新個(gè)人所得稅法下個(gè)人綜合所得稅收籌劃

彭新媛（副教授）（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 山東濰坊 261011）

新個(gè)人所得稅法變化很大，納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅目方面的調(diào)整，“綜合所得”與“經(jīng)營(yíng)所得”作為新稅目被引入，使個(gè)稅稅目更加科學(xué)合理。同時(shí)，因?yàn)槎惸康母伦兓?，稅率方面主要明確了經(jīng)營(yíng)所得稅率和綜合所得稅率。新個(gè)人所得稅法對(duì)綜合所得收入如何計(jì)算以及相應(yīng)的附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行了闡述，綜合所得年度匯算清繳也為平衡不同納稅人的稅負(fù)提供了可能。再加上稅收監(jiān)管系統(tǒng)的升級(jí)——“金稅四期”開始實(shí)施，增加了非稅業(yè)務(wù)管控，包括社保等也納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理并通過金稅四期工程進(jìn)行監(jiān)管，資金管控更為嚴(yán)格，稅務(wù)信息更加透明，給納稅人帶來更多的稅收壓力，給財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理帶來更多的挑戰(zhàn)，如何對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理合法籌劃，成為財(cái)務(wù)人員關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)問題，本文結(jié)合實(shí)例重點(diǎn)從設(shè)立企業(yè)年金或職業(yè)年金、充分利用享受優(yōu)惠的商業(yè)健康保險(xiǎn)、靈活運(yùn)用子女教育專項(xiàng)附加扣除與大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除、將工資適當(dāng)轉(zhuǎn)化為職工福利、充分利用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，以及綜合利用年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得單獨(dú)計(jì)稅等方面進(jìn)行了分析，供財(cái)務(wù)人員和納稅人參考。

一、設(shè)立企業(yè)年金或職業(yè)年金

目前，事業(yè)單位強(qiáng)制設(shè)立職業(yè)年金，其中單位繳費(fèi)部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)稅；個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。而企業(yè)年金的設(shè)立是自愿的，廣大企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠，幫助員工減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

例1：奇諾科技公司擁有員工5 000余人，人均年收入為25萬(wàn)元，個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為12萬(wàn)元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

方案一：奇諾科技公司未為全體員工設(shè)立企業(yè)年金。

人均年應(yīng)納稅所得額=250 000-120 000=130 000（元）

人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=130 000×10%-2 520=10 480（元）

方案二：奇諾科技公司為全體員工設(shè)立企業(yè)年金，員工人均年繳費(fèi)10 000元（250 000×4%），符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。

人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（250 000-120 000-10 000）×10%-2 520=9 480（元）

人均節(jié)稅=10 480-9 480=1 000（元）

奇諾科技公司全體員工年節(jié)稅=1 000×5 000=5 000 000（元）

對(duì)比可見，方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅500萬(wàn)元。因此，奇諾科技公司選擇為全體員工設(shè)立企業(yè)年金更節(jié)稅。

二、利用享受優(yōu)惠的商業(yè)健康保險(xiǎn)

單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2 400元/年（200元/月）。企業(yè)為員工統(tǒng)一購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)既是為員工提供的福利，也可以起到節(jié)稅的作用。

例2：青島某有限公司共有員工6 000余人，人均年薪18萬(wàn)元，個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為12萬(wàn)元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

方案一：某公司不為員工購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)。

人均年應(yīng)納稅所得額=180 000-120 000=60 000（元）

人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=60 000×10%-2 520=3 480（元）

方案二：某公司從員工的應(yīng)發(fā)工資中為全體員工統(tǒng)一購(gòu)買符合稅法規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，員工人均年繳費(fèi)2 400元，可以稅前扣除。

人均年應(yīng)納稅所得額=180 000-120 000-2 400=57 600（元）

人均年應(yīng)納個(gè)人所得稅=57 600×10%-2 520=3 240（元）

人均節(jié)稅=3 480-3 240=240（元）

某公司全體員工年節(jié)稅=240×6 000=1 440 000（元）

對(duì)比可見，方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅144萬(wàn)元。因此，某公司選擇為全體員工購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)更節(jié)稅。

三、充分利用子女教育專項(xiàng)附加扣除

凡是家庭中有3歲至28歲接受教育的子女，應(yīng)積極申報(bào)子女教育專項(xiàng)附加扣除。如果夫妻二人均需要繳納個(gè)人所得稅，子女教育扣除應(yīng)由稅率高的一方全額申報(bào)，稅率低的一方不申報(bào)。

例3：李某和妻子有兩個(gè)女兒，大女兒讀初一，小女兒讀小學(xué)五年級(jí)。李某2021年度的應(yīng)納稅所得額為13萬(wàn)元，妻子的應(yīng)納稅所得額為3.5萬(wàn)元。假設(shè)尚未考慮子女教育專項(xiàng)附加扣除，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

方案一：李某和妻子若不申報(bào)子女教育專項(xiàng)附加扣除。

2021年李某應(yīng)納個(gè)人所得稅=130 000×10%-2 520=10 480（元）

其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=35 000×3%=1 050（元）

合計(jì)納稅=10 480+1 050=11 530（元）

方案二：由李某的妻子申報(bào)兩個(gè)子女的教育專項(xiàng)附加扣除2.4萬(wàn)元。

2021年度，李某應(yīng)納個(gè)人所得稅=130 000×10%-2 520=10 480（元）

其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=（35 000-24 000）×3%=330（元）

合計(jì)納稅=10 480+330=10 810（元）

方案三：由李某和妻子各申報(bào)一個(gè)子女的教育專項(xiàng)附加扣除1.2萬(wàn)元。

2021年度，李某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（130 000-12 000）×10%-2 520=9 280（元）

其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=（35 000-12 000）×3%=690（元）

合計(jì)納稅=9 280+690=9 970（元）

方案四：由李某申報(bào)兩個(gè)子女的教育專項(xiàng)附加扣除2.4萬(wàn)元。

2021年度，李某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（130 000-24 000）×10%-2 520=8 080（元）

其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=35 000×3%=1 050（元）

合計(jì)納稅=8 080+1 050=9 130（元）

對(duì)比可見，方案四比方案一少繳納個(gè)人所得稅2 400（11 530-9 130）元，比方案二少繳納個(gè)人所得稅1 680（10 810-9 130）元，比方案三少繳納個(gè)人所得稅840（9 970-9 130）元。因此，對(duì)李某夫婦而言，方案四為最佳稅收籌劃方案。

四、靈活運(yùn)用大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15 000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80 000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生符合上述規(guī)定的醫(yī)療費(fèi)用時(shí)，通?；I劃時(shí)，由稅率最高的父母一方申報(bào)扣除更節(jié)稅。

例4：張某和妻子2021年生育一子，但因其子患有先天性心臟病，當(dāng)年花費(fèi)醫(yī)療費(fèi)50萬(wàn)元，全部自付，張某和妻子本人當(dāng)年并未產(chǎn)生自付醫(yī)療費(fèi)。張某2021年度的應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，妻子的應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元。假設(shè)尚未考慮大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

方案一：張某和妻子不申報(bào)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

2021年張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=90 000×10%-2 520=6 480（元）

其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 000×3%=600（元）

合計(jì)納稅=6 480+600=7 080（元）

方案二：由張某的妻子申報(bào)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除8萬(wàn)元。

2021年張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=90 000×10%-2 520=6 480（元）

其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅為0。

合計(jì)納稅=6 480（元）

方案三：由張某申報(bào)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除8萬(wàn)元。

2021年張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（90 000-80 000）×3%=300（元）

其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 000×3%=600（元）

合計(jì)納稅=300+600=900（元）

對(duì)比可見，方案三比方案一少繳納個(gè)人所得稅6 180元（7 080-900），比方案二少繳納個(gè)人所得稅5 580（6 480-900）元。因此，對(duì)張某夫婦而言，方案三為最佳稅收籌劃方案。

五、將工資適當(dāng)轉(zhuǎn)化為職工福利

工資與職工福利的使用范圍存在一定的重合，如員工取得工資后需要支付的交通費(fèi)、通信費(fèi)、餐飲費(fèi)、房租以及部分設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等均可以由公司來提供，公司在為員工提供上述福利以后，可以相應(yīng)減少其應(yīng)發(fā)的工資，由此，不僅可以為員工節(jié)稅，還可以為公司節(jié)省社保費(fèi)的支出。

例5：某有限公司共有員工8 000余人，目前沒有給員工提供任何職工福利，該公司員工的年薪比同行業(yè)其他公司略高，平均為22萬(wàn)元。其中，稅法允許的稅前扣除額人均約14.3萬(wàn)元，人均應(yīng)納稅所得額為7.7萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

若公司不考慮職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的情況下，人均應(yīng)納稅額=77 000×10%-2 520=5 180（元）。顯然對(duì)職工來說，會(huì)損失經(jīng)濟(jì)利益，建議采用以下方案：充分利用稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，為職工提供上下班交通工具、三頓工作餐、工作手機(jī)及相應(yīng)通信費(fèi)、工作電腦、職工宿舍、職工培訓(xùn)費(fèi)、差旅補(bǔ)貼等選項(xiàng)，由每位職工根據(jù)自身需求選用。選用公司福利的員工，其工資適當(dāng)調(diào)低，以彌補(bǔ)公司提供上述福利的成本。

假設(shè)通過上述方式，該公司50%的員工年薪由此降低1.1萬(wàn)元，則人均應(yīng)納稅額=66 000×10%-2 520=4 080（元），人均節(jié)稅=5 180-4 080=1 100（元），4 000名員工節(jié)稅總額為440萬(wàn)元。假設(shè)公司按照工資總額的30%為員工繳納“五險(xiǎn)一金”，則該項(xiàng)籌劃為公司節(jié)約“五險(xiǎn)一金”=11 000×4 000×30%=13 200 000（元）。因此，對(duì)該公司而言，方案二為最佳稅收籌劃方案。

六、充分利用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)稅[2021]42號(hào)）規(guī)定，將個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅相當(dāng)于給納稅人額外提供了一次可以低稅率納稅的方法，綜合所得應(yīng)納稅額超過3.6萬(wàn)元的納稅人應(yīng)充分利用。原則上，如果某筆年終獎(jiǎng)的適用稅率剛剛超過某個(gè)檔次時(shí)，適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)的數(shù)額，使其適用低一檔次的稅率可以起到節(jié)稅的效果。

例6：江某2021年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為110萬(wàn)元，全部來自工資薪金。公司為其提供了五種方案供其選擇：方案一，全部通過工資薪金發(fā)放，不發(fā)放年終獎(jiǎng)；方案二，發(fā)放3.6萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為106.4萬(wàn)元；方案三，發(fā)放14.4萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為95.6萬(wàn)元；方案四，發(fā)放47.3萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為62.7萬(wàn)元；方案五，發(fā)放42萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為68萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

對(duì)公司提供方案的比較：

方案一：全部通過工資薪金發(fā)放，不發(fā)放年終獎(jiǎng)。

江某應(yīng)納稅額=110×45%-18.19=31.31（萬(wàn)元）

方案二：發(fā)放3.6萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為106.4萬(wàn)元。

江某綜合所得應(yīng)納稅額=106.4×45%-18.19=29.69（萬(wàn)元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=3.6×3%=0.11（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=29.69+0.11=29.8（萬(wàn)元）

方案三：發(fā)放14.4萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為95.6萬(wàn)元。

江某綜合所得應(yīng)納稅額=95.6 ×35%-8.59=24.87（萬(wàn)元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=14.4×10%-0.02=1.42（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=24.87+1.42=26.29（萬(wàn)元）

方案四：發(fā)放47.3萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為62.7萬(wàn)元。

江某綜合所得應(yīng)納稅額=62.7×30%-5.29=13.52（萬(wàn)元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=47.3×30%-0.44=13.75（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=13.52+13.75=27.27（萬(wàn)元）

方案五：發(fā)放42萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為68萬(wàn)元。

江某綜合所得應(yīng)納稅額=68×35%-8.59=15.21（萬(wàn)元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=42×25%-0.27=10.23（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=15.21+10.23=25.44（萬(wàn)元）

對(duì)比可見，方案五比方案一節(jié)稅5.87萬(wàn)元（31.31-25.44），比方案二節(jié)稅 4.36萬(wàn)元（29.8-25.44），比方案三節(jié)稅0.85萬(wàn)元（26.29-25.44），比方案四節(jié)稅1.83萬(wàn)元（27.27-25.44）。因此，對(duì)江某而言，方案五為最佳稅收籌劃方案。

七、充分利用股票期權(quán)所得單獨(dú)計(jì)稅

財(cái)稅[2021]42號(hào)規(guī)定，將上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年12月31日。納稅人可以利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠將一年的綜合所得分為兩次納稅，凡是綜合所得應(yīng)納稅所得額超過3.6萬(wàn)元的納稅人，在滿足適用條件的前提下，均可以利用股票期權(quán)所得單獨(dú)計(jì)稅的政策進(jìn)行稅收籌劃。最佳的節(jié)稅方案就是將綜合所得應(yīng)納稅所得額的50%分配至股票期權(quán)所得。

例7：林某為某集團(tuán)公司的總經(jīng)理，2021年，綜合所得應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。公司為林某設(shè)計(jì)了四套納稅方案：方案一，不發(fā)放股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)稅所得額為300萬(wàn)元；方案二，發(fā)放股票期權(quán)所得3.6萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額為296.4萬(wàn)元；方案三，發(fā)放股票期權(quán)所得14.4萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額為285.6萬(wàn)元；方案四，發(fā)放股票期權(quán)所得150萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額為150萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

對(duì)公司提供方案的比較：

方案一：不發(fā)放股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)稅所得額300萬(wàn)元。

林某應(yīng)納稅額=300×45%-18.19=116.81（萬(wàn)元）

方案二：發(fā)放股票期權(quán)所得3.6萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額296.4萬(wàn)元。

則林某股票期權(quán)應(yīng)納稅額=3.6×3%=0.11（萬(wàn)元）

綜合所得應(yīng)納稅額=296.4×45%-18.19=115.19（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=0.11+115.19=115.3（萬(wàn)元）

方案三：發(fā)放股票期權(quán)所得14.4萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額285.6萬(wàn)元。

則林某股票期權(quán)應(yīng)納稅額=14.4×10%-0.25=1.19（萬(wàn)元）

綜合所得應(yīng)納稅額=285.6×45%-18.19=110.33（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=1.19+110.33=111.52（萬(wàn)元）

方案四：發(fā)放股票期權(quán)所得150萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額150萬(wàn)元。

則林某股票期權(quán)應(yīng)納稅額=150×45%-18.19=49.31（萬(wàn)元）

綜合所得應(yīng)納稅額=150×45%-18.19=49.31（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=49.31+49.31=98.62（萬(wàn)元）

對(duì)比可見，方案四比方案一節(jié)稅18.19萬(wàn)元（116.81-98.62），比方案二節(jié)稅 16.68 萬(wàn)元（115.3-98.62），比方案三節(jié)稅12.9萬(wàn)元（111.52-98.62）。因此，對(duì)林某而言，方案四為最佳籌劃方案。

八、綜合利用年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得單獨(dú)計(jì)稅

在條件允許的前提下，綜合利用年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策，可以最大限度地降低整體稅收負(fù)擔(dān)?；I劃的具體方法為，股票期權(quán)與綜合所得適用相同的稅率，年終獎(jiǎng)適用的稅率比綜合所得適用的稅率低一個(gè)檔次。

例8：宋某為某公司總經(jīng)理，2021年，綜合所得應(yīng)納稅所得額為390萬(wàn)元。公司為宋某設(shè)計(jì)了四套納稅方案：方案一，不發(fā)放年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)稅所得額為390萬(wàn)元；方案二，發(fā)放年終獎(jiǎng)3.6萬(wàn)元、股票期權(quán)所得3.6萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額為382.8萬(wàn)元；方案三，發(fā)放年終獎(jiǎng)130萬(wàn)元、股票期權(quán)所得130萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額為130萬(wàn)元；方案四，發(fā)放年終獎(jiǎng)96萬(wàn)元、股票期權(quán)所得147萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額為147萬(wàn)元。

對(duì)公司提供方案的比較：

方案一：不發(fā)放年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)稅所得額390萬(wàn)元。

宋某應(yīng)納稅額=390×45%-18.19=157.31（萬(wàn)元）

方案二：發(fā)放年終獎(jiǎng)3.6萬(wàn)元、股票期權(quán)所得3.6萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額為382.8萬(wàn)元。

宋某年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=3.6×3%=0.11（萬(wàn)元）

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=3.6×3%=0.11（萬(wàn)元）

綜合所得應(yīng)納稅額=382.8×45%-18.19=154.07（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=0.11+0.11+154.07=154.29（萬(wàn)元）

方案三：發(fā)放年終獎(jiǎng)130萬(wàn)元、股票期權(quán)所得130萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額130萬(wàn)元。

宋某年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=130×45%-1.52=56.98（萬(wàn)元）

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=130×45%-18.19=40.31（萬(wàn)元）

綜合所得應(yīng)納稅額=130×45%-18.19=40.31（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=56.98+40.31+40.31=137.6（萬(wàn)元）

方案四：發(fā)放年終獎(jiǎng)96萬(wàn)元、股票期權(quán)所得147萬(wàn)元，綜合所得應(yīng)稅所得額147萬(wàn)元。

宋某年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=96×35%-0.72=32.88（萬(wàn)元）

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=147×45%-18.19=47.96（萬(wàn)元）

綜合所得應(yīng)納稅額=147×45%-18.19=47.96（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)納稅額=32.88+47.96+47.96=128.8（萬(wàn)元）

對(duì)比可見，方案四比方案一節(jié)稅28.51萬(wàn)元（157.31-128.8），比方案二節(jié)稅 25.49 萬(wàn)元（154.29-128.8），比方案三節(jié)稅8.8萬(wàn)元（137.6-128.8）。因此，對(duì)宋某而言，方案四為最佳稅收籌劃方案。