SQ 集團(tuán)全面預(yù)算管理的應(yīng)用

劉俊顯，賈萬(wàn)軍，李相宜

（長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué)，長(zhǎng)春 130120）

1 全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

1.1 全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.1.1 全面預(yù)算管理傾向于企業(yè)短期管理

全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算編制，目前企業(yè)預(yù)算多以年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算為主，僅適用于企業(yè)短期決策，企業(yè)缺乏對(duì)長(zhǎng)期規(guī)劃的重視，沒有適應(yīng)未來發(fā)展需要的預(yù)算，難以將企業(yè)的全部資源合理分配到以后各期。所以這種短期預(yù)算往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展需要脫節(jié)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的戰(zhàn)略布局。

1.1.2 發(fā)展為計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下的預(yù)算管理模式

隨著全面預(yù)算管理理念的完善，企業(yè)預(yù)算模式已經(jīng)從傳統(tǒng)的以生產(chǎn)計(jì)劃為核心的預(yù)算模式，逐步發(fā)展成為“目標(biāo)利潤(rùn)—目標(biāo)成本”模式，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)效益的提升和目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，全面預(yù)算管理逐步形成了一套獨(dú)立的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，從企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的建立、商討、調(diào)整、執(zhí)行到考核與評(píng)價(jià)，整個(gè)預(yù)算流程都可以通過預(yù)算管理信息系統(tǒng)完成。信息化的全面預(yù)算管理大大節(jié)省了時(shí)間，也保障了預(yù)算信息在各個(gè)部門之間的高效流通。

1.1.3 全面預(yù)算編制方法多樣化

全面預(yù)算的編制方法因行業(yè)特點(diǎn)不同而產(chǎn)生較大差異。綜合來說，從編制起點(diǎn)來看，一般企業(yè)會(huì)以目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，從銷售預(yù)算開始，編制生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算。而紡織業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)，由于其行業(yè)特性，產(chǎn)銷量是全面預(yù)算的首要出發(fā)點(diǎn)，目標(biāo)利潤(rùn)的確定放在次位。從預(yù)算編制方法來看，不同行業(yè)及公司內(nèi)部不同項(xiàng)目之間運(yùn)用的預(yù)算編制方法都有所不同。總體來說，固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法作為傳統(tǒng)、基本的預(yù)算方法，在企業(yè)中的應(yīng)用最為廣泛。零基預(yù)算法由于不能參考往年歷史資料，通常應(yīng)用于新設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算等其他預(yù)算方法是較為先進(jìn)的預(yù)算方法，但由于預(yù)算的難度和工作量較大，所以在當(dāng)前企業(yè)應(yīng)用中占比很小。

1.2 全面預(yù)算管理的發(fā)展趨勢(shì)

隨著近年來管理會(huì)計(jì)體系的不斷完善，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)必備的、基礎(chǔ)的管理方法，越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，全面預(yù)算管理將會(huì)在企業(yè)的應(yīng)用中快速發(fā)展成熟。本文認(rèn)為全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的未來發(fā)展趨勢(shì)如下。

1.2.1 全面預(yù)算管理更側(cè)重于長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算僅以月度、季度和年度來編制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來說，當(dāng)前的預(yù)算期間無法滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。因此，在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)要適當(dāng)延長(zhǎng)預(yù)算期，充分考慮未來各期的戰(zhàn)略規(guī)劃，使全面預(yù)算管理側(cè)重于長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃并配合企業(yè)未來發(fā)展布局，將當(dāng)前資源合理分配到以后各期，讓企業(yè)更加重視戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況。

1.2.2 全面預(yù)算管理可以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的彈性需要

全面預(yù)算的最終結(jié)果是企業(yè)希望實(shí)現(xiàn)的“愿景”，但這一結(jié)果會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的波動(dòng)和不測(cè)事件的發(fā)生而改變。由于全面預(yù)算管理體系具有連貫性，某一環(huán)節(jié)發(fā)生變動(dòng)就會(huì)引起預(yù)算結(jié)果的改變。這便需要企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)留存一定的彈性變化空間，以應(yīng)對(duì)突發(fā)事件；在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)要隨著情況的變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算結(jié)果的可行性。在預(yù)算期的確定上，企業(yè)要將長(zhǎng)短期預(yù)算相結(jié)合，在企業(yè)建設(shè)初期和進(jìn)行大規(guī)模戰(zhàn)略布局時(shí)選擇長(zhǎng)期的全面預(yù)算，在發(fā)展的前提下保證企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性；在企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)時(shí)選擇短期預(yù)算，簡(jiǎn)化全面預(yù)算工作。

1.2.3 全面預(yù)算管理體系內(nèi)設(shè)多個(gè)責(zé)任中心

責(zé)任中心是指有權(quán)控制規(guī)劃決策生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)、部門、單位甚至是個(gè)人，一般企業(yè)的責(zé)任中心主要是企業(yè)內(nèi)部的成本、利潤(rùn)、投資等管理部門。責(zé)任中心是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大與分權(quán)管理的產(chǎn)物。隨著分支機(jī)構(gòu)的增加，企業(yè)原有管理層級(jí)已經(jīng)難以有效控制各個(gè)部門，由此企業(yè)產(chǎn)生了分權(quán)管理模式，并在此基礎(chǔ)上下設(shè)責(zé)任中心，減輕管理層的協(xié)調(diào)壓力和工作負(fù)擔(dān)。在全面預(yù)算時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)責(zé)任中心匯報(bào)的數(shù)據(jù)，編制預(yù)算，解決基層管理的難題，保障對(duì)各個(gè)部門的有效管控。

1.2.4 全面預(yù)算管理將會(huì)實(shí)現(xiàn)人性化發(fā)展

傳統(tǒng)的預(yù)算管理都是建立在領(lǐng)導(dǎo)者決策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而所謂人性化預(yù)算，就是指在編制預(yù)算時(shí)不僅讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向，同時(shí)還要適當(dāng)融入員工的意見，使全面預(yù)算編制過程中吸收采納多方面意見，發(fā)揮員工的積極性與能動(dòng)性，也有效加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制。當(dāng)然，這種人性化預(yù)算管理發(fā)展需要企業(yè)有健全的責(zé)任中心，采用責(zé)任中心匯總意見的方法，保障了員工意見的可取性，同時(shí)也保障了預(yù)算編制效率。

1.2.5 全面預(yù)算管理體系更加完善

體系的完善程度主要取決于內(nèi)部制度的規(guī)范性，要想完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，就要從全面預(yù)算管理制度入手，公司需要在實(shí)施全面預(yù)算管理之前，不斷改進(jìn)其預(yù)算管理的制度，規(guī)范預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況，明確各個(gè)部門的職能定位，建立有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度等。此外，公司內(nèi)部信息系統(tǒng)也要及時(shí)更新完善，在硬件設(shè)施上，企業(yè)要根據(jù)自身規(guī)模，選用適當(dāng)?shù)挠布O(shè)施，并保證硬件及時(shí)更新。在軟件應(yīng)用方面，企業(yè)可以適當(dāng)選擇與第三方平臺(tái)進(jìn)行合作，減輕內(nèi)部工作負(fù)擔(dān)，保障信息流通速度，同時(shí)提升內(nèi)部管理效率。

2 SQ 集團(tuán)全面預(yù)算管理組織體系

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況的改善，汽車交易成為民眾生活的一部分，因此，汽車制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重顯著攀升，SQ 集團(tuán)通過不斷改進(jìn)產(chǎn)品和創(chuàng)新研發(fā)，擴(kuò)大了銷售量和市場(chǎng)份額，汽車生產(chǎn)銷售數(shù)量逐年上升，并通過不斷擴(kuò)大投資，增加公司的規(guī)模。近幾年，SQ 集團(tuán)努力向國(guó)際化發(fā)展，公司在2015 年進(jìn)軍印尼市場(chǎng)，與合資企業(yè)共同出資在印度尼西亞建立一家汽車工廠，以滿足亞洲市場(chǎng)對(duì)汽車日益增長(zhǎng)的需要。同時(shí)，SQ 集團(tuán)分立的SQ 國(guó)際商貿(mào)有限公司，已在中東和南美設(shè)立了汽車銷售公司，逐步擴(kuò)大對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的探索，謀求未來國(guó)際化發(fā)展之路。

3 企業(yè)預(yù)算流程及預(yù)算調(diào)整

3.1 預(yù)算流程

汽車行業(yè)銷售的主要渠道之一是汽車經(jīng)銷商，整車的銷售在公司銷售中占很大一部分，整車的銷量會(huì)直接影響到后期一系列整車跟進(jìn)的業(yè)務(wù)數(shù)量，如汽車的維修、保養(yǎng)、保險(xiǎn)、零部件更換等，所以SQ 集團(tuán)預(yù)算整體流程適宜以銷售預(yù)算為起點(diǎn)來進(jìn)行后期預(yù)算編制。

公司以市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，合理預(yù)估企業(yè)預(yù)算期的銷售量，進(jìn)行銷售預(yù)算編制。在此基礎(chǔ)上組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制，主要包括：直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等，然后編制成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和其他損益預(yù)算，從而完成整套經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制。企業(yè)根據(jù)中長(zhǎng)期規(guī)劃進(jìn)行投資預(yù)算的編制，并結(jié)合經(jīng)營(yíng)預(yù)算，編制預(yù)算期現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等，完成企業(yè)整套預(yù)算流程。

3.2 預(yù)算調(diào)整

預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中會(huì)受到多方因素影響，從而與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生差異，所以預(yù)算調(diào)整是預(yù)算下達(dá)實(shí)施的重要環(huán)節(jié)之一。SQ 集團(tuán)預(yù)算調(diào)整程序如下：首先是預(yù)算執(zhí)行情況的分析。發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差后，公司會(huì)進(jìn)行具體的預(yù)算分析，判斷出現(xiàn)差異的原因，若是主觀原因，企業(yè)會(huì)盡量鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行部門調(diào)整政策，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若是客觀原因，如政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境及突發(fā)事件等的發(fā)生，企業(yè)會(huì)向預(yù)算委員會(huì)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整。其次是預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)和審議。預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)會(huì)由預(yù)算執(zhí)行部門向預(yù)算委員會(huì)書面提出，報(bào)告會(huì)詳細(xì)列示預(yù)算調(diào)整的理由、建議方案、調(diào)整后的各項(xiàng)指標(biāo)變化等。之后預(yù)算委員會(huì)召開會(huì)議，與其他各個(gè)部門交換意見，確定預(yù)算調(diào)整的合理性與可行性。最后是預(yù)算調(diào)整方案的審核和審批。由董事會(huì)進(jìn)行審核，而后召開股東大會(huì)進(jìn)行審批，之后由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)預(yù)算變更方案，根據(jù)具體事項(xiàng)的調(diào)整情況，重新下達(dá)各個(gè)部門預(yù)算指標(biāo)，然后執(zhí)行變更后的預(yù)算方案。

4 SQ 集團(tuán)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況評(píng)價(jià)

在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，SQ 集團(tuán)采用“人人成為經(jīng)營(yíng)者”的管理模式，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，采用小組單位制，強(qiáng)調(diào)最大限度劃小經(jīng)營(yíng)單位，以此單位計(jì)算經(jīng)濟(jì)資源消耗和配置的份額，讓每個(gè)單位擁有自己下屬的責(zé)任板塊，實(shí)現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的明確分配。但是在實(shí)施過程中，由于預(yù)算數(shù)據(jù)來自小單位匯總，在全面預(yù)算編制過程中數(shù)據(jù)的層層上傳難免會(huì)降低預(yù)算工作效率，而且多個(gè)小單位的數(shù)據(jù)匯總可能由于某一單位的數(shù)據(jù)上傳延誤，使單個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)無法及時(shí)完成，從而引發(fā)整個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)的執(zhí)行緩慢，使整個(gè)預(yù)算流程消耗很多時(shí)間。此外，由于SQ 集團(tuán)規(guī)模龐大，企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，還包括多個(gè)海外銷售地，員工數(shù)量過多，無法開展大規(guī)模的員工培訓(xùn)，就無法真正意義上實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理觀念的普及，員工對(duì)全面預(yù)算管理理念的理解水平參差不齊，雖然實(shí)現(xiàn)了人人參與經(jīng)營(yíng)的管理目標(biāo)，但是全面預(yù)算管理的工作效率較為低下，距離真正意義上的人人參與經(jīng)營(yíng)還有一定的距離。

綜上所述，對(duì)于SQ 集團(tuán)來說，基數(shù)龐大的員工數(shù)量需要公司每年適當(dāng)安排員工培訓(xùn)，提升員工全面預(yù)算管理的知識(shí)儲(chǔ)備，便于全員參與計(jì)劃的實(shí)施。同時(shí)，也可以有效保障預(yù)算工作的高效實(shí)施，對(duì)日后各期預(yù)算的變更、調(diào)整以及新預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)都會(huì)起到一定的促進(jìn)作用。

5 企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議

預(yù)算工作的實(shí)施效果主要由組織的完善程度決定，在預(yù)算管理組織層面，SQ 集團(tuán)擁有董事會(huì)帶領(lǐng)的預(yù)算管理委員會(huì)作為保障，預(yù)算工作在實(shí)施過程中能夠保持良好的執(zhí)行程序和效果。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，預(yù)算人員的專業(yè)勝任能力決定了預(yù)算整體的準(zhǔn)確性和可行性。對(duì)于員工基數(shù)十分龐大的大型企業(yè)，為了保障預(yù)算的可靠，企業(yè)需要定期對(duì)員工進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)，保障員工在市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)不斷發(fā)展的過程中，始終保持自身的勝任能力，能夠熟練運(yùn)用各種軟件，采用先進(jìn)的管理理念。同時(shí)，高素質(zhì)的管理人員可以保障工作效率、擁有良好的執(zhí)行能力，能夠?qū)κ袌?chǎng)進(jìn)行充分的判斷分析。對(duì)于企業(yè)基層人員，需要讓他們明確認(rèn)識(shí)到企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)及每個(gè)人的任務(wù)。根據(jù)人員工作范圍和層級(jí)的不同，合理安排相關(guān)人員的全面預(yù)算管理觀念的培訓(xùn)。保證企業(yè)員工每個(gè)人都有自己明確的工作目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理理念整體水平的提高。