接時，必須保證賬實相符、賬表相符，目的在于更好執(zhí)行新《政府會計制度》中對固定資產(chǎn)核算辦法的規(guī)定。然而，部分事業(yè)單位未能做好新舊制度銜接準備工作，難以有效開展固定資產(chǎn)計提折舊業(yè)務(wù)，無法保證月末結(jié)賬工作高效開展，這一問題是當前事業(yè)單位需要重點解決的問題。

（六）信息化建設(shè)進程緩慢

由于預(yù)算會計與財務(wù)會計核算方法不同，預(yù)算收支和收入費用存在諸多的差異，進而造成預(yù)算結(jié)余和盈余出現(xiàn)差異，要想解決差異性問題，需要加強信息化建設(shè)，然而，部分事業(yè)單位財務(wù)核算系統(tǒng)建設(shè)不健全，因此，難以從根本上規(guī)避核算錯誤問題。同時，由于相關(guān)配套軟件缺失，造成新舊《政府會計制度》銜接效果不理想，部分事業(yè)單位未能定期升級人事管理、合同管理軟件系統(tǒng)，因此，降低了工作效率，難以保證財務(wù)信息的完整性和真實性，影響到新《政府會計制度》的實施和執(zhí)行。

三、關(guān)于銜接問題的建議

（一）建立財務(wù)制度，改進財務(wù)環(huán)境

從上述分析中可以得知，新《政府會計制度》在事業(yè)單位中的落實，還沒有建立相應(yīng)的制度，而且財務(wù)工作也相對混亂，并未健全對應(yīng)的細則流程，對此可通過下面兩點加以實現(xiàn)。首先，基于新《政府會計制度》的發(fā)布，從財務(wù)工作者來看，他們?nèi)鄙傧鄳?yīng)的實踐，不知怎樣著手，可以結(jié)合有關(guān)的業(yè)務(wù)操作細則，為會計工作的實施起到一定的指導(dǎo)作用。其次，完善財務(wù)處理環(huán)境，構(gòu)建財務(wù)處理平臺，同時在其中錄入相關(guān)的財務(wù)信息，除此之外，借助該平臺還能實現(xiàn)信息的存儲以及處理等，實現(xiàn)全方位一體化的運營，第一，在財務(wù)信息平臺中，需把資金、財務(wù)以及成本管理進行充分融合，達到多個業(yè)務(wù)的聯(lián)動效應(yīng)；第二，對事業(yè)單位而言，應(yīng)健全會計核算體系，促進核算系統(tǒng)同別的財務(wù)信息系統(tǒng)的發(fā)展，并將其同前年的數(shù)據(jù)信息資源進行整合，最終增強財務(wù)處理質(zhì)量。

（二）提高業(yè)務(wù)水平，強化培訓(xùn)教育

因為事業(yè)單位自身的性質(zhì)，根據(jù)新形勢下對財務(wù)工作者提出新要求，這就需要全面轉(zhuǎn)變他們的思想觀念，增強其業(yè)務(wù)水平，對此可從下述三點加以優(yōu)化。第一，轉(zhuǎn)變職工的思想觀念，對管理層而言，應(yīng)充分了解政府會計制度的關(guān)鍵作用，并身體力行，全面貫徹政府會計制度，并對相關(guān)的內(nèi)容進行解釋說明，以防止單位職工在實際操作時出現(xiàn)失誤。第二，應(yīng)增強職工的業(yè)務(wù)水平，可定期開展培訓(xùn)活動，構(gòu)建與之相對的招聘制度，吸引高質(zhì)量人才加入。在培訓(xùn)過程中，需特別注意的是，想要提升培訓(xùn)效果，一定要按照財務(wù)工作者的具體狀況，科學(xué)選取培訓(xùn)機構(gòu)，且應(yīng)合理掌控培訓(xùn)的時間和效率，在培訓(xùn)完成后，還需對相關(guān)工作人員進行考核，可設(shè)計詳細的考核內(nèi)容，以確保培訓(xùn)質(zhì)量。第三，想要調(diào)動職工的積極性，需構(gòu)建健全的績效體系，并制定詳細的考核指標，科學(xué)評價職工的財務(wù)工作完成情況，實現(xiàn)新《政府會計制度》的高效落實。

（三）強化監(jiān)管，健全內(nèi)部控制體系

新《政府會計制度》在執(zhí)行過程中，為了讓財務(wù)處理變得更為科學(xué)、透明，需構(gòu)建并完善內(nèi)控體系，有利于促進制度轉(zhuǎn)換工作的高效開展，使新《政府會計制度》的落實得到一定的保障，這是順利進行財務(wù)工作的前提。對此應(yīng)全面加大監(jiān)管力度，增強內(nèi)部監(jiān)督管理的質(zhì)量，這就需要做好下面三點工作。首先，應(yīng)第一時間健全與新《政府會計制度》落實有關(guān)的內(nèi)控體系，重新制定業(yè)務(wù)流程、合同管理體系制度建設(shè)，把財務(wù)信息同監(jiān)管工作有機融合，對新《政府會計制度》落實的情況進行全面的分析及評價，同時在事業(yè)單位中，針對財務(wù)的核心問題，應(yīng)做好有關(guān)的監(jiān)管工作，要做到主次分明，盡可能地降低人力的使用。其次，想要獲取更顯著的內(nèi)控監(jiān)督效果，對事業(yè)單位而言，需要引入內(nèi)部控制評價機制，一方面，應(yīng)當適當進行分權(quán)，把權(quán)力分配給內(nèi)控部門的相關(guān)人員，以便讓內(nèi)控工作者更好地完成監(jiān)督工作，以滿足會計變革中的相關(guān)標準，如定期輪崗以及分崗設(shè)權(quán)等。另一方面，在制定評價機制方案過程中，需要提供時效性、可操作性、指導(dǎo)性，確保評價機制能夠滿足實際需求，保證財務(wù)信息的準備性、真實性，增加財務(wù)信息的披露。最后，強化監(jiān)督水平，對內(nèi)控工作者來說，可通過循環(huán)監(jiān)督、輪崗監(jiān)督等方式，真正發(fā)揮內(nèi)控的作用，另外，還應(yīng)加大內(nèi)控工作者的專業(yè)培訓(xùn)，以確保內(nèi)控監(jiān)督能高效開展。

（四）轉(zhuǎn)變核算人員思維理念

事業(yè)單位財務(wù)工作者要積極與時俱進，樹立新思維、新理念，積極轉(zhuǎn)變自身的思維理念，基于意識層面增強對新《政府會計制度》的認識，了解預(yù)算會計和財務(wù)會計科目的分類情況，財務(wù)工作者要勇于突破，轉(zhuǎn)變核算觀念和核算方式，在預(yù)算會計中要正確劃分支出經(jīng)濟科目、資金來源、項目信息等。對數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)用途進行確定，進而制定科學(xué)完善的收入明細表。事業(yè)單位在組織開展培訓(xùn)活動中，相關(guān)的財務(wù)工作者要準確把握新《政府會計制度》中的相關(guān)規(guī)范，積極參與到新舊制度銜接工作中，切實推動事業(yè)單位新舊《政府會計制度》的銜接。

（五）改進資產(chǎn)管理方式

為保證新舊制度有效銜接，事業(yè)單位逐步完善了資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)資產(chǎn)精細化管理，促使資產(chǎn)有效分類，保證了系統(tǒng)數(shù)據(jù)的銜接效果；在資產(chǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)過程中，完善了按月計提折舊和攤銷核算程序，實現(xiàn)資產(chǎn)自動折舊和攤銷，保證了財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性。

（六）加快信息化建設(shè)進程

事業(yè)單位就新舊制度銜接問題，制定了具有針對性的改進辦法，引進新技術(shù)，加強對財務(wù)核算軟件的開發(fā)和設(shè)計，升級了財務(wù)核算系統(tǒng)，滿足財務(wù)核算要求，支持對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的查詢。并在財務(wù)核算軟件中，增設(shè)數(shù)據(jù)表，主要用來存儲差異調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)，大大提高了財務(wù)核算工作效率，提高了財務(wù)管理水平，有利于新舊制度的銜接。

結(jié)語

綜上所述，在事業(yè)單位中，全面貫徹新《政府會計制度》，有利于促進財務(wù)管理工作的高效完成，為其奠定了制度基礎(chǔ)，基于會計核算模式中的“雙基礎(chǔ)”以及“雙報告”的落實，可以在很大程度上增強財務(wù)信息質(zhì)量，約束財務(wù)業(yè)務(wù)操作，確保事業(yè)單位的財務(wù)管理能夠按照有關(guān)標準完成。在貫徹財務(wù)制度時，極易產(chǎn)生多種問題，對此事業(yè)單位應(yīng)增強職工對會計制度的學(xué)習(xí)，以此為前提，構(gòu)建健全的財務(wù)制度以及內(nèi)控制度，同時各負責(zé)人還應(yīng)以身作則，充分發(fā)揮帶頭作用，不但要加強職工的學(xué)習(xí)，還應(yīng)制定針對性的監(jiān)督方案，另外，還需優(yōu)化監(jiān)管及財務(wù)制度，為財務(wù)處理工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，實現(xiàn)工作的高效開展。