企業(yè)內(nèi)部審計實施過程中的溝通技巧與策略探討

何 盈

（廈門市煙草專賣局（公司），福建 廈門 361000）

“審計要審天，審地，還要審中間的空氣”“審計可能是唯一一個收了客戶的錢還要把真相說出來的職業(yè)”“做好了見醫(yī)生，做不好見審計”這些是外界對審計工作的一些看法。這些調(diào)侃也側(cè)面反映了審計工作的困難程度。很多人可能會對審計工作存在認(rèn)識誤區(qū)，存在審計人員與被審計單位是“警察與犯人”的錯位心理。其實審計工作不是“警察辦案”，而是“同事交流”；不是“有罪宣判”，而是“朋友談心”；不是“嚴(yán)厲指責(zé)”，而是“審計溝通”。

在現(xiàn)代企業(yè)中的許多員工，定有被聘任為內(nèi)審員，參與過管理診斷的經(jīng)歷；有參加過交叉檢查，抽查過相關(guān)臺賬的過往；也經(jīng)歷過工作評查，翻閱過業(yè)務(wù)資料的時光。也許曾經(jīng)也承受過既擔(dān)心發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量少難以和組長匯報的壓力，又擔(dān)心下手太重，傷害兄弟單位感情的顧慮?，F(xiàn)在，我們常常說到保位、進位、配位，其實，在審計溝通過程中，我們還要重視“換位”。在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》——人際關(guān)系章節(jié)相關(guān)規(guī)定中，多次提到“進行必要的溝通，保持良好的人際關(guān)系”“建立相互信任的關(guān)系，促進彼此的交流與溝通”和“應(yīng)當(dāng)主動、及時、有效地進行溝通”等關(guān)于審計人員溝通交流的要求。其實，構(gòu)建良好的審計關(guān)系，是搭建同事間信任的橋梁、是營造和諧工作氛圍的有效手段、是傳遞關(guān)愛的暖心方式，沒有有效的溝通，就不可能建立良好的人際關(guān)系。及時、順暢、有效的審計溝通對審計過程及后持續(xù)問題整改有著十分積極的作用。

一、審計溝通在各審計階段的作用

審計過程可分為審前調(diào)查、審計實施、審計報告、整改落實四個階段，每個階段所涉及的溝通層面、溝通范圍、溝通重點、溝通目的都不盡相同，內(nèi)審人員應(yīng)積極發(fā)揮審計溝通效能，助推內(nèi)部審計工作更好開展。

審前調(diào)查工作。包括與被審計單位溝通及與上級溝通。與被審計單位的溝通主要為審前溝通，即了解業(yè)務(wù)情況，建立初步印象，為后續(xù)審計工作建立基礎(chǔ)。與上級溝通，主要是審計人員向上級說明此次審計工作任務(wù)及目標(biāo)，讓分管領(lǐng)導(dǎo)更加重視審計工作，同時申請得到授權(quán)、支持與指導(dǎo)，為后續(xù)開展的審計工作提供思路、指明方向，是四個環(huán)節(jié)最重要的一環(huán)，也是審計工作持續(xù)開展的前提；

審計實施過程。該階段是審計人員與被審計單位相關(guān)人員就具體審計事項進行的一系列正式或非正式溝通。溝通的重點是與被審計單位建立起相互信任、氛圍和諧的內(nèi)審關(guān)系，從而獲得被審計單位的理解、配合和支持，為取得充分有效的審計證據(jù)打好基礎(chǔ)。該環(huán)節(jié)也是控制審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵；

審計報告階段。審計人員根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位管理層及相關(guān)部門人員進行溝通，解釋形成審計意見的原因，征得被審計單位的理解，溝通的重點是與被審計單位管理層建立良好的溝通關(guān)系，減少甚至消除在出具審計報告中可能產(chǎn)生的分歧、誤會，從而降低審計風(fēng)險，減少審計評價的負(fù)面影響。

問題整改環(huán)節(jié)。在審計報告發(fā)出之后的一定時間內(nèi)進行的問題整改跟蹤，溝通的重點則是審計人員對被審計單位問題整改情況進行“回頭看”。對被審單位在執(zhí)行審計建議過程中遇到的困難進行了解，對審計報告中所指出的問題是否采取切實有效措施進行回訪，并督促其整改到位，進一步完善被審計單位的內(nèi)控管理工作。

二、在審計實施過程中影響審計關(guān)系的因素

一是認(rèn)識誤區(qū)可能導(dǎo)致工作“配合難”。被審計單位認(rèn)為審計工作就是查資料、找問題、上報問題的過程?；蛘呤欠f賬、回頭看，跟蹤問題整改情況。主觀上存在對審計單位的排斥和抵制。

二是溝通不暢可能造成審計“時間長”。由于缺乏必要和及時的信息溝通，且雙方站位、立場不同，導(dǎo)致各自價值觀、利益觀存在差異，如果在審計溝通中忽略了及時性和科學(xué)性，可能就會影響審計的“效率”。

三是問題認(rèn)定意見不一可能導(dǎo)致整改“效率低”。有時被審計單位不認(rèn)可審計發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)為這是一貫做法，并不存在違規(guī)。審計發(fā)現(xiàn)問題雖然只要證據(jù)充足、結(jié)論準(zhǔn)確，并不需要被審計單位的認(rèn)可，且被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的態(tài)度和對問題認(rèn)識的深度、改進的意愿，也都不是審計程序上內(nèi)容，但若被審計單位能主動接受審計人員的結(jié)論，必然會提升對審計工作理解，進而提高審計結(jié)論的被認(rèn)可程度和審計建議的執(zhí)行效率。

三、在審計實施過程中應(yīng)采用的溝通策略

暢通審計部門和被審計單位的溝通渠道是非常重要的。審計人員要從以下三個方面做好審計溝通。

（一）不可居高臨下，應(yīng)當(dāng)“求同存異”

這就要求審計人員在核查問題上“既要有深度，也要有氣度?！?/p>

1.取得理解

我們審計人員進點被審計單位后，往往有同事看到我們就會說“又來找茬了”，這雖然是句玩笑話，但有的同志可能對審計人員有刻板印象，認(rèn)為我們審計人員就是來查問題、找瑕疵的，自然就會產(chǎn)生對立和抵制的情緒。

被審計單位對審計工作不夠了解是正常的，我們可以通過審計進點會、審計訪談這幾個渠道向被審計單位說明來意及工作性質(zhì)，向其表明審計工作主要是對已知的風(fēng)險進行告知和糾正，對未知風(fēng)險進行防范。發(fā)現(xiàn)問題并不是目的，排除隱患、防控風(fēng)險，助力企業(yè)健康發(fā)展才是審計工作的目標(biāo)。而非是所謂的“故意找茬”，更不是針對被審計單位。

2.注重言語

要多點“柔和”，少些“剛硬”。審計人員應(yīng)平易近人，展現(xiàn)友好形象，再以善意的語言與審計對象進行溝通，讓其能夠感覺到審計人員具有較強的專業(yè)能力和客觀、誠懇的品格。不宜咄咄逼人式的審問，應(yīng)是循循善誘式的交流，口氣平和地啟發(fā)和引導(dǎo)被審計對象進行闡述，讓被詢問人員消除抵觸，引起共鳴，才能更好地配合審計人員工作；要多說“我們”，少說“你們”。多說“我們”，避免使用上下級和指責(zé)性口吻，表明審計人員是站在被審計單位的角度去看問題的，是“一個大整體”，努力爭取得到被審計單位更多的理解和支持，可以減少被審計單位的壓力，也更愿意與我們分享更多信息。

3.善于傾聽

在被審計單位發(fā)現(xiàn)的問題中，造成違規(guī)、程序遺漏的客觀原因和特殊情況有不少，這時我們審計人員就要替對方設(shè)想一下“為什么會這樣”，或者傾聽一下被審計單位的解釋，且不過早、過多地加以評論，這樣，審計對象更能夠繼續(xù)延伸其話題，使得審計人員獲得更多、更有效、更深入的信息，也能讓認(rèn)定問題更有質(zhì)量、更符合實際，被審計單位也更能接受審計工作。

4.科學(xué)溝通

被審計單位人員不愿接受審計問題的原因，往往來自“多方壓力”。一是工作方面的壓力。擔(dān)心自身行為、言語“不當(dāng)”或是提供的資料成為審計人員定性問題的依據(jù)，致使自身受到批評。二是整改方面的壓力。擔(dān)心審計查出問題后，需要制定一系列整改措施，無疑對已承受忙碌不堪工作的自己來說，更是雪上加霜。三是性格方面的壓力，個人較為強勢，無法接受書面審計意見。這些因素可能會導(dǎo)致雙方意見不一而發(fā)生爭執(zhí)。此時，審計人員應(yīng)保持鎮(zhèn)靜，先傾聽對方的意見，再選擇“先邊緣再深入”的方式，循序漸進的去尋找雙方的共同點，以理服人。確實遇到被審計單位情緒激動的人員時，可以選擇暫時回避，尋找適當(dāng)?shù)臅r機再進行溝通協(xié)調(diào)。

（二）不能主觀隨意，應(yīng)當(dāng)“實事求是”

這就要求審計人員在審計過程中“既要有速度，也要有精度?！?/p>

1.不以偏概全

審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況全面地收集資料，不能只講效率而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。例如，不可因一個采購問題就否定被審計單位的采購工作，告知被審計單位“我檢查的兩個項目都有相同的問題，其他項目估計也一樣！”審計人員要么再抽兩個項目核實后下結(jié)論，要么可告知被審計單位，“我檢查了兩個項目都發(fā)現(xiàn)了同樣的問題，建議我們先自查一下，看看是否有同樣的問題，我們可以做到舉一反三，避免相同問題再次出現(xiàn)?！币粊碓捳Z嚴(yán)謹(jǐn)有力，二來也更能讓被審計單位接受。

2.不急于定論

不可在審計證據(jù)未核實，問題定性缺乏支撐的情況下草率結(jié)論。例如，我們在被審計單位發(fā)現(xiàn)短時間內(nèi)有2項信息系統(tǒng)采購項目未公開招標(biāo)，但項目合同名稱非常相似，且2個項目總額超出了非公開招標(biāo)上限，審計人員對兩份合同進行取證，發(fā)現(xiàn)從系統(tǒng)屬性、結(jié)構(gòu)、功能等方面并不一致，證明確為兩套系統(tǒng)，由于做了足夠的取證和審核工作，審計人員沒有誤下結(jié)論。如果審計人員在沒有核準(zhǔn)審計證據(jù)的情況下，貿(mào)然開出“化整為零，規(guī)避公開招標(biāo)”的問題，那么審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平可能就會受到被審計單位的質(zhì)疑。

（三）不宜吹毛求疵，應(yīng)當(dāng)“提高站位”

這就要求審計人員在問題定性上“既要有溫度，也要有高度。”

1.要換位思考

審計人員和被審計單位是審計關(guān)系當(dāng)中的雙方當(dāng)事人，就像一場籃球賽，因為雙方工作職能不同，被審計單位可能更傾向進攻，審計人員更重視防守；思考角度不同，被審計單位可能更關(guān)注得分，審計人員更聚焦戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行是否到位；工作目標(biāo)不同，被審計單位更看重是否能贏下比賽，審計人員更想看到少犯規(guī)甚至是不犯規(guī)。

其實，被審計單位的工作方向就是盡職盡責(zé)、采用一些可以采用的方式方法、利用一切可以利用的資源，更好地完成本職工作，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而審計人員則是針對企業(yè)各項業(yè)務(wù)健全性、有效性開展內(nèi)控評價工作。所以，一些客觀因素的影響，加上審計人員的工作方法不夠科學(xué)，可能就會出現(xiàn)審計關(guān)系不和諧的情況。這就要求我們審計人員在貫徹規(guī)范意識的同時，也要樹立大局意識和服務(wù)意識，考慮被審計單位難處，幫助他們更好的防范企業(yè)風(fēng)險。

2.要本領(lǐng)過硬

審計是綜合性較強的工作，不僅要熟悉黨和國家的法律法規(guī)、經(jīng)濟方針政策和決策部署，也要了解審計工作相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度，還要對被審計單位重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況進行分析和評估。這就要求審計人員必須有深厚的業(yè)務(wù)技能和財經(jīng)法律法規(guī)知識功底，只有通過加強法律法規(guī)、制度政策、流程內(nèi)控的學(xué)習(xí)，才能不斷提升自身理論知識和業(yè)務(wù)水平，在審計工作中游刃有余。

3.要站位高遠(yuǎn)

對同一問題的描述，若角度、站位不同，對被審計單位的發(fā)展產(chǎn)生的作用也不盡相同。所以，審計人員在運用專業(yè)知識的同時，也要根據(jù)客觀實際作出判斷，讓問題定性和審計建議能更好助推被審計單位高質(zhì)量發(fā)展。一是要有所取舍，注重問題質(zhì)量。在審計中發(fā)現(xiàn)同類問題時，應(yīng)對重復(fù)問題做好取舍和合并，不必將問題中的所有例子或每種類型一一描述，可以在底稿中詳細(xì)記錄，在報告中適當(dāng)?shù)刈鰷p法，這樣既獲取了詳細(xì)的審計證據(jù)，又精煉了報告的內(nèi)容和提升了問題的高度。二是要結(jié)合實際，考慮長遠(yuǎn)影響。由于有些審計工作屬事后審計，被審計單位對于審計發(fā)現(xiàn)問題往往無法徹底糾正，審計人員應(yīng)適當(dāng)考慮以后長遠(yuǎn)的發(fā)展、防微杜漸，在發(fā)現(xiàn)問題的同時，應(yīng)結(jié)合被審計單位實際情況，提出合理、有效的建議以助于規(guī)范管理。

四、結(jié)語

審計溝通在審計實施過程乃至整個審計工作中的地位舉足輕重，它是一個學(xué)問，也是一門藝術(shù)，更是一種技能。良好的審計溝通，能夠使內(nèi)審工作得到本單位領(lǐng)導(dǎo)的充分認(rèn)可和支持；也能夠獲得被審計單位的信任和配合，從而獲得相關(guān)性強且更為可靠的信息，讓審計結(jié)果更加客觀和公正；更能夠讓同事們更加理解和認(rèn)可內(nèi)審人員，保證審計的獨立性、專業(yè)性，提升審計結(jié)論的“接受程度”。審計人員要通過對主觀意識、工作方法、業(yè)務(wù)技能的完善和提高，持續(xù)提升審計溝通的能力，增強審計效能，切實為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。