關于事業(yè)單位會計風險防范與控制的思考

霍靜雯 常熟市交通運輸綜合行政執(zhí)法大隊

在市場經(jīng)濟運行環(huán)境下，風險無處不在，難以把控，風險的出現(xiàn)會對社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生極大影響，因此，做好風險管理意義極大。在事業(yè)單位改革發(fā)展進程中，由于內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，事業(yè)單位業(yè)務開展過程中，會計風險在事業(yè)單位內(nèi)部不同程度地存在著，對事業(yè)單位的改革發(fā)展帶來潛在影響。為此，事業(yè)單位必須意識到會計風險的危害性，樹立會計風險管理意識，不斷加強會計風險防控體系建設，完善會計風險管控制度，運用規(guī)范化的會計內(nèi)控管理，做好會計風險防范與控制，從而確保事業(yè)單位改革發(fā)展目標實現(xiàn)。

一、會計風險相關理論概述

(一)會計風險的概念及種類

會計風險是指會計人員在從業(yè)活動中因會計事項處理與會計信息真實性之間有可能出現(xiàn)較大偏離導致風險發(fā)生的可能性。

會計風險的種類涉及如下：會計數(shù)據(jù)比對風險、會計政策執(zhí)行風險、會計業(yè)務合同處理風險、會計賬務核算風險、稅務審計稽核風險、發(fā)票管理風險、資產(chǎn)管控風險等。

(二)會計風險的特征

會計風險有著三大特征：一是客觀性。它指會計風險的存在，獨立于人們的主觀意識之外，它是客觀存在的，有經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生產(chǎn)生會計活動，就有會計風險存在。二是普遍性。每個會計活動中都不同程度地面臨著會計風險，這一風險在會計業(yè)務處理中較為普遍，存在范圍較廣。三是特殊性。它指不同的會計業(yè)務中所包括的風險類別不同，風險大小不一，對單位的影響也不一樣。會計風險有著各自不同的特色。如資產(chǎn)管理風險與資金管理風險就有很大差異，有著各自的特殊性。

(三)事業(yè)單位會計風險的成因

會計風險的成因來自于兩個方面的因素：一方面是客觀因素，因為相關制度不完善與崗位設置的不合理，沒有從單位的實際需求出發(fā)，規(guī)章制度浮于表面，使會計風險控制和內(nèi)部控制上存在漏洞，造成風險。另一方面是主觀因素，與單位人員有很大關系，其一是會計從業(yè)人員對會計業(yè)務處理把握不準，從而在會計業(yè)務處理上出現(xiàn)了較大偏差，其二是單位人員對風險管理和內(nèi)部控制還沒有足夠的重視和完全的認知，或是認為會計風險與自己無關，或者覺得只要設立好制度可以應付檢查，這些都會造成會計風險。

二、事業(yè)單位做好會計風險防范與控制的意義

事業(yè)單位在職能上屬于社會公益機構(gòu)性質(zhì)，它主要運用財政撥款發(fā)展各項事業(yè)，為社會經(jīng)濟建設提供綜合服務。在經(jīng)濟新常態(tài)下，事業(yè)單位發(fā)展面臨著諸多危機，加強會計風險防范與控制，對于推進事業(yè)單全面發(fā)展有著重要意義。

首先，做好會計風險防范和控制可以幫助事業(yè)單位提高社會服務工作質(zhì)量。在新的發(fā)展形勢下，事業(yè)單位發(fā)展存在極大的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位各項業(yè)務開展需要有一定的財力投入作保障，事業(yè)單位作為社會公益服務機構(gòu)，既要履行好社會職責，又要維護自身發(fā)展的需要，必須加強會計風險管控，規(guī)范業(yè)務行為。要對業(yè)務流程與會計流程不斷優(yōu)化，加強對業(yè)務活動的監(jiān)督，提高服務質(zhì)量，從而更好地適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。

其次，做好會計風險防范與控制可以幫助事業(yè)單位提高資源利用效率。事業(yè)單位開展工作所需的資源大多來自于財政資金形成。隨著財政改革的不斷深入，對事業(yè)單位的管理要求也更高、更嚴。在預算管理一體化環(huán)境下，事業(yè)單位的資金使用全面納入了監(jiān)管體系，目的是加強事業(yè)單位財務管理，促進財政資金使用效率提升。事業(yè)單位應當以此為契機，做好會計風險防范與控制，從優(yōu)化制度入手，對單位資金規(guī)范管理，對單位資產(chǎn)統(tǒng)籌調(diào)配，科學利用，發(fā)揮出最佳效益，保證事業(yè)單位改革發(fā)展目標實現(xiàn)。

最后，做好會計風險防范與控制可以幫助事業(yè)單位提高風險抵御能力。在事業(yè)單位發(fā)展過程中，由于風險無處不在，讓人防不勝防。事業(yè)單位要穩(wěn)定發(fā)展，就要做好風險防控。從會計角度出發(fā)，做好會計風險防范與控制，可以對事業(yè)單位內(nèi)部運行狀況進行綜合評價，幫助事業(yè)單位排查各類風險，如在事業(yè)單位資產(chǎn)管理活動中，通過登記臺賬，進行清查盤點，做好賬實核對，防止資產(chǎn)流失，保障資產(chǎn)安全。通過采用有效防范對策，加強防范與應對，從而有利于事業(yè)單位增強抵御風險的能力。

三、影響事業(yè)單位會計風險防范與控制的不利因素分析

(一)會計觀念落后，會計風險防范與控制意識薄弱

部分行政事業(yè)單位風險管理意識不強，認為會計風險只和會計部門有關聯(lián)，部門之間缺乏溝通交流。而隨著新舊會計制度的更迭，會計政策的不斷更新，有些事業(yè)單位的財務人員以前并不是專業(yè)會計出身，對新會計政策的學習比較緩慢，特別是隨著會計信息化的建設的推進，硬件和軟件的更新，財務人員要利用信息技術(shù)完成繁忙的會計工作，造成工作效率低下，致使會計信息與單位的實際情況發(fā)生偏差，都會造成會計風險。

(二)內(nèi)控制度不健全，會計風險防范與控制存在漏洞

部分事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控體系建設沒有落實于實際，形同虛設。一是有的單位為了應付檢查和寫單位內(nèi)控報告，臨時設立了一些內(nèi)控制度，既不聯(lián)系實際，也沒有實際控制力。沒有從單位的實際需求出來，也沒制定詳細的規(guī)則，真正實行起來，并不能起到很好的內(nèi)控效果。二是部分單位會計崗位職責不清，因為人數(shù)關系，一人身兼數(shù)職，職能交叉，兼職過多，有的單位會計人員出于方便業(yè)務的角度，沒有對銀行印簽進行分開保管，出納兼職多項會計業(yè)務，沒有實行不相容崗位分離的要求，主辦會計在單位中權(quán)限較大，會計相互牽制功能弱化，會計風險防范與控制中漏洞很大。雖然關于內(nèi)部控制的政策正在不斷出臺，但是有的會計人員還沒有完全領悟內(nèi)控精神，并未把內(nèi)控意識落實到實際工作中，使內(nèi)控監(jiān)督機制沒有發(fā)揮全部的作用。

(三)預算管理不嚴格， 預算約束力差

在改革背景下，財政對資金管理要求更嚴，事業(yè)單位要按財政管理規(guī)定編制預算項目、編報預算，按預算要求實施，促進財政資金使用效率提升。而在實際中，事業(yè)單位對預算編制工作并未重視，預算編制目標模糊，并沒有嚴格按照預算編制原則，收入的預算編制不全面，編制口徑不一，支付預算編制不具體，項目預算未按要求實行精細化，預算分解不夠詳細具體，不利于預算執(zhí)行實施。有的部門認為預算編制是財務部門的職責，在制定預算時提供的數(shù)據(jù)不切實際，使預算出現(xiàn)偏差。

(四)會計監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督機制乏力

加強會計監(jiān)督，可以有效防范和控制會計風險，從而更好地發(fā)揮會計職能作用。然而，部分事業(yè)單位會計監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督機制乏力，從而導致事業(yè)單位中面臨著較高的會計風險，對事業(yè)單位良性運轉(zhuǎn)帶來極大影響。如在會計監(jiān)督體系方面，事前環(huán)節(jié)缺乏，會計人員無法參與事前經(jīng)濟事項，特別是在一些重大財務管理與決策方面，財務人員沒有參與其中；事中也沒有進行充分論證，有的單位以集體決策代替了論證評估工作；會計人員僅僅在業(yè)務需要支付時，才了解到相關信息，必須按領導簽字意見辦，因此，事后監(jiān)督也流于形式。事業(yè)單位的審計部門或紀監(jiān)部門有時也開展一些財務審計活動，但沒有實行常態(tài)化，大多受領導人臨時指派，不能產(chǎn)生良好的監(jiān)督效果。

四、事業(yè)單位加強會計風險防范與控制的應對策略

由于事業(yè)單位會計風險防范與控制中的不利因素的存在，給事業(yè)單位業(yè)務穩(wěn)定運轉(zhuǎn)造成了極大威脅，影響著事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。為此，事業(yè)單位必須提高認識，結(jié)合本單位實際，制定有效的應對之策。

(一)轉(zhuǎn)變會計觀念，增強會計風險防范與控制意識

做好會計風險防范與控制是事業(yè)單位強化內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。當前，事業(yè)單位改革發(fā)展正處于一個關鍵期，要形成單位從上到下整體的風險防空意識，重大的會計風險傷害的是集體利益，內(nèi)部控制的建設也需要所有人的參與。要從全局高度看待會計工作，要轉(zhuǎn)變會計觀念，增強會計風險防范與控制意識，形成單位整體風險防控人人有責的氛圍。每個人在單位中自覺遵守各項內(nèi)控制度，起到應有的作用。在單位構(gòu)建有效的監(jiān)督約束機制，自覺接受互相監(jiān)督，在接受他人監(jiān)督中才能對別人進行監(jiān)督，從而增強會計風險防范與控制效果。另一方面，要做好會計人員配備工作，選擇專業(yè)能力強、有責任擔當人員從事會計工作，對會計從業(yè)人員要發(fā)揮他們的專業(yè)優(yōu)勢，在財務管理、會計工作及重大經(jīng)濟業(yè)務活動等方面，征求他們的意見，讓他們參與決策，運用專業(yè)技術(shù)進行綜合評價，減少會計風險發(fā)生的概率，促進事業(yè)單位更好地發(fā)展。

(二)建章立制，規(guī)范財務會計管理工作

加強會計制度建設，構(gòu)建規(guī)范化的會計管理體系是防范和控制會計風險的最有效方式。

事業(yè)單位應當對本單位現(xiàn)狀進行充分調(diào)查，對原有的會計內(nèi)控制度進行疏理分析，尋找制度中的漏洞與缺陷，要從頂層設計入手，搞好建章立制工作，構(gòu)建完善的會計管理體系，對業(yè)務運營流程進行清理、完善，對會計工作流程與制度進行規(guī)范，要適應信息化發(fā)展的要求，對會計工作中面臨的風險隱患進行全面梳理，分析風險因素，查找問題根源，對關鍵業(yè)務、核心崗位進行重點防控，采用雙崗、多崗配備，增強內(nèi)部牽制。單位的各個科室要互相配合，積極參與風險防空工作，對于提供的數(shù)據(jù)，要確保真實有效，防止在源頭上就導致會計信息的偏差。同時，要加強督察，下級要及時向上級匯報工作中的問題；上級要對下級開展督察，對業(yè)務運行狀況進行跟蹤問責，對會計工作中的問題嚴格把關，要按層次管理原則落實各方責任。對于會計出納崗位工作要嚴加檢查，合理劃分會計出納工作職責，通過抽查、盤點等方式，查找會計業(yè)務中的風險點，不斷加以改進。要定期對會計出納及財務審批崗位進行輪換，防范崗位風險發(fā)生。

(三)實施全面預算管理，增強預算執(zhí)行力

在財政改革不斷推進的情況下，財政管理模式更加規(guī)范，事業(yè)單位應當以預算管理一體化為契機，推動事業(yè)單位會計工作變革，實施全面預算管理，發(fā)揮預算管理功能，對會計風險進行防范與控制。一方面，事業(yè)單位要在內(nèi)部各部門中推行預算管理，可以參照財政部門對事業(yè)單位的財務預算管理模式，對內(nèi)設各部門進行預算控制，實施全面預算管理。事業(yè)單位可參照財政部門預算編制口徑，要求內(nèi)設各部門做好預算編制工作，預算編制要精細化，不僅要細化到項目，還要進一步細分，對編制原則、理由、標準要一一說明，且有政策依據(jù)，交由單位領導審核，通過預算管理，對各部門實行預算控制，確保事業(yè)單位預算目標實現(xiàn)。另一方面，預算執(zhí)行要嚴格，事業(yè)單位要以預算為統(tǒng)領，從嚴控制支出，事業(yè)單位內(nèi)設各部門要嚴控執(zhí)行預算紀律，要保證有預算支出而不超支，無預算無支出不得報支。會計人員要對照預算項目與預算額度，按項目進度撥付支出，把關預算支出關，防范會計支出風險發(fā)生。

(四)完善會計監(jiān)督體系，構(gòu)建長效監(jiān)督機制

事業(yè)單位內(nèi)部要結(jié)合自身規(guī)模與管理要求，不斷優(yōu)化完善監(jiān)督體系，構(gòu)建長效的監(jiān)督機制。一方面，紀監(jiān)機構(gòu)要發(fā)揮核心優(yōu)勢，在會計監(jiān)督中起到主導作用，要從上至下實行全方位監(jiān)督。監(jiān)督不是一個人能完成的事，也不是僅僅紀檢部門的責任，要形成單位整體的責任意識。另一方面，事業(yè)單位的內(nèi)審部門或綜合辦公室要對會計工作進行跟蹤審計，可以發(fā)揮會計管理系統(tǒng)的優(yōu)勢，將審計系統(tǒng)與會計管理系統(tǒng)對接，建立會計風險預警系統(tǒng)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)加強對會計風險的防范與控制。同時，事業(yè)單位還要組織會計工作檢查，可以成立檢查專班，對單位資產(chǎn)、會計賬務進行清查、盤點，以此促進會計工作質(zhì)量提升。

五、結(jié)語

在事業(yè)單位改革發(fā)展過程中，會計風險不可避免地存在著。事業(yè)單位應當認識到會計風險的危害性，要結(jié)合事業(yè)單位實際，不斷加強會計內(nèi)控制度建設，嚴格遵守業(yè)務流程，從嚴執(zhí)行財務會計紀律，運用現(xiàn)代信息技術(shù)建立會計風險預警系統(tǒng)，加強會計風險防范與控制，保障事業(yè)單位快速發(fā)展?！?/p>