減稅降費對制造企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的影響及對策

楊翠娜 鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院

引言

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)面臨著越發(fā)復(fù)雜的市場經(jīng)營環(huán)境，其中稅收政策對其財務(wù)工作具有重要的影響。目前，受全球市場經(jīng)濟不斷深入，國際市場競爭日益激烈等因素的影響，我國制造業(yè)面臨著嚴(yán)峻的形勢。同時在國家“營改增”改革全面覆蓋下，企業(yè)為了減輕稅負(fù)壓力，也開始考慮如何合理安排稅務(wù)工作，并制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，從而使得稅務(wù)工作得到有效優(yōu)化。但是從當(dāng)前的情況來看，我國制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中仍存在稅負(fù)較重、應(yīng)納稅額較少等問題。因此，必須加強對我國制造企業(yè)財務(wù)稅務(wù)管理制度的深入研究與探討，以便更好地應(yīng)對減稅降費政策下的機遇與挑戰(zhàn)。

一、減稅降費政策與企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的基本理論

(一)減稅降費的概念及其內(nèi)涵

減稅降費是指國家為了鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新、擴大出口、提高產(chǎn)品質(zhì)量和附加值、減少稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)稅務(wù)原基礎(chǔ)上對其課征的一種稅。廣義而言，我國現(xiàn)行“營改增”政策實施之后的新形勢，使減稅率與營業(yè)收入之間存在著非常明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系，增值型服務(wù)業(yè)中生產(chǎn)性服務(wù)占比較大，且大多以勞動密集為主。但是對于生活消費品、醫(yī)療保健等領(lǐng)域來說，由于行業(yè)較為特殊，導(dǎo)致消費者需求層次多樣化和個性化特征顯著增強，因此，“營改增”政策的實施對其產(chǎn)生了巨大影響，增值型服務(wù)中商品和勞務(wù)所占比例逐漸提高，這也就使得制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)日益增加。

(二)減稅降費與企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的關(guān)系

企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對企業(yè)的資金流通進行計劃、協(xié)調(diào)和控制。主要包括以下幾個方面：

1.籌資決策：即通過合理合法的途徑，向本單位股東提供所需的各種資金。

2.投資管理規(guī)劃與實施方案：指制定出適合于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的措施，并使其落實到具體工作過程中去。

3.營運資本預(yù)算編制與執(zhí)行計劃、績效考核和評價指標(biāo)體系建設(shè)等內(nèi)容，組成了整個生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈條，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)稅收工作主要是通過企業(yè)財務(wù)會計提供的賬簿和報表，對公司納稅情況進行核算與監(jiān)督。但是由于減稅政策實施后，增加了很多不確定因素。因此，就要求企業(yè)要加強稅務(wù)審計力度。

減稅降費是國家稅收政策的一種，企業(yè)通過合理合法地運用稅收優(yōu)惠條款，可以減少減免或少納稅項目中成本費用，降低了企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作帶來的壓力。減稅降費與企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作是相互促進，不可分割的關(guān)系，一方面，國家稅收政策對企業(yè)經(jīng)營管理活動具有導(dǎo)向作用；另一方面，在一定程度上也制約著我國制造業(yè)發(fā)展。因此，制造企業(yè)稅收工作的開展，需要結(jié)合減稅降費政策，加強稅務(wù)管理，提高辦事效率。

(三)企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的動因

首先，當(dāng)前部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷加重，導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加，從而使稅費支出壓力加大。在我國現(xiàn)行的企業(yè)稅務(wù)制度下，“合理避稅”是一個普遍存在于大部分上市制造企業(yè)中的現(xiàn)象，且具有代表性意義。但從實際情況來看，大多數(shù)制造型小微企業(yè)仍處于減負(fù)階段或過渡期，即大量生產(chǎn)成本被投入到技術(shù)開發(fā)和產(chǎn)品創(chuàng)新上，同時由于稅收政策變化引起的折舊、扣除等費用，在利潤表中所占比重增大，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。其次，制造企業(yè)的稅費壓力仍然較大，由于近年來，國家實行了“營改增”政策，減輕對制造企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)工作量，對企業(yè)的經(jīng)營管理成本帶來一定程度上影響：一方面企業(yè)為了降低生產(chǎn)產(chǎn)品所需繳納增值額度，擴大銷售市場份額，抵扣項目金額；另一方面也有可能會使企業(yè)減少或免征新的稅收優(yōu)惠項目稅款。最后，由于當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期，制造企業(yè)在發(fā)展過程中所涉及的稅收政策與經(jīng)濟環(huán)境存在一定差異，從而導(dǎo)致其財務(wù)稅務(wù)工作面臨著不同程度的調(diào)整和優(yōu)化。

二、我國制造企業(yè)減稅降費可行性分析

(一)我國制造企業(yè)減稅降費的特點

我國的減稅政策具有復(fù)雜性、特殊性和廣泛性。首先，制造企業(yè)中所需要繳納增值稅與營業(yè)收入占比較大，其次，針對制造企業(yè)來說，其稅收負(fù)擔(dān)重，對于小規(guī)模企業(yè)所適用的稅率比較高(一般為3%—10%)且不含增值部分，免征項目的稅率較低。由于我國目前制造企業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變時期，制造企業(yè)所需要繳納的稅收負(fù)擔(dān)較重，而減稅降費政策中關(guān)于增值額部分或免征項目的規(guī)定比較多，因此，在一定程度上增加了制造企業(yè)的經(jīng)營成本。我國目前的企業(yè)稅率針對不同行業(yè)、規(guī)模大小和性質(zhì)類型進行劃分，并制定相應(yīng)的層次性稅率來對其征收營業(yè)稅與附加稅。制造企業(yè)所繳納的是一種商品勞務(wù)價款減去進項后的金額，再扣除相應(yīng)額度之后的所得稅，可以從銷項中抵扣，而減稅后的金額則需要全部扣除。我國目前對制造企業(yè)所繳納的增值稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，減稅降費政策主要是針對一些技術(shù)密集型、勞動力價格相對低廉且在生產(chǎn)過程中投入費用較少或為更多獲利者提供服務(wù)等行業(yè)，這些行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模普遍偏小，并且發(fā)展緩慢，經(jīng)濟效益不明顯，甚至出現(xiàn)負(fù)增長趨勢。另外，由于稅收政策規(guī)定的免征項目的種類繁多，減稅后金額較少，使得制造企業(yè)所繳納增值稅與營業(yè)成本居高不下，因此，制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，導(dǎo)致了其經(jīng)營成本增加。

(二)制造企業(yè)中減稅降費的主要方式

1.按照一定比例來確定當(dāng)年應(yīng)納稅額，根據(jù)實際收入計算本年應(yīng)納所得額并扣除已計金額，對于不能準(zhǔn)確估計其價值或難以確認(rèn)的未來現(xiàn)金流量，要以公允價格計量，無法取得可抵扣發(fā)票的部分可以按照上述方法來確定當(dāng)年應(yīng)納稅額。

2.合理地選擇減稅降費金額：在實際操作中，企業(yè)往往會出現(xiàn)大量計提折舊、攤銷成本費用等現(xiàn)象，而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)短缺，甚至資金匱乏情況發(fā)生?？梢酝ㄟ^適當(dāng)增加固定資產(chǎn)使用年限或加速折舊對其進行處理，以達(dá)到延遲繳納所得稅或者減少當(dāng)期成本的目的。企業(yè)在確定當(dāng)年應(yīng)納稅額時，要考慮到各方面的因素。例如，國家稅收優(yōu)惠、會計估計變更等對稅基的影響。企業(yè)可以根據(jù)不同地區(qū)實際情況，制定相應(yīng)的減免稅率。如果企業(yè)有大量計提折舊、壞賬準(zhǔn)備金或者遞延所得期限較長的項目，那么就需要按照規(guī)定比例進行計算，扣除一定數(shù)額后才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅額需要根據(jù)實際情況合理確定減稅金額。

(三)制造企業(yè)實行減稅降費的效果

減稅政策的實施對制造企業(yè)來說，是一個比較好的機遇，在一定程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)。一方面有利于降低成本費用，另一方面也會增加利潤總額和現(xiàn)金流通總量，減少稅務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效率，促進產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。從短期來看，首先可以刺激產(chǎn)品需求增長，帶動實體經(jīng)營擴張；其次對企業(yè)而言，是一個巨大的“增收”機會，因為減稅政策實施之后，制造業(yè)訂單量大幅度提高了10%以上，同時也有利于制造企業(yè)提高技術(shù)水平，降低生產(chǎn)成本。減稅是一把雙刃劍，一方面減輕了稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也會刺激消費需求增長和擴大內(nèi)需。但是減稅政策的實施對我國整個實體經(jīng)濟也產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：首先，不利于促進市場整體的產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型發(fā)展，不利于促進創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略等目標(biāo)的完成。其次，增加政府財政支出規(guī)模，使國家財政收入減少，且難以滿足企業(yè)投資擴張需要，造成“資源浪費”現(xiàn)象嚴(yán)重或資金短缺問題。從減稅政策實施之后，制造業(yè)訂單量大幅度提高，企業(yè)的財務(wù)核算工作難度加大，生產(chǎn)成本增加。同時由于我國稅收征管機制不完善、稅務(wù)人員素質(zhì)不高以及稅收優(yōu)惠力度有限等原因，導(dǎo)致市場各行業(yè)的競爭激烈。

三、我國制造企業(yè)減稅降費中存在的問題

當(dāng)前，我國的減稅政策對制造企業(yè)來說是一個很大的挑戰(zhàn)，也為其帶來了新一輪的企業(yè)改革。制造企業(yè)需要承擔(dān)更多更大責(zé)任和風(fēng)險，在這種情況下，許多大型國有企業(yè)紛紛采取措施進行稅收調(diào)整，以適應(yīng)市場環(huán)境變化，滿足消費者需求，以應(yīng)對稅務(wù)工作中可能出現(xiàn)的問題。而一些中小企業(yè)由于自身發(fā)展規(guī)模較小、經(jīng)營管理能力較差或存在偷稅漏稅現(xiàn)象而被淘汰出局，甚至部分制造企業(yè)的減免政策也相繼退出歷史舞臺。制造業(yè)是國家經(jīng)濟的基礎(chǔ)，其發(fā)展水平直接關(guān)系到國民經(jīng)濟和社會穩(wěn)定，因此，我國減稅政策的實施，能夠保障制造企業(yè)健康有序運行，促進市場經(jīng)濟良性競爭。但同時當(dāng)前階段制造企業(yè)中也存在一些問題，例如：在稅收征管過程當(dāng)中出現(xiàn)了大量重復(fù)征稅現(xiàn)象；部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)由于缺乏有效監(jiān)管而導(dǎo)致出現(xiàn)偷逃增值稅務(wù)資金的行為。這些都是目前我國制造企業(yè)減稅政策調(diào)整面臨的挑戰(zhàn)和困難。因此，企業(yè)必須積極采取措施，從根源上解決這些問題，為制造企業(yè)減稅政策的順利實施做出積極貢獻。

四、減稅降費背景下制造企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作的優(yōu)化路徑

減稅降費政策是一把雙刃劍，既可以增加企業(yè)利潤，又為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。因此，在制定相關(guān)政策時，需要結(jié)合實際情況作出合理化建議。

(一)加強自身產(chǎn)品服務(wù)建設(shè)，加大生產(chǎn)投入

首先要考慮的是政府對制造企業(yè)征收的稅收優(yōu)惠是否能夠促進整個行業(yè)健康、有序地運行；其次是如何降低企業(yè)自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)問題，減稅降費會減少我國勞動力密集度較高的企業(yè)的經(jīng)營成本，但是由于制造業(yè)具有產(chǎn)業(yè)鏈長和產(chǎn)品附加值低等特點，企業(yè)要想降低成本，就必須在產(chǎn)業(yè)鏈中增加投入，這樣會減少利潤。制造企業(yè)需要不斷地調(diào)整自身的結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化升級。由于我國目前正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，勞動密集型和技術(shù)密集型企業(yè)并存，政府減稅政策實施后帶來的一系列問題也有待解決，企業(yè)要加強制度建設(shè)，并做出相應(yīng)對策，以此來應(yīng)對這些挑戰(zhàn)與壓力。

(二)加大政府宏觀調(diào)控，提高減稅降費的稅收優(yōu)惠

減稅降費優(yōu)惠政策是促進企業(yè)發(fā)展壯大、提高市場競爭力的重要手段，也能夠有效激勵和規(guī)范企業(yè)行為。我國現(xiàn)行稅收制度中對增值型消費品的征稅范圍較窄，這就使得部分企業(yè)因無法購買或享受到這部分產(chǎn)品而被排除在應(yīng)繳納增值稅范圍之外。因此，要不斷擴大免征對象范圍及免征項目類型，首先是將“三滿二年”稅務(wù)(含三年)一次性購進，作為企業(yè)減半征收政策，其次是將“四期稅務(wù)一次性購進”作為免征項目，再次是要對增值型消費品，采取分期、分批征收的方法，并在一定時間內(nèi)，實施抵扣減稅，促進企業(yè)的發(fā)展壯大。政府在制定減免政策時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面：一是要注意對增值型消費品征稅范圍及計征方法的確定與調(diào)整，二是按產(chǎn)品類型確定具體的優(yōu)惠措施和稅率，三是要加強財稅人員與稅務(wù)部門之間的溝通協(xié)調(diào)。

(三)規(guī)范企業(yè)減稅降費的財務(wù)核算制度

在企業(yè)進行減稅降費的工作中，要充分考慮到企業(yè)各方面的發(fā)展因素，特別是財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營活動進行管理時，首先應(yīng)當(dāng)規(guī)范好會計核算制度，其次應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)部門與其他相關(guān)政府部門之間的聯(lián)系和溝通，最后應(yīng)當(dāng)制定完善合理、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、切實可行且具有一定彈性的規(guī)章制度來約束財務(wù)稅務(wù)管理工作人員，并對企業(yè)進行有效的監(jiān)督檢查，確保減稅降費工作落到實處。同時，應(yīng)加強會計核算制度建設(shè)，完善財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃，提高企業(yè)稅收征管效率和效果。

(四)降低減稅降費納稅負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)制度建設(shè)

企業(yè)的減稅降費不僅對企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)人員有影響，也會給稅務(wù)部門帶來一些工作上的壓力。因此，制造企業(yè)要盡快完善減免稅收優(yōu)惠政策與制度。首先要簡化納稅手續(xù)，減少重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生；其次要嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，完善扣繳義務(wù)人申報制度和納稅登記制度，同時要加強監(jiān)督檢查力度，建立健全獎罰機制，激勵企業(yè)積極開展各項稅收籌劃活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，從而實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。再次要加強稅務(wù)代理制度建設(shè)，企業(yè)要想降低稅收負(fù)擔(dān)，就必須聘請專業(yè)的納稅籌劃人員，并對其進行合理、合法、合規(guī)的監(jiān)督。同時企業(yè)要在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能選擇更多符合要求的納稅方案。企業(yè)可以聘請專業(yè)稅務(wù)代理人員為其籌劃，并對方案做出合理的評價，以達(dá)到減輕稅負(fù)、降低成本、提高企業(yè)整體效益的目的。

五、結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟一體化進程不斷深化，企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈。在這種大環(huán)境下，對企業(yè)財務(wù)稅務(wù)工作提出了更高層次、更全面的要求。一方面要加強會計核算和稅收籌劃管理，另一方面也要加大研發(fā)投入力度，以此來降低生產(chǎn)成本，以獲得更大收益，從而實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，最后還要強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高財務(wù)稅務(wù)管理人員素質(zhì)水平，增強企業(yè)信息質(zhì)量監(jiān)管力度。減稅政策的實施為企業(yè)帶來了很大影響，但也會給財務(wù)工作帶來一定麻煩。因此，在新形勢下加強財務(wù)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高會計核算水平，完善內(nèi)部控制制度，能夠最大程度提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！?/p>