融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)鍵點探索

徐小敏 宿遷產(chǎn)業(yè)發(fā)展集團(tuán)有限公司

引言

進(jìn)入新發(fā)展時期后，企業(yè)內(nèi)部管理體系也在不斷優(yōu)化，從現(xiàn)代化企業(yè)管理理論來講，融資租賃所需構(gòu)建的內(nèi)部控制體系應(yīng)是一個系統(tǒng)性的有機(jī)控制體系，而非獨立的管理活動，也不是企業(yè)內(nèi)部各項制度的綜合。在建設(shè)中，不但要分析內(nèi)部控制制度是否完整、全面，還要分析內(nèi)控五要素是否完備。比如企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否滿足要求、風(fēng)險評估是否到位以及內(nèi)部審計作用是否有效發(fā)揮。同時，由于融資租賃中風(fēng)險的特殊性，多數(shù)是由于信用導(dǎo)致的，需要從事前嚴(yán)防控制，因而企業(yè)內(nèi)部控制的重心要從事后移向事前，在前饋控制基礎(chǔ)上來設(shè)計內(nèi)控制度、控制程序等，加強(qiáng)事前風(fēng)險防控力度。另外，內(nèi)部控制體系是針對企業(yè)各人員所設(shè)立和實施的，企業(yè)人員既要負(fù)責(zé)其所承擔(dān)的工作責(zé)任，也受到其他部門或人員的監(jiān)督、控制。隨著內(nèi)部控制的應(yīng)用，逐漸會在企業(yè)內(nèi)部形成一種文化或控制理念，從而直接影響到內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用的效率，在內(nèi)控建設(shè)中要重視組織和人的重要性。

一、融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性分析

融資租賃企業(yè)和其他的企業(yè)相比，在發(fā)展運行的過程中面臨著更大的財務(wù)風(fēng)險，需要加強(qiáng)對融資租賃企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，才能將企業(yè)運行的風(fēng)險降到最低。融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)對于企業(yè)的發(fā)展具有極其重要的現(xiàn)實意義。具體來說，對內(nèi)部控制的建設(shè)，對融資租賃企業(yè)的發(fā)展意義具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）為融資租賃企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)提供有效的保障

融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中，對于企業(yè)的發(fā)展會結(jié)合市場外部的情況，制定相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展的過程中會按照經(jīng)營目標(biāo)使企業(yè)能夠獲得最大的價值。在對融資租賃企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行實現(xiàn)的過程中，完善的內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵。融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施是確保融資租賃企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得到發(fā)展的基礎(chǔ)。如果在企業(yè)發(fā)展的過程中要想將企業(yè)的目標(biāo)全面加以實現(xiàn)，就必須要注意將各個環(huán)節(jié)有序地開展下去，如果在某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，那么對企業(yè)的未來發(fā)展方向都會存在影響。而完善的內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)問題時能夠及時糾正的關(guān)鍵，內(nèi)部控制制度能夠及時彌補(bǔ)錯誤，確保融資租賃企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）確保融資租賃企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息資料準(zhǔn)確

在時代的變化下，市場競爭越來越激烈。要想在競爭激烈的市場穩(wěn)定的生存下去，就必須要注意提升企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理水平。內(nèi)部控制的建設(shè)是促進(jìn)財務(wù)管理工作的關(guān)鍵。內(nèi)部控制建設(shè)的完善，能夠讓融資租賃企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息資料更加準(zhǔn)確和完善。而完善的財務(wù)數(shù)據(jù)信息來源于內(nèi)部是否具備完善的內(nèi)部控制體系，是否通過良好的內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)設(shè)一個良好的財務(wù)環(huán)境，讓財務(wù)管理人員能夠?qū)ψ陨淼男袨檫M(jìn)行約束。通過內(nèi)部控制的建設(shè)，也能讓企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員接受相應(yīng)的監(jiān)督，避免貪污腐敗事件的發(fā)生。

（三）保障融資租賃企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略規(guī)劃正常執(zhí)行

在經(jīng)濟(jì)水平全面提升下，融資租賃企業(yè)必須要結(jié)合自身的情況，在企業(yè)內(nèi)部制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，如果沒有結(jié)合時代的發(fā)展執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是難以想象和預(yù)測的。而融資租賃企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行離不開完善的內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)通過各種制度規(guī)劃以及各種授權(quán)審批，嚴(yán)格地按照國家所提出的相關(guān)要求對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，通過各種要求和方法對企業(yè)內(nèi)部的各項控制活動以及項目加以監(jiān)督，確保融資租賃企業(yè)能夠在競爭激烈的市場認(rèn)真落實企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，從而有序地開展企業(yè)內(nèi)部的各項工作。

二、融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）缺乏健全的資金管理體系，資金周轉(zhuǎn)緊張

融資租賃企業(yè)作為設(shè)備、器械等的出租方，自身承擔(dān)著購買、維護(hù)等職責(zé)，業(yè)務(wù)開展需要大量的資金支持，多數(shù)企業(yè)都從外部融入資金來進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營。理論上，融資租賃企業(yè)可以通過股票、金融債券等進(jìn)行融資，但受限較多，多數(shù)企業(yè)還是以銀行貸款、信托等為主要的融資手段，融資渠道相對單一。即便如此，由于融資租賃企業(yè)有大量的固定資產(chǎn)，銀行貸款難度不高，這也使得部分融資租賃企業(yè)容易盲目樂觀，在沒有健全全面預(yù)算管理體系和內(nèi)控體系等的基礎(chǔ)上，過度融資、過度擴(kuò)張，人為帶來了更大的資金缺口，負(fù)債比例占比偏高，一旦外部金融環(huán)境變化，會給企業(yè)帶來較大的影響。而且，企業(yè)資金管理體系的不健全也使得企業(yè)資金的使用不夠規(guī)范，資金使用較為隨意，利用率較低，甚至存在賬外資金，脫離監(jiān)管，給企業(yè)利益帶來損失。

（二）信用管控不嚴(yán)，存在欠租問題

一般而言，需要通過融資租賃來購置的設(shè)備價值基本都比較高昂，而對需要租賃這些設(shè)備的企業(yè)基本為中小型企業(yè)，經(jīng)營風(fēng)險較大。對于融資租賃企業(yè)而言，作為出租方，其經(jīng)營利潤能否如期實現(xiàn)取決于承租企業(yè)能否按時交租。通常，在前期租賃過程中，承租企業(yè)基本都能滿足“收付”需求，然而在后續(xù)履約中，承租方拖欠租金的問題時有發(fā)生，拖欠比例能達(dá)到營業(yè)額的15%～30%，嚴(yán)重的可能超過60%，欠租問題甚至是已經(jīng)制約到了整個融資租賃行業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流斷鏈，瀕臨破產(chǎn)。

（三）租賃流程不夠健全，存在法律風(fēng)險

針對融資租賃的發(fā)展，雖然也出臺了相關(guān)的管理條例，包括危險負(fù)擔(dān)免責(zé)特約、禁止中途解約以及瑕疵擔(dān)保免責(zé)等，但相對而言，現(xiàn)有管理條款對出租方權(quán)益的保障不足。新會計準(zhǔn)則實施后，也未能有效降低出租風(fēng)險，稅收優(yōu)惠也不夠明顯，相關(guān)法律條文不夠健全，租賃過程中的細(xì)節(jié)條款制定主要依靠經(jīng)驗，實踐中的指導(dǎo)性不強(qiáng)，給融資租賃企業(yè)埋下了不少法律風(fēng)險隱患。

（四）內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控執(zhí)行效果不佳

良好的內(nèi)部控制環(huán)境支撐可以更加規(guī)范融資租賃業(yè)務(wù)的開展，目前，雖然多數(shù)融資租賃企業(yè)都有一套內(nèi)控體系，但內(nèi)控制度不夠完善，未完全覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動的方方面面，對人員行為的約束不強(qiáng)，沒有樹立內(nèi)控、風(fēng)控理念，存在事前對客戶資信和經(jīng)營能力等的調(diào)研不夠全面，設(shè)備維護(hù)流程不明確以及租賃業(yè)務(wù)未完全按照相關(guān)制度規(guī)章來開展等情況，內(nèi)部控制運行效果不佳，融資租賃業(yè)務(wù)開展不夠規(guī)范，滋生更多風(fēng)險。

（五）融資租賃企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險識別機(jī)制不健全

融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中，相較于其他的企業(yè)來說，融資租賃企業(yè)所承擔(dān)的運行風(fēng)險要更高一些。雖然在時代的變化下越來越多的企業(yè)開始注重對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險機(jī)制的建立，對于企業(yè)內(nèi)部所存在的各種潛在風(fēng)險也全面重視起來，但結(jié)合實際情況來看，有大部分的融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中對于風(fēng)險識別機(jī)制的建立還未形成完善的管理制度，造成融資租賃企業(yè)所面臨的風(fēng)險更大，對企業(yè)的運行和發(fā)展也存在一定的影響。融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中因為風(fēng)險識別機(jī)制的不健全，造成融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中難以有效的抵抗市場中的各種風(fēng)險，不利于企業(yè)提升自身的核心競爭力，對融資租賃企業(yè)在市場中的發(fā)展會產(chǎn)生不利的影響。

三、融資租賃企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的路徑

（一）強(qiáng)化風(fēng)險管理

有效識別和評估融資租賃活動中存在的風(fēng)險，為企業(yè)內(nèi)控工作開展提供支撐。首先，融資租賃企業(yè)可以借鑒和參考其他企業(yè)成功經(jīng)驗，結(jié)合自身實際情況、戰(zhàn)略布局等，健全風(fēng)險評估體系，綜合財務(wù)以及非財務(wù)數(shù)據(jù)，梳理融資租賃企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素，并明確活動各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點?；诖?，由風(fēng)控人員結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程、實際執(zhí)行情況以及相關(guān)資料等，結(jié)合潛在風(fēng)險點信息、專業(yè)人士建議等，有效識別融資租賃業(yè)務(wù)中實際存在的風(fēng)險。再由風(fēng)控機(jī)構(gòu)根據(jù)風(fēng)險成因、特點等，選擇適宜風(fēng)險評估方法，設(shè)立風(fēng)險等級和預(yù)警信號，為風(fēng)險預(yù)警和防控提供支持。比如針對目前最常見、最主要的信用風(fēng)險，企業(yè)可以結(jié)合事前對客戶還款信用、歷年盈利能力以及事中對企業(yè)銷售情況的追蹤，及時評估企業(yè)的償債能力，根據(jù)信號及時預(yù)警風(fēng)險，提早制定措施，避免風(fēng)險帶來更大的損失。

（二）有序開展內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵。融資租賃企業(yè)中的信用風(fēng)險、操作風(fēng)險以及合規(guī)風(fēng)險等都是來自業(yè)務(wù)活動，因而在內(nèi)部控制活動的設(shè)立上也要從業(yè)務(wù)層面出發(fā)，圍繞前期承租客戶的篩查、業(yè)務(wù)流程、合同履行和資產(chǎn)退出等進(jìn)行，因而內(nèi)部控制活動需包含風(fēng)險審查、項目控制、資產(chǎn)管理等內(nèi)容。具體實踐中，實際內(nèi)部控制活動包括：

第一，租賃項目業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)在年初根據(jù)長期戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整短期戰(zhàn)略計劃，確定業(yè)務(wù)開展方針、準(zhǔn)入政策以及具體操作指引等，業(yè)務(wù)人員據(jù)此來篩選客戶、制定方案，并將相關(guān)信息反饋給風(fēng)控部門申請立項，經(jīng)由風(fēng)控部門通過審查交易方案是否合理、重大涉訴行為是否存在以及交易模式是否合規(guī)，判定項目是否可以立項，并給出建議。項目立項后，還需業(yè)務(wù)部門、風(fēng)控部門實地考察承租企業(yè)，進(jìn)行深入分析。

第二，風(fēng)險審查內(nèi)部控制。主要包括合同審查、合規(guī)性審查以及放款審查等，審查整個業(yè)務(wù)的真實性、交易的合規(guī)性等，查驗租賃相關(guān)合同、抵押合同及擔(dān)保合同等資料是否完備，交易行為是否合規(guī)等，部分企業(yè)還建立了租后監(jiān)控機(jī)制，實時、動態(tài)地監(jiān)管承租企業(yè)的經(jīng)營狀況，根據(jù)風(fēng)險等級設(shè)立多級租后管理方案，“對癥”實施。

第三，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。資產(chǎn)管理控制內(nèi)容主要包括對企業(yè)金融債權(quán)、實物資產(chǎn)等的管控，需要企業(yè)做好租賃項目臺賬、檔案管理、到期后的資產(chǎn)退出管理等工作，由風(fēng)控部門、資金部門、業(yè)務(wù)部門共同參與其中，及時交互信息，聯(lián)合控制。

（三）加強(qiáng)信息溝通，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

保持信息溝通順暢、及時交互信息是保證企業(yè)及時調(diào)整決策、制定管理方案等的基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)需要提高信息交流效率。融資租賃企業(yè)應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的支出，盡快引入功能更強(qiáng)大的財務(wù)系統(tǒng)，統(tǒng)一OA系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及財務(wù)系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)編碼原則、核算口徑等，實現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時交互，使融資租賃業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)可以動態(tài)共享，推進(jìn)業(yè)財一體化，為企業(yè)提供更全面、及時的數(shù)據(jù)支撐。另一方面，企業(yè)也需要加強(qiáng)部門間的溝通，制定不同層級的交流會議，消除信息孤島問題?；诟?、及時的數(shù)據(jù)信息支撐，內(nèi)部審計人員也能更準(zhǔn)確地對內(nèi)部控制運行情況進(jìn)行評價，分析內(nèi)部控制的有效性，并對融資租賃經(jīng)營管理、項目決策等活動的開展進(jìn)行審計監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)控體系、按照各項規(guī)章制度來開展工作，實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

（四）營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境

一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制有效實施有著重要的意義。融資租賃企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各人員對內(nèi)部控制的重視，組織人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理念，樹立風(fēng)控意識，健全繼續(xù)教育培訓(xùn)體系，提高人員綜合素質(zhì)，規(guī)范行事。同時，為促進(jìn)人員遵循制度、執(zhí)行內(nèi)控的主動性和積極性，企業(yè)還需引入績效管理，將內(nèi)控執(zhí)行效率和個人利益相掛鉤，定期考核，從而以此來更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，真正營造出一個“人人學(xué)內(nèi)控”“人人懂內(nèi)控”的環(huán)境，為內(nèi)部控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（五）完善融資租賃企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險評估機(jī)制

在現(xiàn)代化市場的發(fā)展下，企業(yè)在對內(nèi)部進(jìn)行管理和經(jīng)營的過程中，都應(yīng)該注意強(qiáng)化對內(nèi)部的風(fēng)險評估機(jī)制和風(fēng)險識別機(jī)制的建立。作為融資租賃企業(yè)自身而言，要想提高企業(yè)自身的核心競爭力，就應(yīng)該加強(qiáng)對事前、事中和事后的各個階段的風(fēng)險監(jiān)督，摒棄傳統(tǒng)的做法，僅僅關(guān)注事后的風(fēng)險管理，在出現(xiàn)問題時才采取措施，這種方法不僅會造成融資租賃企業(yè)遭受巨大的財務(wù)損失，還會增加企業(yè)的運行成本，對企業(yè)的發(fā)展存在不利的影響。因而，融資租賃企業(yè)應(yīng)該具備一個現(xiàn)代化發(fā)展的思路，在發(fā)展的過程中充分的對內(nèi)部的風(fēng)險加以調(diào)研，有針對性地建立風(fēng)險識別機(jī)制，通過控制目標(biāo)對各種風(fēng)險進(jìn)行分析，提出對應(yīng)的措施，確保融資租賃企業(yè)內(nèi)部在出現(xiàn)風(fēng)險時能夠有效地應(yīng)對。通過完善融資租賃企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險評估機(jī)制，讓企業(yè)在應(yīng)對外部風(fēng)險的同時，也能有效的應(yīng)對內(nèi)部風(fēng)險，根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部所存在的風(fēng)險制定對應(yīng)的策略，將風(fēng)險帶來的損失進(jìn)行最低化處理。

結(jié)語

綜上所述，對于融資租賃企業(yè)而言，構(gòu)建一個完善的內(nèi)部控制體系是一項長期工程，企業(yè)要能認(rèn)識到當(dāng)前所面臨的發(fā)展環(huán)境，結(jié)合行業(yè)特點，認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的要點，以及自身內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，再從具體出發(fā)，從風(fēng)控、內(nèi)部控制活動的有效開展以及內(nèi)控環(huán)境的完善等角度來進(jìn)行完善，從而提高企業(yè)風(fēng)險防控能力以及管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。