新形勢下高校內(nèi)部審計發(fā)展研究

古明月

（江蘇開放大學，南京 210023）

0 引言

高校內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的重要部分，對高校的發(fā)展建設(shè)來說，其重要性不言而喻。近年來，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展和教育經(jīng)費不斷增加，高校內(nèi)部審計的重要性愈加凸顯。面對新形勢新情況，我們應(yīng)該思考高校內(nèi)部審計如何客觀把握實際情況，找準自身發(fā)展方向，走向一個新的發(fā)展階段。

1 高校內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 審計職能以監(jiān)督為主，服務(wù)職能欠缺

按照理論界和實務(wù)界的通說，內(nèi)部審計職能主要有監(jiān)督、評價和控制3 種職能，其中評價職能和控制職能可以并稱為服務(wù)職能。就審查重點而言，監(jiān)督職能重在審查合法性、合規(guī)性和合理性，旨在以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，對被審查對象的財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動進行檢查。評價職能重在效益性，旨在以一定的經(jīng)濟標準為依據(jù)，對被審查對象的經(jīng)濟活動效益進行評估。控制職能重在反饋和服務(wù)，對所發(fā)現(xiàn)的合法性、合規(guī)性、合理性和效益性問題進行反饋，并給出相應(yīng)建議，促使被審計對象完善內(nèi)部控制制度。

自20 世紀80 年代至今，高校內(nèi)部審計大致經(jīng)歷了起步、發(fā)展和新發(fā)展3 個階段。無論是起步階段的建章立制，還是發(fā)展階段的部門獨立，抑或新發(fā)展階段的審計改革，都展現(xiàn)了高校內(nèi)部審計源源不斷的活力。但我們可以發(fā)現(xiàn)，此時的高校內(nèi)部審計主要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，側(cè)重于依據(jù)有效的法律法規(guī)和政策對高校的財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動開展合法合規(guī)的審查，并給出相應(yīng)的審查意見，督促其進行改正，審計職能的發(fā)揮較為單一，取得的成效也較為有限。簡單來說，此時的高校內(nèi)部審計只是將相關(guān)主體的經(jīng)濟活動限定在一定時期的法律法規(guī)和政策框架下，作出相關(guān)的合法合規(guī)審查，這充分發(fā)揮了審計的監(jiān)督職能，但服務(wù)職能較為欠缺。

1.2 審計重在事后糾錯，范圍較為局限

高校內(nèi)部審計主要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，對財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動開展合法性、合規(guī)性審查，由此帶來的一個結(jié)果就是審計的側(cè)重點在于事后的查錯揭弊，范圍十分局限。具體而言，在高校內(nèi)部，針對每一項經(jīng)濟活動的實施，執(zhí)行部門在項目完結(jié)后將項目相關(guān)的所有資料提交至相應(yīng)的審計部門，審計部門按照相關(guān)的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部控制制度對項目進行總體審查和評估，對其合法性、合規(guī)性給出一個最終審計意見，揭示其中的錯漏和弊端。除受審計職能發(fā)揮有限的影響外，審計范圍還受到歷史因素的影響。在計劃經(jīng)濟時期，審計十分偏重財務(wù)收支的查錯糾弊，幾乎很少考慮績效問題和效益問題。在這一因素的影響下，高校內(nèi)部審計的發(fā)展也主要圍繞校內(nèi)財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟活動進行事后查錯，基本不涉及高校辦學效益的考察和評價，審計范圍十分局限。

1.3 人員配備專注于數(shù)量，專業(yè)較為單一

高校內(nèi)部審計發(fā)展之初，僅為某一部門的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，借助部門名義行使其職責，尚未形成獨立的部門。隨著高校經(jīng)費的增加和內(nèi)部審計的發(fā)展，各高校成立了獨立的審計部門，獨立履行其職責，并逐步開始配備相應(yīng)數(shù)量的審計人員?？傮w來看，因內(nèi)部審計發(fā)展的時間較短，加上國家培養(yǎng)的專門審計人才有限，高校內(nèi)部審計的人員配備在數(shù)量上雖有所增加，但審計人員的專業(yè)構(gòu)成較為單一。不難發(fā)現(xiàn)，大部分高校現(xiàn)有的審計人員多由校內(nèi)財務(wù)或其他崗位人員轉(zhuǎn)崗而來，另加工程專業(yè)的工程審計人員，專業(yè)構(gòu)成在多樣性方面還不足。

2 加強高校內(nèi)部審計的意義

2.1 保證資金使用，提升高校內(nèi)部管理水平

隨著教育改革的推進，教育事業(yè)發(fā)展進入了新階段。新形勢下，高校招生人數(shù)增加，學校規(guī)模不斷擴大，教育資金持續(xù)增長。由此，學校因辦學、辦公、培訓、科研和建設(shè)等原因而發(fā)生的經(jīng)濟行為逐漸增多，財務(wù)收支也越來越多，資金的管理愈加復(fù)雜化。面對新情況，高校需隨勢而變，積極應(yīng)對客觀形勢，加強內(nèi)部審計，做好高校資金使用監(jiān)管，監(jiān)督高校內(nèi)部經(jīng)濟活動，從而提高高校內(nèi)部管理水平。

與外部審計相比，高校內(nèi)部審計具有無可替代的優(yōu)勢。審計部門是單位的職能部門，熟悉單位的資金組成和財務(wù)收支活動情況，能夠針對單位的各項經(jīng)濟活動進行有效的審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并提出具體可行的意見和建議，促進高校加強內(nèi)部管理。此外，審計部門作為學校的常設(shè)機構(gòu)，可以及時、經(jīng)常、持續(xù)地做好內(nèi)部審計，既可以進行事前審計，也可以進行事中審計，還可以進行事后審計，甚至可以進行跟蹤審計，特定的情況下還可以進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計和審計調(diào)查，及時查找出學校經(jīng)濟活動中存在的問題，促進學校及時修訂制度和規(guī)范流程，保證學校資金物盡其用，從而提升學校的內(nèi)部管理水平。因此，后期高校應(yīng)加強自身內(nèi)部審計，確保資金用到實處，真正建立資金使用的有效監(jiān)督管理機制，提升內(nèi)部管理水平。

2.2 規(guī)范干部行為，助力高校干部隊伍建設(shè)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部不僅需要為學校發(fā)展設(shè)定目標和指引前進方向，而且要帶頭實施黨的大政方針和學校的各項規(guī)章制度，對高校未來發(fā)展具有決定性影響。實踐中，高校領(lǐng)導(dǎo)干部在不同程度上掌握著學校的物權(quán)、財權(quán)和人權(quán)，在工作中能否做到正確使用手中的權(quán)力，能否做到恪盡職責，能否做到認真細致，能否做到廉潔自律，這些對學校的建設(shè)和發(fā)展來說十分關(guān)鍵。

對學校領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計不僅可以肯定和褒揚德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀干部，發(fā)揮其模范帶動作用，而且可以提醒、督促行為欠規(guī)范者，促使其及時改進，提升自己各方面能力，從而優(yōu)化整支干部隊伍。進一步來講，對領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責任審計，充分了解其所為和所長，可以為組織人事部門選拔任用干部提供有效的參考依據(jù)，有助于學校正確選人用人。同時，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，可以發(fā)現(xiàn)其在任時的問題并及時提出意見和建議，促使其積極改正，在自身的崗位上繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱，造就有德有才有能力的干部，進而助力高效干部隊伍建設(shè)。

2.3 整合校內(nèi)資源，服務(wù)高水平大學建設(shè)

當前，隨著創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實施，高水平大學的建設(shè)進入了一個新的發(fā)展階段。新時期高水平大學建設(shè)需牢記“四個堅持”，即堅持特色一流、內(nèi)涵發(fā)展，堅持深化改革、創(chuàng)新機制，堅持分類指導(dǎo)、重點突破，堅持績效評價、動態(tài)調(diào)整。通過對學校財務(wù)收支活動和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部行為的監(jiān)督，充分發(fā)揮校內(nèi)人力資源、財力資源和物力資源的作用，助力校內(nèi)資源整合，服務(wù)于高水平大學建設(shè)。

具體來看，高校通過加強對財務(wù)收支情況和專項資金使用情況的內(nèi)部審計，可以保證其收入和支出的合法性和合理性，從而實現(xiàn)“整合校內(nèi)財力資源”的目標；高校通過加強對資產(chǎn)使用、報廢情況和項目建設(shè)情況的內(nèi)部審計，可以保證物盡其用，從而實現(xiàn)“整合校內(nèi)物力資源”的目標；高校通過加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任期和離任經(jīng)濟責任審計，可以保證相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部提升政治素質(zhì)和決策水平，遵紀守法，恪盡職責，廉潔自律，從而實現(xiàn)“整合校內(nèi)人力資源”的目標。通過對財力、物力、人力資源的有效整合，促使三者形成良好合力，共同推進高水平大學建設(shè)。

3 高校內(nèi)部審計的發(fā)展建議

3.1 瞄準定位，強化服務(wù)職能

高校內(nèi)部審計不能僅囿于監(jiān)督職能，而忽略其服務(wù)職能的發(fā)揮，否則高校的審計部門就可能被視為“專門找事兒”的部門，其開展工作會受到各種阻礙，難以真正發(fā)揮作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，其服務(wù)于組織內(nèi)部管理，應(yīng)該高度重視高校內(nèi)部審計的服務(wù)職能。也就是說，高校的內(nèi)審工作應(yīng)以服務(wù)職能為核心，監(jiān)督職能要服從于服務(wù)職能。這樣高校內(nèi)部審計就能回歸其設(shè)立初衷，通過對本校財務(wù)收支活動的監(jiān)督，對相關(guān)問題提出意見和建議，真正為高校建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

為更好地發(fā)揮服務(wù)職能，新形勢下高校內(nèi)部審計需瞄準定位，找準校內(nèi)審計工作的重點和難點，通過合理的審計方法找出高校內(nèi)部管理和建設(shè)中存在的問題，并針對問題提出具體建議，助力高校建立和完善內(nèi)部管理體系，提高高校管理水平，實現(xiàn)校內(nèi)人力、物力和財力資源的最優(yōu)配置。高校內(nèi)部審計要致力于為決策層和管理層服務(wù)，從其關(guān)注的熱點難點問題著手，進行充分的審計調(diào)查和研究，為其決策提供合法、合理、科學的依據(jù)。此外，在高校內(nèi)部審計發(fā)展的后續(xù)進程中，其必須更加關(guān)注校內(nèi)根本性、深層次問題，并通過對這些問題的系統(tǒng)思考和實質(zhì)分析，為高校發(fā)展決策提供參考。

3.2 重視過程，拓寬審計范圍

高校內(nèi)部審計不應(yīng)僅限于事后的查錯糾漏，而應(yīng)該同時重視對過程的監(jiān)督管理，即應(yīng)重視過程性審計。比如，針對學校的某一項目，從立項開始，到審批、實施，再到驗收、付款，乃至售后，應(yīng)該建立起全過程的審計機制，對項目實施的整個過程完整全面地實施審計監(jiān)督，保證整個項目按照相關(guān)法規(guī)制度有序開展和運行，保證學校預(yù)算資金用到實處，從而保證項目真正給學校帶來更多效益。在過程性審計中，要注意避免審計流于形式，項目涉及的每一個環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的審計實施方案和具體負責人員，并對整個審計過程實施有效監(jiān)督，確保對項目的過程審計落到實處，真正發(fā)揮審計的作用。

在做好過程性審計的基礎(chǔ)上，注意拓寬校內(nèi)審計的范圍。在合規(guī)性審計方面，注意加強預(yù)算資金執(zhí)行、預(yù)算外資金、基本建設(shè)項目、信息化建設(shè)項目、實驗實訓經(jīng)費以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計等，充分拓寬合法性、合規(guī)性審計的范圍，對相關(guān)項目形成有效的監(jiān)督管理，使其能夠在審計的監(jiān)督下良好運行。就效益性審計而言，目前高校內(nèi)部開展較少，且因欠缺這方面的實踐經(jīng)驗，部分高校即使嘗試開展也尚未取得較為良好的成效。對此，高校應(yīng)該注意結(jié)合學校的發(fā)展定位和實際情況，就相關(guān)項目或?qū)W校整體的發(fā)展情況開展效益性審計，明確目前存在的困難和問題，找出相關(guān)原因，查漏補缺，提升自身辦學能力和建設(shè)水平。

3.3 主抓專業(yè)，優(yōu)化人員配備

與會計人員的工作相比，審計人員的工作涵蓋的領(lǐng)域往往更多，涉及的面也更廣。例如，對于一個特定的審計項目，往往要求審計人員在規(guī)定時間內(nèi)完成，需要審計人員適時作出審計評價，提出審計意見和建議。在這樣的情況下，就需要從專業(yè)操作的角度出發(fā)，思考隊伍建設(shè)問題，致力于優(yōu)化高校審計隊伍的人員配置，努力形成會計、工程、審計、法律等各類專業(yè)人才匯聚的優(yōu)良隊伍。

針對工程項目，可以由工程、審計、法律專業(yè)的審計人員共同對該項目實施審計，充分發(fā)揮其各自的專業(yè)特長，對項目的實施作出有效的審計評價，形成相應(yīng)的審計報告，并對今后類似工程項目的實施提出審計意見和建議。針對財務(wù)審計項目，可以由會計、審計專業(yè)的審計人員共同對該項目實施審計，各自從不同的專業(yè)角度出發(fā)，對預(yù)決算的實施和資金使用進行審計評價，出具審計報告，確保學校資金用到實處。與此同時，在各類人才聚集的隊伍中，人才之間可以加強交流溝通，互相學習相關(guān)的專業(yè)知識，如工程造價、法律法規(guī)、財務(wù)會計、審計基本知識等，以此在審計隊伍中形成良性互動，推動高校內(nèi)部審計人才隊伍的整體建設(shè)，為高校內(nèi)部審計的發(fā)展奠定堅實的人才基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和高校自身的革新，高校內(nèi)部審計必將在不同的發(fā)展時期呈現(xiàn)出不同的發(fā)展狀態(tài)。新形勢下，高校內(nèi)部審計面臨著服務(wù)職能欠缺、審計范圍局限、人員配備單一等問題，必將從轉(zhuǎn)換職能定位、拓寬審計范圍、優(yōu)化人員配備等方面作出努力，爭取破解高校內(nèi)部審計發(fā)展的窘境，改變高校內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計發(fā)展的提升和飛躍，提高高校內(nèi)部審計的水平，讓內(nèi)部審計更好地服務(wù)于高水平大學的建設(shè)。